Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.112.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych dostawy nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem z 9 kwietnia 2026 r. (wpływ 9 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną. Wnioskodawca jest Komornikiem Sądowym, a więc zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o komornikach sądowych, jest funkcjonariuszem publicznym działającym przy sądzie rejonowym.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy Komornik jest organem władzy publicznej w zakresie wykonywania czynności w postępowaniu egzekucyjnym i zabezpieczającym.

W niniejszej sprawie Komornik prowadzi egzekucję wobec dłużnika i planuje przeprowadzić egzekucję z nieruchomości (działka zabudowana budynkiem biurowo-usługowym).

Z informacji uzyskanych przez Komornika i z akt sprawy wynika, iż:

• dłużnik zakupił nieruchomość 20 listopada 2020 r. od osoby fizycznej za 350 000 zł. Transakcja opodatkowana była podatkiem o czynności cywilnoprawnej, a więc dłużnik nie odliczył podatku VAT od zakupu tej nieruchomości.
• na zapytanie komornika - naczelnik urzędu skarbowego stwierdził, iż dłużnik nie posiadał otwartego obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w okresie od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r. i w ewidencji nie odnotowano wpływu deklaracji VAT za 2020 r. oraz nie prowadzono czynności sprawdzających za 2020 r., tym samym na dzień nabycia tj. 20 listopada 2020 r. dłużnik nie był podatnikiem podatku o towarów i usług i nie skorzystał z odliczenia VAT.
• na kolejne zapytanie komornika organ podatkowy stwierdził, iż w organie podatkowym odnotowano wpływ CIT-8 za lata 2021-2024
• odnotowano także wpływ deklaracji VAT za:
• II - XII 2021 (podatek naliczony łącznie za ten okres - (…) zł)
• I - XII 2022 (podatek naliczony łącznie za ten okres - (…) zł)
• I - XII 2023 (podatek naliczony łącznie za ten okres - (…) zł)
• I - XII 2024 (podatek naliczony łącznie za ten okres - (…) zł)
• I - V 2025 (podatek naliczony łącznie za ten okres - (…) zł)

• a więc dłużnik w tych latach był podatnikiem VAT i dokonywał transakcji opodatkowanych VAT (jako czynny podatnik VAT);
• dłużnik nie ma zarządu, w imieniu dłużnika działa kurator sądowy, który to nie ma dostępu do dokumentów księgowych;
• brak jest informacji o ewentualnych dokonanych ulepszeniach na nieruchomości (budynek biurowo-usługowy) od momentu jej zakupu;
• sporządzony operat szacunkowy nieruchomości przez biegłego nie pozwala stwierdzić, czy zostały dokonane jakiekolwiek ulepszenia na nieruchomości;
• brak jest informacji czy w nieruchomości prowadzona była działalność gospodarcza;
• brak jest informacji czy nieruchomość była ujęta w ewidencji środków trwałych dłużnika.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Brak informacji, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie do zbycia nieruchomości dłużnika, stanowiącej działkę zabudowaną budynkiem biurowo-usługowym, może mieć zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług jest wynikiem podjętych przez Wnioskodawcę, jako Komornika, działań.

Powołane w stanie faktycznym działania Wnioskodawcy są udokumentowane. Wszelkie działania oraz uzyskane informacje są odzwierciedlone w oficjalnych pismach i zapytaniach do stosownych organów.

Tak jak wskazano w opisie stanu faktycznego kurator sądowy, nie ma dostępu do dokumentów księgowych, dlatego też m.in.:

• brak jest informacji czy w nieruchomości prowadzona była działalność gospodarcza
• brak jest informacji czy nieruchomość była ujęta w ewidencji środków trwałych dłużnika
• brak jest informacji o ewentualnych dokonanych ulepszeniach na nieruchomości (budynek biurowo - usługowy) od momentu jej zakupu.

W związku z tym Wnioskodawca jako komornik zwrócił się do organu podatkowego o udzielenie stosownych informacji, które uzyskał i zostały opisane w stanie faktycznym.

