Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.85.2026.4.RST

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Zakupów i Benefitów. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 marca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z siedzibą w Korei Południowej działającą pod nazwą A. (dalej: „Centrala”). Spółka jest częścią (...) grupy (...).

Spółka należy do grona (...) firm zajmujących się rozwojem technologii w sektorze usług transportowych. Specjalizuje się ona w opracowywaniu zaawansowanego oprogramowania i dedykowanych platform integrujących technologie autonomicznej jazdy, pojazdów elektrycznych oraz inteligentnej infrastruktury miejskiej. Jednym z kluczowych obszarów działalności jest dostarczanie rozwiązań umożliwiających użytkownikom korzystanie z różnych form transportu, takich jak autonomiczne: pojazdy pasażerskie, samochody osobowe czy pojazdy transportu zbiorowego.

W związku z dynamicznym rozwojem działalności, Spółka postanowiła prowadzić działalność na terytorium Polski - w czerwcu 2024 roku w KRS został zarejestrowany polski oddział Spółki (dalej: „Oddział”). Działalność Oddziału koncentruje się na wykonywaniu czynności wspierających działalność Centrali. Oddział nie posiada odrębnej osobowości prawnej ani statusu niezależnego przedsiębiorcy. Oddział został wpisany do rejestru przedsiębiorców KRS. Spółka jest zarejestrowana w Polsce jako podatnik VAT czynny.

Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę koncentruje się na prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej, ze szczególnym uwzględnieniem projektowania, rozwijania i utrzymania aplikacji dla samochodowych systemów informatycznych. Oddział w Polsce realizuje zadania wspierające zasadniczą działalność gospodarczą Spółki (Centrali). Działalność obejmuje również tworzenie innowacyjnych aplikacji opartych na systemie operacyjnym, który stanowi integralną część projektu zaawansowanego ekosystemu tworzonego przez Centralę związanego z produkcją pojazdów typu SDV (Software Defined Vehicle).

Czynności wykonywane przez Oddział na rzecz Spółki (Centrali) nie są opodatkowane VAT/ dokumentowane fakturami VAT, gdyż Spółka (Centrala) i Oddział nie są odrębnymi podmiotami na gruncie VAT.

W związku z prowadzoną działalnością Spółka nabywa towary i usługi oraz zaangażowała pracowników/współpracowników/zleceniobiorców (głównie osoby realizujące zadania z szeroko rozumianego zakresu IT). Oddział prowadzi działalność w wynajętym biurze zlokalizowanym w Polsce (obecnie w (...)). Wnioskodawca nabywa/będzie nabywał w przyszłości towary i usługi związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (dalej: „Zakupy”), co obejmuje m. in.:

• najem powierzchni biurowej,
• zakup usług księgowych,
• zakup usług doradztwa podatkowego,
• zakup usług programistycznych / IT,
• zakup sprzętu biurowego,
• zakup materiałów eksploatacyjnych,
• zakup sprzętu IT,
• zakup oprogramowania i licencji,
• zakup usług administracyjnych,
• zakup usług rekrutacyjnych i szkoleniowych.

Zakupy towarów i usług są/będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Spółkę (ze wskazaniem danych Spółki/Oddziału i polskim NIP Spółki służącym do celów rozliczeń VAT). W związku z Zakupami Spółka będzie otrzymywała faktury z wykazaną kwotą polskiego VAT lub faktury dokumentujące transakcje, które Spółka będzie zobowiązana rozliczyć zgodnie z polskimi przepisami VAT (w szczególności import usług oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów). Koszty dokonywanych Zakupów będą ponoszone z zasobów majątkowych Spółki i nie będą zwracane Spółce.

Spółka nie zamierza prowadzić działalności w Polsce jedynie przejściowo czy też okresowo oraz - jak wskazano powyżej - Spółka posiada w Polsce biuro, angażuje pracowników/współpracowników/ zleceniobiorców i nabywa towary i usługi w związku z działalnością prowadzoną w Polsce. W związku z tym, Oddział należy uznać za stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej Spółki w Polsce, które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, Oddział spełnia przesłanki do uznania go za zakład w rozumieniu art. 4a pkt 11 lit. a Ustawy CIT, z uwzględnieniem art. 5 ust. 1-2 konwencji pomiędzy Rzeczpospolita Polską a Rządem Republiki Korei w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania, w zakresie podatków dochodowych, podpisana w Seulu 21 czerwca 1991 r. (UPO PL-KOR).

Spółka obecnie zasadniczo nie dokonuje sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy VAT. Wynika to z faktu, że w ramach swojej podstawowej działalności Oddział wykonuje na rzecz Centrali jedynie określone czynności, które nie podlegają opodatkowaniu VAT (jak wskazano powyżej). Niemniej Spółka wskazuje, że będzie obciążała pracowników Oddziału (część z nich) kosztami związanymi z benefitami (np. w postaci kart sportowych), o które pracownicy wnioskują dla członków swoich rodzin (dalej: „Benefity”). W takim przypadku Spółka będzie obciążała pracowników kosztami (lub częścią kosztów) nabycia Benefitów (np. kart sportowych) i będzie rozliczała z tego tytułu VAT należny w deklaracji VAT (pliku JPK_V7).

