Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.303.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 1 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 13 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności wynikające z trwałego uszkodzenia rdzenia kręgowego w odcinku szyjnym kręgosłupa (mielopatia szyjna na poziomach C4-C5 oraz C5-C6).

W wyniku postępującego ucisku struktur nerwowych przez przepuklinę krążków międzykręgowych, doszło do nasilających się objawów neurologicznych, w szczególności drętwienia kończyn górnych i dolnych, osłabienia siły mięśniowej, zaburzeń czucia oraz ograniczeń funkcjonalnych w życiu codziennym.

25 lipca 2025 r. wykonano zabieg przedniej discektomii szyjnej na dwóch poziomach (C4-C5 oraz C5-C6) ze stabilizacją międzytrzonową. Zabieg ten był elementem kompleksowego procesu rehabilitacyjnego, mającego na celu zahamowanie postępu niepełnosprawności, zmniejszenie objawów neurologicznych oraz umożliwienie dalszej intensywnej rehabilitacji.

Z medycznego punktu widzenia, zabieg był niezbędny dla poprawy funkcji organizmu i ograniczenia skutków trwałego uszkodzenia struktur rdzenia kręgowego. Lekarz specjalista wskazał konieczność dalszej intensywnej rehabilitacji pozostającej w bezpośrednim związku z przeprowadzonym zabiegiem.

Wydatek na zabieg został poniesiony w 2025 r. i nie został sfinansowany ani zwrócony w jakiejkolwiek formie.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że posiada orzeczenie o stopniu niepełnosprawności wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (…) z 15 października 2025 r. Została Pani zaliczona do lekkiego stopnia niepełnosprawności. Symbol przyczyny niepełnosprawności: 10-N. Orzeczenie zostało wydane do 15 października 2028 r. W orzeczeniu wskazano, że niepełnosprawność istnieje od 29 czerwca 2025 r. W orzeczeniu wskazano również, że ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od 2 września 2025 r.

W roku podatkowym, w którym zamierza Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskała dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, w szczególności dochody ze stosunku pracy, wykazane w informacji PIT-11.

25 lipca 2025 r. wykonano u Pani zabieg: przednia discektomia szyjna na poziomach C4/C5 oraz C5/C6 ze stabilizacją międzytrzonową.

Na potwierdzenie charakteru zabiegu przedkłada Pani zaświadczenie lekarza specjalisty, z którego wynika, że zabieg:

·był niezbędny z uwagi na stan Pani zdrowia, nasilające się objawy neurologiczne oraz ryzyko dalszego pogorszenia sprawności,

·pozostawał w bezpośrednim związku z istniejącymi ograniczeniami funkcjonalnymi i niepełnosprawnością,

·stanowił niezbędny element procesu leczenia ukierunkowanego na poprawę funkcji organizmu oraz umożliwienie dalszej rehabilitacji,

·był warunkiem prowadzenia dalszej rehabilitacji funkcjonalnej i ograniczenia następstw schorzenia.

Operacja została wykonana w (…) sp. z o.o. Szpitalu (…) w (…). Jest to podmiot niepubliczny.

Posiada Pani dokument potwierdzający poniesienie wydatku, tj. fakturę VAT wystawioną na Pani dane, zawierającą dane nabywcy i sprzedawcy, rodzaj usługi oraz kwotę zapłaty.

Na pytanie Organu o treści „czy z treści posiadanych przez Panią dokumentów potwierdzających wykonanie zabiegu (operacji) wynika, że był to zabieg rehabilitacyjny lub leczniczo-rehabilitacyjny?”, odpowiedziała Pani: „Z treści zaświadczenia lekarza specjalisty wynika, że wykonany zabieg był medycznie niezbędny, pozostawał w bezpośrednim związku z istniejącymi ograniczeniami funkcjonalnymi i niepełnosprawnością oraz był warunkiem dalszej rehabilitacji funkcjonalnej i ograniczenia następstw schorzenia”.

Pytanie

Czy wydatek poniesiony w 2025 r. na opisany wyżej zabieg, stanowiący element procesu rehabilitacyjnego pozostającego w bezpośrednim związku z Pani niepełnosprawnością, może zostać odliczony od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Pani, poniesiony wydatek na zabieg operacyjny kręgosłupa polegający na usunięciu przepukliny dysku, przeprowadzony w prywatnej placówce medycznej z uwagi na konieczność pilnego leczenia i brak możliwości uzyskania świadczenia w odpowiednim terminie w ramach NFZ, stanowi wydatek na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i podlega odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zabieg był niezbędny z medycznego punktu widzenia, pozostaje w bezpośrednim związku z posiadaną przez Panią niepełnosprawnością oraz stanowi element procesu leczenia i rehabilitacji, którego celem było przywrócenie sprawności ruchowej oraz ograniczenie dolegliwości bólowych uniemożliwiających funkcjonowanie. Zaniechanie zabiegu wiązałoby się z ryzykiem trwałego pogorszenia stanu zdrowia oraz dalszym ograniczeniem sprawności.