Pytanie

Czy komornik powinien przy sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji zastosować stawkę podatku VAT - 23%, czy zastosować zwolnienie z VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku:

• dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z kolei zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zgodnie z art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług, Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Zdaniem Wnioskodawcy stan faktyczny niniejszej sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca podjął jego zdaniem udokumentowane działania, które nie doprowadziły do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku, co zdaniem Wnioskodawcy prowadzi do wniosku, że powinien opodatkować transakcję stawką 23% VAT i nie ma możliwości zastosowania jednego z powyższych zwolnień.

Jako potwierdzenie powyższego należy wskazać na interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z 11 października 2024 r. znak 0113-KDIPT1-1.4012.553.2024.2.RG, z 7 grudnia 2022 r. znak 0113-KDIPT1-1.4012.689.2022.2.MG, z 13 października 2022 r. znak 0113-KDIPT1-1.4012.599.2022.2.RG, z 18 lipca 2022 r. znak 0114-KDIP4-3.4012.220.2022.2.MP, z 2 grudnia 2021 r. znak 0113-KDIPT1-1.4012.748.2021.1.AK, z 19 listopada 2021 r. znak 0113-KDIPT1-1.4012.558.2021.2.MH, z 11 lutego 2026 r. znak 0113-KDIPT1-1.4012.1160.2025.2.RG.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika.

Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów nieruchomości, a więc grunty, budynki, budowle lub ich części spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan egzekucję wobec dłużnika i planuje przeprowadzić egzekucję z nieruchomości (działka zabudowana budynkiem biurowo-usługowym). Z uzyskanych przez Pana informacji wynika, że dłużnik zakupił nieruchomość 20 listopada 2020 r. od osoby fizycznej za 350 000 zł. Transakcja opodatkowana była podatkiem o czynności cywilnoprawnych, a więc dłużnik nie odliczył podatku VAT od zakupu tej nieruchomości. Z odpowiedzi naczelnika urzędu skarbowego wynika, że dłużnik nie posiadał otwartego obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w okresie od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r. i w ewidencji nie odnotowano wpływu deklaracji VAT za 2020 r. oraz nie prowadzono czynności sprawdzających za 2020 r., tym samym na dzień nabycia tj. 20 listopada 2020 r. dłużnik nie był podatnikiem podatku o towarów i usług i nie skorzystał z odliczenia VAT. Odnotowano wpływ CIT-8 za lata 2021-2024, jak również deklaracje VAT za:

• II - XII 2021 (podatek naliczony łącznie za ten okres - (…) zł)
• I - XII 2022 (podatek naliczony łącznie za ten okres - (…) zł)
• I - XII 2023 (podatek naliczony łącznie za ten okres - (…) zł)
• I - XII 2024 (podatek naliczony łącznie za ten okres - (…) zł)
• I - V 2025 (podatek naliczony łącznie za ten okres - (…) zł),

a więc dłużnik w tych latach był podatnikiem VAT i dokonywał transakcji opodatkowanych VAT jako czynny podatnik VAT. Dłużnik nie ma zarządu, w imieniu dłużnika działa kurator sądowy, który to nie ma dostępu do dokumentów księgowych. Brak jest informacji o ewentualnych dokonanych ulepszeniach na nieruchomości (budynek biurowo-usługowy) od momentu jej zakupu. Sporządzony operat szacunkowy nieruchomości przez biegłego nie pozwala stwierdzić, czy zostały dokonane jakiekolwiek ulepszenia na nieruchomości. Brak jest informacji czy w nieruchomości prowadzona była działalność gospodarcza, brak jest też informacji, czy nieruchomość była ujęta w ewidencji środków trwałych dłużnika.

Wszelkie działania oraz uzyskane przez Pana informacje są odzwierciedlone w oficjalnych pismach i zapytaniach do stosownych organów, tak więc są udokumentowane.