Spółka zwraca uwagę, że takie czynności stanowią odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, co mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT.

Działalność realizowana przez Centralę w zakresie związanym z czynnościami realizowanymi przez Oddział, obecnie nie wiąże się z uzyskiwaniem wynagrodzenia od spółek z Grupy lub od podmiotów trzecich. Innymi słowy, czynności wykonywane przez Oddział nie są związane z działalnością Centrali, która generowałaby przychody - zarówno w Polsce, jak i na innych rynkach - w szczególności w Korei Południowej. Jednak Spółka zaznacza, że prowadzi działalność - w tym poprzez położony w Polsce Oddział - z zamiarem uzyskiwania w przyszłości przychodów.

Ze względu na wykonywanie przez Oddział czynności wspierających działalność Centrali, a także brzmienie przepisów ustawy CIT dotyczących transakcji realizowanych między podmiotami powiązanymi, do Oddziału alokowane są przychody na podstawie metody koszt-plus. Metoda koszt plus polega na ustaleniu ceny przedmiotu transakcji kontrolowanej na poziomie sumy bazy kosztowej i narzutu zysku, kalkulowanego w odniesieniu do bazy kosztowej.

Na potrzeby niniejszego wniosku o wydanie interpretacji, należy przyjąć na potrzeby rozstrzygnięcia w zakresie VAT, że:

• Spółka obecnie posiada i w przyszłości będzie posiadała status podatnika VAT czynnego w Polsce,
• Spółka nie wykorzystuje Zakupów na potrzeby dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

1.od kiedy i w związku z jakimi czynnościami Spółka dokonała rejestracji jako czynny podatnik podatku VAT;

Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny od dnia (...) 2024 roku. Spółka dokonała rejestracji w początkowej fazie działalności, gdyż spodziewała się, że może występować jako nabywca w odniesieniu do czynności związanych z koniecznością wykazania VAT należnego, w szczególności importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Ponadto, jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji, Spółka będzie obciążała pracowników Oddziału (część z nich) kosztami związanymi z benefitami (np. w postaci kart sportowych), o które pracownicy wnioskują dla członków swoich rodzin (dalej: „Benefity”). W takim przypadku Spółka będzie obciążała pracowników kosztami (lub częścią kosztów) nabycia Benefitów (np. kart sportowych) i będzie rozliczała z tego tytułu VAT należny w deklaracji VAT (pliku JPK_V7). Spółka zwraca uwagę, że takie czynności stanowią odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, co mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT.

2.czy działalność Centrali generuje/będzie generowała w przyszłości dochody;

Obecnie Centrala uzyskuje przychody z niektórych jednostek biznesowych, jednakże przychody te są ściśle związane z (i) umowami zawartymi przed utworzeniem Oddziału w Polsce lub (ii) działalnością operacyjną, która jest funkcjonalnie i technicznie niezależna od prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Oddział w Polsce. W związku z tym wyniki działalności Oddziału nie zostały jeszcze skomercjalizowane ani nie przyczyniły się do uzyskiwania obecnych, powtarzalnych przychodów Centrali.

Centrala nie wyklucza, że w przyszłości będzie uzyskiwała dochody wykazujące związek z działalnością Oddziału, jednak jest to uzależnione zarówno od uwarunkowań rynkowych, jak i od powodzenia prowadzonych prac rozwojowych oraz stopnia komercjalizacji opracowywanych rozwiązań technologicznych.

3.czy działalność Centrali w Korei Południowej (czynności wykonywane przez Centralę) podlega/będzie podlegać w przyszłości opodatkowaniu na podstawie ustawy o podobnym charakterze jak polska ustawa o VAT;

4.czy czynności wykonywane przez Centralę uprawniają/będą uprawniały w przyszłości do odliczenia podatku od wartości dodanej/podatku o podobnym charakterze w kraju siedziby, jeśli nie to jaki charakter pod względem prawno-podatkowym ma działalność prowadzona w kraju siedziby;

7.czy działalność Oddziału polegająca na wsparciu Centrali (w związku z którą dokonywane są na terytorium Polski Zakupy) służy wykonywaniu przez Centralę na terytorium Korei Południowej czynności opodatkowanych, które uprawniają/będą uprawniały w przyszłości do odliczenia podatku naliczonego/podatku o podobnym charakterze;

Spółka wnioskuje, że pytania są nakierowane na możliwość uzyskania przez Spółkę zwrotu podatku według procedury, o której mowa w art. 89 ust. 1-1a ustawy VAT. Zgodnie z tą procedurą, podmioty nieposiadające siedziby działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywano transakcji gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu na terytorium kraju, niedokonujące sprzedaży na terytorium kraju, mogą ubiegać się o zwrot podatku. Zwrot podatku stosuje się w odniesieniu do nabytych przez nie na terytorium kraju towarów i usług lub w odniesieniu do towarów, które były przedmiotem importu na terytorium kraju, jeżeli te towary i usługi były przez te podmioty wykorzystywane do wykonywania czynności dających prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na terytorium państwa, w którym rozliczają one podatek od wartości dodanej lub podatek o podobnym charakterze, innym niż terytorium kraju.