Zabieg był warunkiem koniecznym dalszej rehabilitacji oraz poprawy stanu Pani zdrowia. Posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności, a związek zabiegu z leczeniem i rehabilitacją wynika z dokumentacji medycznej oraz zaświadczenia lekarza specjalisty. W Pani ocenie, pojęcie „zabieg rehabilitacyjny” powinno być interpretowane funkcjonalnie, tj. jako obejmujące również zabiegi lecznicze, które stanowią niezbędny element procesu rehabilitacji i służą przywróceniu sprawności organizmu.

W konsekwencji, wydatek spełnia przesłanki określone w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i może zostać odliczony w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g tego artykułu.

Przepis art. 26 ust. 7a ww. ustawy stanowi, że:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Z treści wniosku wynika, że:

·posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności wynikające z trwałego uszkodzenia rdzenia kręgowego w odcinku szyjnym kręgosłupa (mielopatia szyjna na poziomach C4-C5 oraz C5-C6). Orzeczenie zostało wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności z 15 października 2025 r. Została Pani zaliczona do lekkiego stopnia niepełnosprawności. Symbol przyczyny niepełnosprawności: 10-N. Orzeczenie zostało wydane do 15 października 2028 r. W orzeczeniu wskazano, że niepełnosprawność istnieje od 29 czerwca 2025 r. W orzeczeniu wskazano również, że ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od 2 września 2025 r.;

·w wyniku postępującego ucisku struktur nerwowych przez przepuklinę krążków międzykręgowych, doszło do nasilających się objawów neurologicznych, w szczególności drętwienia kończyn górnych i dolnych, osłabienia siły mięśniowej, zaburzeń czucia oraz ograniczeń funkcjonalnych w życiu codziennym;

·25 lipca 2025 r. wykonano zabieg przedniej discektomii szyjnej na dwóch poziomach (C4-C5 oraz C5-C6) ze stabilizacją międzytrzonową. Zabieg ten był elementem kompleksowego procesu rehabilitacyjnego, mającego na celu zahamowanie postępu niepełnosprawności, zmniejszenie objawów neurologicznych oraz umożliwienie dalszej intensywnej rehabilitacji. Operacja została wykonana w (…) sp. z o.o. Szpitalu (…) w (…). Jest to podmiot niepubliczny;

·z medycznego punktu widzenia, zabieg był niezbędny dla poprawy funkcji organizmu i ograniczenia skutków trwałego uszkodzenia struktur rdzenia kręgowego. Lekarz specjalista wskazał konieczność dalszej intensywnej rehabilitacji pozostającej w bezpośrednim związku z przeprowadzonym zabiegiem;

·wydatek na zabieg został poniesiony w 2025 r. i nie został sfinansowany, ani zwrócony w jakiejkolwiek formie;

·w roku podatkowym, w którym zamierza Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskała Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, w szczególności dochody ze stosunku pracy, wykazane w informacji PIT-11;

·z treści zaświadczenia lekarza specjalisty wynika, że wykonany zabieg był medycznie niezbędny, pozostawał w bezpośrednim związku z istniejącymi ograniczeniami funkcjonalnymi i niepełnosprawnością oraz był warunkiem dalszej rehabilitacji funkcjonalnej i ograniczenia następstw schorzenia;

·posiada Pani dokument potwierdzający poniesienie wydatku, tj. fakturę VAT wystawioną na Pani dane, zawierającą dane nabywcy i sprzedawcy, rodzaj usługi oraz kwotę zapłaty.

Mając na uwadze powyższe należy zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały wydatki na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

Organ podatkowy nie jest właściwy merytorycznie do stwierdzania, czy dany zabieg można zakwalifikować do zabiegu leczniczo-rehabilitacyjnego, wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek przedłożenia przez podatnika dokumentu potwierdzającego zlecenie i odbycie niezbędnych zabiegów leczniczo-rehabilitacyjnych (stosownie do art. 26 ust. 7c cyt. ustawy). Dokument ten stanowi potwierdzenie przez lekarza, czyli podmiot posiadający odpowiednie w tej kwestii kompetencje, charakteru odbytych zabiegów, tj., że są to zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg”, „rehabilitacja” oraz „rehabilitacja lecznicza”. Zatem koniecznym jest wyjaśnienie tych pojęć w oparciu o definicje encyklopedyczne oraz wydaną z zakresu rehabilitacji literaturę. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych; rehabilitacja lecznicza zaś to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię. Zatem w ramach ww. ulgi podatkowej mieszczą się z pewnością wydatki na zabiegi rehabilitacyjne i leczniczo-rehabilitacyjne zlecone przez lekarza, poniesione przez osobę niepełnosprawną lub przez osobę mającą na utrzymaniu osobę niepełnosprawną.