Kurator sądowy, nie ma dostępu do dokumentów księgowych, dlatego też m.in.:

• brak jest informacji czy w nieruchomości prowadzona była działalność gospodarcza
• brak jest informacji czy nieruchomość była ujęta w ewidencji środków trwałych dłużnika
• brak jest informacji o ewentualnych dokonanych ulepszeniach na nieruchomości (budynek biurowo - usługowy) od momentu jej zakupu.

Pana wątpliwości dotyczą skutków podatkowych sprzedaży ww. nieruchomościw drodze licytacji.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowanie danej czynności podatkiem od towarów i usług uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po pierwsze konkretna czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, po wtóre – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem w pierwszej kolejności należy rozważyć kwestię, czy w odniesieniu do sprzedaży opisanej nieruchomości dłużnik działał jako podatnik podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż ta wykonana została w ramach działalności gospodarczej.

W analizowanej sprawie, dłużnik zakupił nieruchomość stanowiącą działkę zabudowaną budynkiem biurowo‑usługowym 20 listopada 2020 r. Co prawda w okresie nabycia dłużnik nie był podatnikiem VAT, jednakże wskazał Pan, że z informacji uzyskanych od Naczelnika urzędu Skarbowego wynika, że od lutego 2021 r. do maja 2025 r. dłużnik był zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i prowadził działalność opodatkowaną podatkiem VAT. Zatem sprzedaż ww. nieruchomości – działki zabudowanej budynkiem biurowo-usługowym - nie będzie stanowiła zwykłego zarządu majątkiem prywatnym dłużnika. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku wykorzystywanego przez dłużnika w prowadzonej działalności gospodarczej.

Tym samym, w odniesieniu do sprzedaży w drodze licytacji działki zabudowanej budynkiem biurowo-usługowym, dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, dostawa ww. nieruchomości w drodze licytacji komorniczej będzie spełniała przesłanki do uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Niniejsza sprawa dotyczy sprzedaży nieruchomości zabudowanej, tym samym należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie określone art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku, budowli lub ich części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powołanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

W okolicznościach opisanej we wniosku sprawy wskazać także należy, że jak stanowi art. 43 ust. 21 ustawy:

Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny bezskuteczne.

Wskazał Pan, że brak jest informacji, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie do zbycia nieruchomości dłużnika, stanowiącej działkę zabudowaną budynkiem biurowo-usługowym, może mieć zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Jako Komornik podjął Pan działania w celu ustalenia niezbędnych informacji, podjęte przez Pana działania są udokumentowane. Wszelkie działania oraz uzyskane informacje są odzwierciedlone w oficjalnych pismach i zapytaniach do stosownych organów.

W rozpatrywanej sprawie przedstawiony we wniosku opis zdarzenia nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż przez Pana w drodze licytacji działki zabudowanej budynkiem biurowo-usługowym będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub pkt 2 ustawy, gdyż nie posiada Pan informacji, które są niezbędne do dokonania takiej oceny.

Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi zatem do wniosku, że w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia nie będą spełnione, skoro podjęte przez Pana jako komornika udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Zaznaczyć przy tym należy, że kwestia oceny podjętych przez Pana działań nie była przedmiotem interpretacji.

Podsumowując, w stosunku do planowanej sprzedaży w drodze licytacji nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowo-usługowym nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a bądź w pkt 2 ustawy. Oznacza to, że sprzedaż ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej dla tej czynności stawki podatku od towarów i usług.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Tym samym należy zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono na podstawie przedstawionego zdarzenia przyszłego. Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Stosownie do art. 14b § 1a Ordynacji podatkowej:

Tym samym, kwestia ustalenia wysokości stawki podatku VAT dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być rozstrzygnięta tylko w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy o VAT.

Stosownie do art. 42a ustawy o VAT:

Zatem wydana interpretacja indywidualna nie rozstrzyga w zakresie ustalenia stawki podatku VAT właściwej dla opisanej transakcji zbycia nieruchomości.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.