Spółka wskazuje, że zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 20 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 1982; rozporządzenie wydane na podstawie art. 89 ust. 5 ustawy VAT) w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom, zwrot podatku w odniesieniu do podmiotów uprawnionych z państw trzecich przysługuje na zasadzie wzajemności. W związku z tym, aby ustalić czy Spółka jest uprawniona do wystąpienia o zwrot podatku na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT, należy określić czy zasada wzajemności ma zastosowanie w przypadku Korei Południowej.

Zgodnie z informacją dostępną na stronie Ministerstwa Finansów (...), Korea Południowa nie została wymieniona na liście krajów, z których zarejestrowani podatnicy podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze mogą ubiegać się o zwrot podatku od towarów i usług w Polsce. W konsekwencji, Spółka wskazuje, że jako podmiot z siedzibą w Korei Południowej (państwie trzecim), nie jest uprawniona do zwrotu podatku na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT.

Gdyby jednak z innych względów informacje wymienione w pytaniach miały znaczenie dla rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie, Spółka jest gotowa przedstawić wszelkie niezbędne informacje, jednak Spółka uprzejmie prosi o wskazanie dokładniejszego kontekstu pytań. Spółka zaznacza, że rozstrzygnięcie tych kwestii mogłoby wymagać dokładnej analizy przepisów koreańskich.

5.co oznacza, że „Oddział w Polsce realizuje zadania wspierające zasadniczą działalność gospodarczą Spółki (Centrali)”, należało wyjaśnić, w tym wskazać jakie są to konkretnie zadania wspierające, na czym polegające, w jaki sposób i w czym wspierające działalność Centrali;

Oddział wykonuje na rzecz Centrali czynności z zakresu IT w zakresie R&D (badania i rozwój). W celu pozyskania wykwalifikowanej kadry pracowniczej w postaci programistów, Centrala zdecydowała się otworzyć w Polsce oddział zagraniczny. Centrala i Oddział współpracują w ramach wykonania projektu polegającego na wytworzeniu SDV (ang. software defined vehicle). W podejściu SDV mamy do czynienia z sytuacją, w której to oprogramowanie jest priorytetem i kluczowym czynnikiem, wpływającym na projekt i funkcjonalność pojazdu. Podsumowując, Oddział świadczy usługi informatyczne na rzecz Centrali, które stanowią jeden z elementów służących opracowaniu/ ulepszaniu oprogramowania. Jednak ze względu na to, że Oddział i Centrala to jeden podmiot na gruncie VAT, czynności wykonywane przez Oddział na rzecz Centrali nie podlegają opodatkowaniu zgodnie z ustawą VAT.

6.w jakim celu/do jakich czynności wykorzystywane są Zakupy realizowane przez Oddział, skoro wskazano we wniosku, że nie są one wykorzystywane na potrzeby dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, a jednocześnie wskazano, że Oddział realizuje działalność wspierającą Centralę, należało wyjaśnić okoliczności zdarzenia;

Zakupy dokonywane przez Oddział są wykorzystywane do wykonywania czynności wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 5 – realizacji usług informatycznych. W celu wykonywania tych czynności Spółka posiada w Polsce biuro, zatrudnia pracowników itd., w związku z czym nabywa towary i usługi. Jednocześnie na chwilę obecną nie można wykazać związku z dostawami towarów lub świadczeniem usług przez Centralę w Korei Południowej, ze względu na:

• wstępną fazę działalności – Centrala obecnie prowadzi ograniczoną działalność od strony sprzedaży,
• ponadto, jak wynika z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy VAT, Spółka powinna posiadać dokumenty, z których wynika związek podatku odliczonego (podlegającego odliczeniu) z czynnościami w postaci dostawy towarów lub świadczenia usług, a Spółka nie posiada dokumentacji potwierdzającej związek czynności realizowanych przez Oddział z dostawami towarów lub świadczeniem usług wykonywanym przez Centralę w Korei Południowej (wynika to z faktu, że Centrala na ten moment nie wykonuje tego typu czynności).

Należy zwrócić uwagę, że w przypadku wielu spółek działających na rynku w początkowej fazie działalności nie generują one dochodów. Przykładowo spółki inwestujące w infrastrukturę, która w przyszłości ma w zamierzeniu generować dochody, w początkowej fazie działalności nie uzyskują dochodów z tej infrastruktury, gdyż jest ona w trakcie budowy.