W zamkniętym katalogu wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej (w tym w art. 26 ust. 7a pkt 6b cyt. ustawy) nie mieszczą się jednak wydatki na operacje, które nawet gdy są zlecone przez lekarza specjalistę, są niezbędne i służą poprawie stanu zdrowia w związku z orzeczonym stopniem niepełnosprawności – nie mogą zostać zaliczone do zabiegów rehabilitacyjnych, ani leczniczo-rehabilitacyjnych. Nie ma na to wpływu, także zlecenie operacji przez lekarza specjalistę. Gdyby ustawodawca chciał umożliwić odliczanie od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wszelkich wydatków ponoszonych w związku z niepełnosprawnością, w tym wydatków na operacje chirurgiczne, to wymieniłby tego rodzaju wydatki w omawianym powyżej przepisie.

Przytoczona przez Panią treść zaświadczenia lekarza specjalisty wskazuje bowiem, z którego wynika, że: „wykonany zabieg był medycznie niezbędny, pozostawał w bezpośrednim związku z istniejącymi ograniczeniami funkcjonalnymi i niepełnosprawnością oraz był warunkiem dalszej rehabilitacji funkcjonalnej i ograniczenia następstw schorzenia”. Zatem z przedstawionego zaświadczenia lekarza specjalisty nie wynika, że wykonany był to zabieg rehabilitacyjny lub leczniczo-rehabilitacyjny. Z ww. zaświadczenia wynika jedynie, że wykonany zabieg był warunkiem prowadzenia dalszej rehabilitacji.

Z treści wniosku wynika, że została Pani poddana zabiegowi kręgosłupa w szpitalu niepublicznym. Zabieg ten był medycznie niezbędny, poprawił funkcjonowanie Pani organizmu i ograniczył skutki trwałego uszkodzenia struktur rdzenia kręgowego. Zabieg był podstawą do dalszej rehabilitacji.

Na uwagę zasługuje przy tym wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 stycznia 2012 r., sygn. akt II FSK 1417/10, w którym wyjaśniono: „Nie powinno nasuwać wątpliwości, że zabieg operacyjny jest procedurą leczniczą, a nie rehabilitacyjną. W przepisach art. 26 ust. 7a PDOFizU użyto zwrotów „zabieg rehabilitacyjny” i „zabieg leczniczo – rehabilitacyjny”. Przyjmuje się, że ustawodawca posługuje się określonymi zwrotami w sposób racjonalny, a zatem nie można przyjmować w procesie wykładni, iż określonych słów użyto w tekście prawnym bez wyraźnej ku temu potrzeby, że są one „puste” i nic nie znaczą (por. uchwała składu siedmiu sędziów NSA z dnia 20 marca 2000 r. sygn. akt FPS 14/99, POP 2001, nr 2, poz. 39). (…).

Przy różnorodności definicji tego pojęcia zawartych w słownikach, encyklopediach medycznych, tekstach aktów prawnych (pozapodatkowych), to właśnie intuicja językowa adresata normy prawnej i organów stosujących prawo ma istotne znaczenie. W języku powszechnym rozumienie pojęcia „rehabilitacja” nie obejmuje operacji chirurgicznych zapobiegających upośledzeniu poruszania się, ale obejmuje zespół działań przystosowujących pacjenta po zabiegu operacyjnym do normalnej lub możliwej do osiągnięcia zdolności do samodzielności ruchowej. Na rehabilitację kieruje lekarz prowadzący i odbywa się ona pod kierunkiem lekarza rehabilitanta lub fizjoterapeuty (lub innych uprawnionych specjalistów)”.

Zatem, nie wszystkie wydatki, które ponosi osoba niepełnosprawna mogą podlegać odliczeniu w ramach przywołanego przepisu, a tylko te, które są w nim wymienione. Odliczenie od dochodu wydatków możliwe jest tylko wówczas, gdy mieszczą się one w katalogu art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić – nie kwestionując podanych okoliczności, iż zabieg był medycznie niezbędny – że wydatku poniesionego na wskazany zabieg nie można zakwalifikować jako wydatku na zabieg rehabilitacyjny lub leczniczo-rehabilitacyjny. W związku z tym, wydatek ten nie może zostać odliczony przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 6b w zw. z ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne. Wskazany wydatek również nie może zostać odliczony z żadnego innego przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy, traktującego o odliczeniu wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne lub związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.

W związku z tym, nie przysługuje Pani prawo do odliczenia w 2025 r., od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatku poniesionego na opisany we wniosku zabieg.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

W związku z załączeniem przez Panią do wniosku dokumentów, informuję, że wydając interpretacje nie przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym, nie jestem obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych dokumentów. Jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.