Interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.259.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna  

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

16 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w ramach utworzenia i wyposażenia ekopracowni w Szkole Podstawowej …

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, jako podatnik VAT czynny. Gmina zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 poz. 361) wykonuje nałożone odrębnymi przepisami na nią zadania, dla realizacji których została powołana, niepodlegające VAT, jak również czynności podlegające VAT, na podstawie umów cywilnoprawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

W dniu 29 grudnia 2025 r. Gmina złożyła do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … wniosek wraz z wymaganymi załącznikami o udzielenie dofinansowania w ramach konkursu „…”. Wniosek dotyczy realizacji zadania polegającego na utworzeniu i wyposażeniu ekopracowni w Szkole Podstawowej …..

Zgodnie z zasadami konkursu Gmina może ubiegać się o dofinansowanie do 95% kosztów kwalifikowanych realizacji zadania, natomiast pozostała część kosztów zostanie pokryta ze środków własnych Gminy.

Planowane przedsięwzięcie polega na adaptacji oraz doposażeniu istniejącej sali dydaktycznej znajdującej się na pierwszym piętrze budynku szkoły. Sala ma powierzchnię około 51 m² (6,00 m x 8,50 m) i obecnie wykorzystywana jest do prowadzenia zajęć lekcyjnych. Pomieszczenie ma kształt prostokąta, posiada drzwi wejściowe oraz trzy okna zapewniające dostęp światła dziennego. Obecne wyposażenie sali jest w znacznym stopniu wyeksploatowane i nie odpowiada współczesnym standardom prowadzenia zajęć dydaktycznych z wykorzystaniem nowoczesnych pomocy edukacyjnych. W sali znajdują się m.in. zużyte stoliki uczniowskie, stare meble, wysłużone szafy oraz niesprawny lub przestarzały sprzęt multimedialny.

W ramach realizacji projektu planowane jest doposażenie pracowni w nowoczesne wyposażenie dydaktyczne oraz sprzęt multimedialny umożliwiający prowadzenie zajęć z zakresu edukacji przyrodniczej i ekologicznej. Przedsięwzięcie obejmuje w szczególności zakup: nowych ławek uczniowskich oraz krzeseł, regałów i szaf do przechowywania pomocy dydaktycznych, sprzętu multimedialnego, w tym mobilnego monitora interaktywnego, pomocy dydaktycznych służących prowadzeniu obserwacji i doświadczeń przyrodniczych, materiałów edukacyjnych związanych z tematyką ochrony środowiska i ekologii, elementów wyposażenia pracowni wspierających prowadzenie zajęć edukacyjnych, w tym kącika przyrodniczego przeznaczonego do obserwacji roślin i prowadzenia prostych doświadczeń.

Projekt zakłada również aranżację przestrzeni edukacyjnej sprzyjającej prowadzeniu zajęć w różnych formach pracy, w tym pracy indywidualnej uczniów, pracy w parach oraz pracy zespołowej.

Po utworzeniu ekopracownia będzie wykorzystywana do prowadzenia zajęć dydaktycznych w ramach realizacji podstawy programowej w zakresie edukacji przyrodniczej, biologii i geografii dla uczniów klas IV–VIII oraz edukacji przyrodniczej w klasach I–III. W pracowni będą również organizowane zajęcia pozalekcyjne, warsztaty edukacyjne, konkursy przyrodnicze i działania promujące postawy proekologiczne wśród uczniów. W ramach działalności edukacyjnej prowadzone będą również działania związane z kształtowaniem świadomości ekologicznej uczniów, w tym akcje edukacyjne dotyczące ochrony środowiska, segregacji odpadów, oszczędzania wody i energii oraz inne działania o charakterze edukacyjnym skierowane do społeczności szkolnej. Z utworzonej pracowni będą korzystali uczniowie szkoły w ramach zajęć lekcyjnych oraz zajęć dodatkowych organizowanych przez szkołę. Po zakończeniu zajęć dydaktycznych z pracowni będą mogli korzystać również uczniowie pozostający pod opieką świetlicy szkolnej. Korzystanie z pracowni nie będzie miało charakteru komercyjnego. Uczniowie oraz uczestnicy zajęć organizowanych przez szkołę będą korzystać z pracowni nieodpłatnie.

W ramach realizacji projektu Gmina będzie dokonywała zakupu towarów i usług niezbędnych do utworzenia i wyposażenia ekopracowni. Na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego zadania jako nabywca będzie wskazana Gmina.

Nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Utworzona infrastruktura oraz zakupione wyposażenie będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej.

W związku z ubieganiem się o dofinansowanie realizacji projektu konieczne jest ustalenie czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy realizacji przedmiotowego zadania.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczania VAT od wydatków poniesionych w ramach utworzenia i wyposażenia ekopracowni w Szkole Podstawowej … w ramach dofinansowania z konkursu „Nasze Ekologiczne Ekopracownie – edycja 2026”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją zadania polegającego na utworzeniu i wyposażeniu ekopracowni w Szkole Podstawowej …. w ramach konkursu „Nasze Ekologiczne Ekopracownie – edycja 2026”.

O opodatkowaniu podatkiem VAT danej czynności można mówić wówczas, gdy wchodzi ona w przedmiotowy zakres ustawy o podatku od towarów i usług oraz jest wykonywana przez podmiot działający w charakterze podatnika VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 15 ust. 1 tej ustawy podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą.

Jednocześnie zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla których realizacji zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy do zadań własnych gminy należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym w zakresie edukacji publicznej oraz ochrony środowiska i przyrody.

Realizacja projektu polegającego na utworzeniu ekopracowni w szkole podstawowej mieści się w katalogu zadań własnych gminy w zakresie edukacji publicznej. Powstała infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do prowadzenia nieodpłatnych zajęć edukacyjnych dla uczniów szkoły.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług zwolnione od podatku są usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty. W związku z powyższym działania realizowane w ramach utworzonej pracowni będą związane z wykonywaniem czynności zwolnionych z podatku VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, lecz do realizacji zadań własnych gminy w zakresie edukacji publicznej.

W związku z powyższym Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani do ubiegania się o zwrot podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nabywane towary i usługi związane z realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją ww. zadania. Z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w ramach utworzenia i wyposażenia ekopracowni w Szkole Podstawowej …., ponieważ towary i usługi związane z realizacją tego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.