8.co oznacza, jak należy rozumieć, że „czynności wykonywane przez Oddział nie są związane z działalnością Centrali, która generowałaby przychody – zarówno w Polsce, jak i na innych rynkach – w szczególności w Korei Południowej”, czy to oznacza m.in. że w danym okresie rozliczeniowym w którym nabywane są towary i usługi przez Oddział za pomocą których Oddział wspiera Centralę nie będzie dokonywana żadna sprzedaż, a dochody (wykonywanie czynności opodatkowanych) w związku z nabyciem usług wspierających będą generowane przez Centralę w przyszłości;

Tak, oznacza to, że w danym okresie rozliczeniowym, w którym są nabywane są towary i usługi, nie będzie dokonywana żadna sprzedaż związana z towarami/usługami nabywanymi przez Oddział. Spółka nie wyklucza, że w przyszłości Centrala będzie wykonywała czynności generujące dochody, które to czynności będą związane z działalnością Oddziału, a zatem również z towarami/usługami nabywanymi przez Oddział, jednak jest to uzależnione od wielu czynników – w tym sukcesu komercyjnego oprogramowania tworzonego przez Spółkę oraz warunków rynkowych.

9.jaki jest/będzie związek ponoszonych przez Państwa wydatków na Zakupy realizowane przez Oddział, o których mowa we wniosku z prowadzoną działalnością gospodarczą, osiągnięciem przychodów lub zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła;

W związku z wykonywanymi przez Oddział czynnościami wspierającymi działalność Centrali, a także mając na uwadze brzmienie przepisów ustawy CIT dotyczących transakcji realizowanych między podmiotami powiązanymi, do Oddziału alokowane są przychody na podstawie metody koszt-plus. Przychody te mają wpływ na wysokość dochodu (straty) stanowiącego przedmiot opodatkowania zgodnie z ustawą CIT. W konsekwencji, wydatki na Zakupy pozostają w bezpośrednim związku z ww. przychodami – są związane z działalnością gospodarczą prowadzoną w Polsce i umożliwiają osiąganie przez Oddział ww. przychodów (ew. zachowanie lub zabezpieczenie ich źródła).

Metoda koszt plus polega na ustaleniu ceny przedmiotu transakcji kontrolowanej na poziomie sumy bazy kosztowej i narzutu zysku, kalkulowanego w odniesieniu do bazy kosztowej. Natomiast przez transakcję kontrolowaną rozumie się identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań.

10.jakiego rodzaju Benefity (oprócz kart sportowych) Spółka udostępnia członkom rodzin swoich pracowników;

W ramach oferowanych benefitów pracowniczych Spółka zapewnia pracownikom dostęp do kart sportowych, pakietów medycznych, a także do platformy kafeteryjnej. Jednocześnie Spółka wyjaśnia, że dostęp do platformy kafeteryjnej jest przeznaczony wyłącznie dla pracowników Spółki. Natomiast karty sportowe oraz pakiety medyczne są udostępniane również członkom rodzin pracowników. W przypadku udostępnienia kart sportowych członkom rodzin pracowników, pracownicy pokrywają koszt/część kosztów związanych z udostępnieniem tych benefitów dla członków ich rodzin. Z kolei udostępnienie pakietów medycznych zarówno dla pracowników, jak i dla członków ich rodzin, nie wiąże się z żadną odpłatnością ze strony pracowników.

11.na kogo są wystawiane faktury dokumentujące nabycie Benefitów oraz czy na fakturach tych wykazana jest kwota podatku VAT.

Faktury dokumentujące nabycie usług związanych z udostępnieniem Benefitów dla pracowników są wystawiane na Spółkę (aktualnie ze wskazaniem polskiego NIP Spółki w przypadku kart sportowych oraz ze wskazaniem polskiego NIP Oddziału w przypadku pakietów medycznych). W przypadku kart sportowych sprzedawca wystawia fakturę ze stawką VAT 8%. Z kolei w przypadku pakietów medycznych sprzedawca wystawia fakturę podlegającą zwolnieniu od VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy VAT).

Dodatkowo Spółka wskazuje, że w ewidencji/deklaracji VAT (pliku JPK_V7):

• wykazuje podatek należny obliczony według stawki VAT 8% w związku z:
• odpłatnym udostępnieniem Benefitów w postaci kart sportowych członkom rodzin pracowników,
• nieodpłatnym udostępnieniem kart sportowych pracownikom;
• nie wykazuje podatku należnego w związku z udostępnieniem Benefitów w postaci pakietów medycznych.

Pytania (w zakresie podatku od towarów i usług)

1.Czy w sytuacji, gdy Spółka nie dokonuje/nie będzie dokonywała (w danym okresie rozliczeniowym) sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy VAT ani czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy VAT, Spółce przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Zakupów (zakup towarów i usług)?

2.Czy w sytuacji, gdy Spółka dokonuje/będzie dokonywała (w danym okresie rozliczeniowym):

• sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy VAT jednak tylko w zakresie świadczenia usług związanego z obciążaniem pracowników za nabycie i przekazanie Benefitów,
• i jednocześnie Spółka nie wykonuje czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy VAT,

Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Zakupów (zakup towarów i usług)?

Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie podatku od towarów i usług)

1.Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy Spółka nie dokonuje/nie będzie dokonywała (w danym okresie rozliczeniowym) sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy VAT ani czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy VAT, Spółce nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Zakupów (zakup towarów i usług).

2.Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy Spółka dokonuje/będzie dokonywała (w danym okresie rozliczeniowym):

• sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy VAT jednak tylko w zakresie świadczenia usług związanego z obciążaniem pracowników za nabycie i przekazanie Benefitów,
• i jednocześnie Spółka nie wykonuje czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy VAT,

Spółce nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Zakupów (zakup towarów i usług), wyłączając nabycie Benefitów.

Uzasadnienie do stanowiska w zakresie pytania nr 1 i 2

Uwagi ogólne

Na wstępie należy wskazać, że zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną i orzeczniczą, na gruncie VAT oddział nie stanowi odrębnego podmiotu od jednostki macierzystej (centrali), a w konsekwencji zagraniczna spółka i jej polski oddział stanowią jeden podmiot - jednego podatnika VAT.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego od kwoty podatku VAT naliczonego.

Z treści przywołanego art. 86 ust. 1 ustawy VAT, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O bezpośrednim związku zakupów z działalnością gospodarczą można mówić w sytuacji, gdy nabywane towary są przeznaczone do dalszej sprzedaży, stanowią towary handlowe albo gdy nabywane towary i usługi są konieczne do wytworzenia towarów lub świadczenia usług będących następnie przedmiotem czynności opodatkowanych. W takich przypadkach zakupy pozostają w bezpośredniej relacji z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi.

Z kolei związek pośredni występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki odnoszą się do ogólnego funkcjonowania przedsiębiorstwa i nie są przypisane do konkretnych czynności opodatkowanych, lecz wspierają całokształt prowadzonej działalności gospodarczej. Aby jednak można było uznać istnienie takiego związku, konieczne jest wystąpienie relacji przyczynowo-skutkowej pomiędzy poniesionymi wydatkami a powstaniem obrotu. O pośrednim związku zakupów z działalnością podatnika można zatem mówić wtedy, gdy nabycie towarów i usług nie prowadzi bezpośrednio do uzyskania przychodu, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na sprawne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości przyczynia się do generowania obrotów.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka posiada/będzie posiadała status podatnika VAT czynnego w Polsce. Mając na uwadze, że Oddział i Centrala stanowią jeden podmiot na gruncie VAT, pierwszy warunek, dotyczący prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, należy uznać za spełniony.

Natomiast w związku z tym, że Spółka zasadniczo nie wykonuje w Polsce czynności opodatkowanych VAT w rozumieniu art. 5 ustawy VAT (z wyjątkiem obciążania pracowników kosztami (lub częścią kosztów) nabycia Benefitów), to nie jest możliwe wykazanie bezpośredniego związku pomiędzy dokonanymi Zakupami, a czynnościami opodatkowanymi VAT.

Natomiast jak wynika z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy VAT, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust. 1 ustawy VAT, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się zatem do podatników, którzy dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a dokonywane przez nich zakupy są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby - hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do sytuacji przedstawionej w pytaniu 1

W ramach pytania nr 1 rozważana jest sytuacja, gdy Spółka nie dokonuje/nie będzie dokonywała (w danym okresie rozliczeniowym) sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy VAT ani czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy VAT. W takiej sytuacji nie istnieje związek pomiędzy Zakupami, a czynnościami opodatkowanymi (sprzedażą) oraz nie istnieje związek pomiędzy Zakupami, a czynnościami realizowanymi poza terytorium kraju, które skutkowałyby powstaniem prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zdaniem Spółki, nie można również zidentyfikować związku pośredniego między Zakupami a działalnością prowadzoną przez Spółkę.

Mając na uwadze, argumentację przedstawioną powyżej, nie ma wątpliwości, że Spółce nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Zakupów (zakup towarów i usług).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do sytuacji przedstawionej w pytaniu 2.

W ramach pytania nr 2 rozważana jest sytuacja, gdy Spółka dokonuje/będzie dokonywała (w danym okresie rozliczeniowym):

• sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy VAT jednak tylko w zakresie świadczenia usług związanego z obciążaniem pracowników za nabycie i przekazanie Benefitów,
• i jednocześnie Spółka nie wykonuje czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy VAT.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego zdarzenia przyszłego, Spółka będzie obciążała pracowników Oddziału (część z nich) kosztami związanymi z Benefitami (np. w postaci kart sportowych), o które pracownicy wnioskują dla członków swoich rodzin. W związku z tym, Spółka uważa, że jedynie w odniesieniu do wydatków na nabycie Benefitów po stronie Spółki powstanie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na zasadzie alokacji bezpośredniej tj. w takim zakresie, w jakim nabycie Benefitów będzie związane z dalszym obciążaniem pracowników z tytułu przekazania Benefitów. Jednocześnie w przypadku nabycia Benefitów, za które Spółka nie pobiera odpłatności od pracowników, Spółce nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W zakresie pozostałych Zakupów (innych niż Benefity), tak samo jak w przypadku uzasadnienia do pytania nr 1, nie ma wątpliwości, że Spółce nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Zakupów (zakup towarów i usług).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 1, 3 i 5 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

I tak, stosownie do art. 28a ustawy:

Powołany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Według tej regulacji, podatnikiem jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Natomiast jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej. W takiej sytuacji, miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Natomiast według art. 28e ustawy:

Przepis art. 28e ustawy – jak wynika z jego brzmienia – stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest nieruchomość. Usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według jej miejsca położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące – determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości – jedynie wówczas można w praktyce zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.

Natomiast dla ujednolicenia zasad dotyczących miejsca opodatkowania transakcji podlegających opodatkowaniu, w rozporządzeniu 282/2011 została zawarta definicja „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej”.

Z części wstępnej (preambuły) - punkt (4) wynika, że podstawowym celem niniejszego rozporządzenia 282/2011 jest zapewnienie jednolitego stosowania obecnego systemu VAT, poprzez określenie przepisów wykonawczych do dyrektywy 2006/112/WE, w szczególności w odniesieniu do podatników, dostawy towarów i świadczenia usług oraz miejsca transakcji podlegających opodatkowaniu.

Natomiast w punkcie (14) stwierdzono, że:

W myśl art. 11 ust. 1 rozporządzenia 282/2011:

Zgodnie z art. 11 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:

Jak stanowi art. 11 ust. 3 rozporządzenia 282/2011:

Na podstawie art. 53 ust. 1 rozporządzenia 282/2011:

O stałym miejscu prowadzenia działalności gospodarczej można mówić wówczas, gdy występuje odpowiednia struktura w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, niezbędna do prowadzenia działalności gospodarczej oraz istnieje pewna minimalna skala działalności gospodarczej, która pozwala na uznanie, że działalność podatnika w tym miejscu nie jest prowadzona w sposób okresowy, jak również działalność z tego miejsca jest prowadzona w sposób samodzielny w stosunku do działalności siedziby przedsiębiorstwa.

Jak wynika z samej nazwy „stały”, to trwale związany z danym miejscem, nieprzenośny, niezmienny. Powyższe wskazuje, że stałe miejsce prowadzenia działalności charakteryzować się musi pewnym określonym stopniem zaangażowania, które pozwala na uznanie, że działalność prowadzona jest w tym miejscu nie w sposób przemijający, czy też okresowy. Konieczna jest zatem pewna określona minimalna skala działalności, która stanowi zewnętrzną oznakę, że działalność w tym miejscu prowadzona jest stale. Zaangażowanie, o którym mowa powinno również przybrać konkretny wymiar osobowo-rzeczowy, pozwalający na świadczenie usług w sposób niezależny. Innymi słowy, dla uznania, że określone miejsce prowadzenia działalności ma charakter stały, konieczne jest istnienie w tym miejscu infrastruktury technicznej oraz personelu ludzkiego, który samodzielnie może świadczyć określone czynności. Taka osobowo-rzeczowa struktura w stałym miejscu prowadzenia działalności powinna występować w sposób powtarzalny i nieprzemijający (stały).

Pojęcie stałego miejsca prowadzenia działalności należy rozpatrywać w powiązaniu z definicją działalności gospodarczej, wskazaną w art. 15 ust. 2 ustawy.  Z uwagi na kryteria wskazane w powołanym przepisie należy stwierdzić, że podmiot posiada stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju, jeżeli przy wykorzystaniu na jego terytorium infrastruktury oraz personelu, w sposób zorganizowany oraz ciągły, prowadzi działalność, w ramach której wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Zatem, zarówno infrastruktura techniczna jak i zaangażowanie osobowe musi pozostawać w ścisłym związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu. Wobec tego, dla rozpoznania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej koniecznym jest, aby dane miejsce nie tylko wykorzystywało towary i usługi, ale także aby samo mogło wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy.

W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących przedmiotem dostawy, czy też niezbędne do świadczenia usług; bezpośrednio więc wiążą się z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy; mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością gospodarczą, istnieć musi związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

Co więcej, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników, którzy dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności. 

Istotne pozostaje również to, że omawiany przepis nie wprowadza odrębnej definicji podatnika. Oznacza to, że za podatnika w rozumieniu tego przepisu uznać należy każdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą (w rozumieniu ustawy), niezależnie od tego, gdzie ma on „rezydencję” podatkową. Zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego w takiej sytuacji przysługuje zarówno podatnikom z kraju, jak i z innych państw.

Zauważyć również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

I tak, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Zatem w sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w tej fakturze.

Natomiast w oparciu o art. 86 ust. 10 ustawy:

Zgodnie art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

W myśl z art. 86 ust. 11 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy:

Jednocześnie w myśl art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT.

Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej. Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadkach wskazanych wyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, również istotne jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca („Centrala”) jest spółką z siedzibą w Korei Południowej. Centrala specjalizuje się w opracowywaniu zaawansowanego oprogramowania i dedykowanych platform integrujących technologie autonomicznej jazdy, pojazdów elektrycznych oraz inteligentnej infrastruktury miejskiej. Jednym z kluczowych obszarów działalności jest dostarczanie rozwiązań umożliwiających użytkownikom korzystanie z różnych form transportu, takich jak autonomiczne: pojazdy pasażerskie, samochody osobowe czy pojazdy transportu zbiorowego. W związku z dynamicznym rozwojem działalności, Spółka postanowiła prowadzić działalności na terytorium Polski. W czerwcu 2024 roku w KRS został zarejestrowany polski Oddział Spółki. Działalność Oddziału koncentruje się na wykonywaniu czynności wspierających działalność Centrali. Oddział nie posiada odrębnej osobowości prawnej ani statusu niezależnego przedsiębiorcy. Oddział w Polsce realizuje zadania wspierające zasadniczą działalność gospodarczą Spółki (Centrali). W związku z prowadzoną działalnością Spółka nabywa towary i usługi oraz zaangażowała pracowników/ współpracowników/ zleceniobiorców (głównie osoby realizujące zadania z szeroko rozumianego zakresu IT). Wnioskodawca nabywa/będzie nabywał w przyszłości towary i usługi związane z prowadzoną działalnością gospodarczą („Zakupy”). Zakupy dotyczą m.in.: najmu powierzchni biurowej, usług księgowych, usług doradztwa podatkowego, usług programistycznych/IT, zakupu sprzętu biurowego, materiałów eksploatacyjnych, sprzętu IT, oprogramowania i licencji, usług administracyjnych oraz usług rekrutacyjnych i szkoleniowych.

Zakupy towarów i usług są/będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Spółkę (ze wskazaniem danych Spółki/Oddziału i polskim NIP Spółki służącym do celów rozliczeń VAT). W związku z Zakupami Spółka będzie otrzymywała faktury z wykazaną kwotą polskiego VAT lub faktury dokumentujące transakcje, które Spółka będzie zobowiązana rozliczyć zgodnie z polskimi przepisami VAT (w szczególności import usług oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów).

Czynności wykonywane przez Oddział nie są związane z działalnością Centrali, która generowałaby przychody - zarówno w Polsce, jak i na innych rynkach - w szczególności w Korei Południowej. Spółka nie wykorzystuje Zakupów na potrzeby dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju. Centrala nie wyklucza, że w przyszłości będzie uzyskiwała dochody wykazujące związek z działalnością Oddziału, jednak jest to uzależnione zarówno od uwarunkowań rynkowych, jak i od powodzenia prowadzonych prac rozwojowych oraz stopnia komercjalizacji opracowywanych rozwiązań technologicznych.

Ponadto Spółka obecnie zasadniczo nie dokonuje sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy VAT. Niemniej Spółka będzie obciążała pracowników Oddziału (część z nich) kosztami związanymi z Benefitami (np. w postaci kart sportowych), o które pracownicy wnioskują dla członków swoich rodzin. W takim przypadku Spółka będzie obciążała pracowników kosztami (lub częścią kosztów) nabycia Benefitów (np. kart sportowych) i będzie rozliczała z tego tytułu VAT należny w deklaracji VAT (pliku JPK_V7). Takie czynności stanowią odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, co mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia:

• czy w sytuacji, gdy Spółka nie dokonuje/nie będzie dokonywała (w danym okresie rozliczeniowym) sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy VAT ani czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy VAT, Spółce przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Zakupów (pytanie nr 1);

• czy w sytuacji, gdy Spółka dokonuje/będzie dokonywała (w danym okresie rozliczeniowym):
• sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy VAT jednak tylko w zakresie świadczenia usług związanego z obciążaniem pracowników za nabycie i przekazanie Benefitów,
• i jednocześnie Spółka nie wykonuje czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy VAT,

Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Zakupów (pytanie nr 2).

Należy przede wszystkim wskazać, że dla celów VAT podmiot zagraniczny prowadzący działalność na terytorium Polski w formie oddziału, zarejestrowany dla potrzeb podatku od towarów i usług, traktowany jest jako jeden podmiot – przedsiębiorca zagraniczny. Rejestracja tego oddziału jest jednoznaczna z rejestracją przedsiębiorcy zagranicznego. Oddział posiada więc jedynie samodzielność organizacyjną (jest wydzielony ze struktur firmy macierzystej), natomiast nie posiada możliwości prowadzenia działalności gospodarczej we własnym imieniu i na własny rachunek, zaś prowadzona działalność stanowi jedynie część działalności gospodarczej przedsiębiorcy zagranicznego. Zatem podmiotem prowadzącym działalność w Polsce pozostaje, pomimo utworzenia i funkcjonowania oddziału w Polsce, przedsiębiorca zagraniczny. W kontekście posiadanej podmiotowości prawnej należy stwierdzić, że oddział nie jest odrębnym podmiotem w stosunku do jednostki macierzystej, lecz jest jej częścią.

Należy zauważyć, że posiadany przez Spółkę na terytorium Polski Oddział nie dokonuje sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy. Zatem poprzez Oddział nie jest realizowana działalność gospodarcza, ponieważ nie dochodzi do sprzedaży towarów, ani świadczenia usług na terytorium Polski, jak również innych krajów. Spółka jako przedsiębiorca zagraniczny nie uczestniczy w sprzedaży tj. dostawie towarów lub świadczeniu usług na terytorium Polski.

Jednocześnie w związku z prowadzoną działalnością Oddział nabywa/będzie nabywał na terytorium Polski towary i usługi związane z prowadzoną działalnością gospodarczą („Zakupy”). Zakupy nabywane na terytorium Polski są/będą wykorzystywane dla potrzeb Oddziału, związanych z wykonywaniem czynności na rzecz Centrali. Oddział jest w stanie odbierać usługi jednakże usługi te nie są wykorzystywane do celów prowadzenia działalności gospodarczej przez ten Oddział ponieważ Oddział takiej działalności nie prowadzi. Wszystkie Zakupy są realizowane po to aby wykonywać zadania wspierające na rzecz Centrali, a zatem czynności niepodlegających opodatkowaniu.

Zatem nabywane Zakupy nie są/nie będą wykorzystywane dla potrzeb działalności gospodarczej wykonywanej na terytorium Polski przez Oddział. Oddział wykonuje wyłącznie czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, do Zakupów (usług) nie będzie mieć zastosowania art. 28b ust. 2 ustawy i miejscem opodatkowania tych Zakupów (usług) nie będzie terytorium Polski. Jedynie zakup usług do których zastosowanie ma art. 28e ustawy np. usług najmu powierzchni biurowej będzie opodatkowany w Polsce.

Co do zasady miejsce świadczenia ma kluczowy wpływ na prawo do odliczenia VAT, ponieważ determinuje ono, w którym kraju transakcja podlega opodatkowaniu (czy w ogóle podlega pod polski VAT). Zatem jeżeli miejscem świadczenia, a zarazem opodatkowania nabywanych towarów i usług (Zakupów) jest/będzie Polska to faktury dokumentujące te Zakupy powinny zawierać podatek VAT i tylko w stosunku do tych Zakupów można rozpatrywać możliwość odliczenia podatku w deklaracji składanej na terytorium Polski. Ponieważ Oddział co do zasady nie wykonuje czynności opodatkowanych na terytorium Polski prawo do odliczenia należy rozpatrywać wyłącznie w odniesieniu do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.

Zatem wyłącznie do Zakupów (towarów i usług), których miejsce opodatkowania znajduje się w Polsce Spółce przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jednakże, jak sami Państwo wskazali, Spółka nie posiada dokumentacji potwierdzającej związek czynności realizowanych przez Oddział z dostawami towarów lub świadczeniem usług wykonywanym przez Centralę w Korei Południowej. Nie jest/nie będzie zatem spełniona przesłanka wyrażona w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Natomiast jeżeli w przyszłości Spółka będzie posiadała dokumentację, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy będą mieli Państwo prawo dokonać korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia podatku lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego (art. 86 ust. 13 ustawy).

Jednocześnie w przypadku Zakupów (towarów i usług), których miejscem opodatkowania nie jest terytorium Polski, a które zostały udokumentowane fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, bowiem zastosowanie znajdzie wyłączenie, o którym mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.

Natomiast, w sytuacji, gdy Spółka dokonuje/będzie dokonywała (w danym okresie rozliczeniowym) sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy VAT, jednak tylko w zakresie świadczenia usług związanych z obciążaniem pracowników za nabycie i przekazanie Benefitów, Spółce nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Zakupów, wyłączając nabycie Benefitów.

W analizowanym przypadku brak prawa do odliczenia podatku naliczonego wynika z powodu nie posiadania przez Spółkę dokumentacji potwierdzającej związek czynności realizowanych przez Oddział z dostawami towarów lub świadczeniem usług wykonywanym przez Centralę w kraju siedziby, a nie jak Państwo wskazali z powodu nie istnienia związku pomiędzy zakupami, a czynnościami opodatkowanymi. Jednakże oceniając całościowo Państwa stanowisko należy uznać je za prawidłowe, bowiem pomimo odmiennej argumentacji wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny w postaci uznania, że Spółka nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu Zakupów.

Dodatkowe informacje

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.