Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.263.2026.2.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 10 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 13 kwietnia 2026 r. (wpływ 13 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 2 marca 2026 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą. Pani główną aktywnością jest operacyjne wsparcie sprzedaży produktów swojego kontrahenta (…).

Pani codzienne i dominujące obowiązki to aktywne pozyskiwanie klientów, prowadzenie negocjacji handlowych oraz doprowadzanie do zawierania umów sprzedaży. To za te konkretne wyniki handlowe otrzymuje Pani wynagrodzenie (stały ryczałt oraz prowizję od marży). Czynności te klasyfikuje Pani jako pośrednictwo komercyjne (PKWiU 74.90.12.0), które ma charakter wykonawczy i sprzedażowy.

Pani umowa przewiduje również możliwość świadczenia usług doradztwa marketingowego, jednak mają one charakter wyłącznie dodatkowy i pojawiają się sporadycznie. Prowadzona przez Panią ewidencja przychodów pozwala na precyzyjne i odrębne ujęcie przychodów z tych dwóch różnych rodzajów usług. Dzięki temu przychody z dominującej działalności sprzedażowej (pośrednictwo) oraz przychody z incydentalnych usług doradczych są rozliczane według stawek ryczałtu właściwych dla każdego z tych rodzajów czynności.

W piśmie z 13 kwietnia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani opis sprawy o poniższe informacje:

W ramach świadczonych usług wykonuje Pani przede wszystkim czynności o charakterze handlowym i sprzedażowym, polegające na pozyskiwaniu oraz obsłudze klientów zainteresowanych nabyciem towarów oferowanych przez Pani kontrahenta.

Są to w szczególności następujące czynności:

1) pozyskiwanie nowych klientów oraz utrzymywanie współpracy z dotychczasowymi klientami

a)Czynności te polegają na wyszukiwaniu i nawiązywaniu kontaktu z podmiotami zainteresowanymi zakupem towarów oraz na utrzymywaniu bieżących relacji handlowych z klientami już współpracującymi.

b)Zakres tych czynności obejmuje kontakt telefoniczny, mailowy i bezpośredni, rozpoznawanie potrzeb klienta, ustalanie, jakiego rodzaju towarów klient poszukuje, oraz przedstawianie mu możliwości ich dostarczenia.

c)Efektem tych czynności jest pozyskanie klienta zainteresowanego zakupem towarów oraz utrzymanie współpracy handlowej z klientami już obsługiwanymi.

2) ustalanie zapotrzebowania klientów i dobór towarów odpowiadających ich potrzebom

a)Czynności te polegają na ustaleniu, jakiego rodzaju produktów poszukuje klient, a następnie na znalezieniu i zaproponowaniu odpowiednich towarów oferowanych przez Pani kontrahenta.

b)Zakres tych czynności obejmuje analizę potrzeb klienta, dobór odpowiedniego asortymentu, przygotowanie propozycji handlowej oraz dalsze prowadzenie rozmów dotyczących warunków zakupu.

c)Efektem tych czynności jest przedstawienie klientowi konkretnej oferty handlowej odpowiadającej jego potrzebom.

3) prowadzenie rozmów handlowych i negocjacji

a)Czynności te polegają na przedstawianiu warunków współpracy, uzgadnianiu cen, marży, ilości, terminów oraz innych warunków handlowych związanych z planowaną sprzedażą.

b)Zakres tych czynności obejmuje cały proces handlowy od momentu zainteresowania klienta ofertą do momentu uzgodnienia warunków sprzedaży.

c)Efektem tych czynności jest doprowadzenie do uzgodnienia warunków transakcji i finalizacji sprzedaży.

4) przygotowywanie ofert handlowych i doprowadzanie do zawarcia transakcji

a)Czynności te polegają na przygotowywaniu ofert dla konkretnych klientów oraz na podejmowaniu działań zmierzających do zawarcia umowy sprzedaży towarów.

b)Zakres tych czynności obejmuje opracowanie oferty, jej przedstawienie klientowi, dalsze uzgodnienia oraz koordynację procesu aż do finalizacji zakupu.

c)Efektem tych czynności jest zawarcie przez klienta transakcji sprzedaży towarów oferowanych przez kontrahenta.

Celem świadczonych przez Panią usług jest doprowadzenie do sprzedaży towarów pomiędzy Pani kontrahentem a klientami pozyskanymi lub obsługiwanymi przez Panią w ramach współpracy.

Klientami, z którymi Pani współpracuje, są przede wszystkim duże sieci handlowe oraz inne podmioty handlowe prowadzące działalność gospodarczą, zainteresowane zakupem towarów do dalszej odsprzedaży lub dystrybucji. Są to m.in. sieci handlowe takie jak (…) oraz inne podobne podmioty.

Głównym rzeczywistym efektem Pani pracy jest doprowadzenie do zawarcia umowy sprzedaży towarów przez klientów obsługiwanych przez Panią lub zwiększenie sprzedaży towarów do tych klientów.

Sprzedaż, do której prowadzą Pani działania, dokonywana jest przede wszystkim na rzecz podmiotów prowadzących sprzedaż detaliczną lub działalność handlową na większą skalę, w szczególności dużych sieci handlowych i innych odbiorców biznesowych.

Opisane przez Panią usługi pośrednictwa dotyczą towarów handlowych oferowanych przez Pani kontrahenta. Kontrahent prowadzi sprzedaż bardzo szerokiego asortymentu towarów, dostosowanego do potrzeb konkretnych odbiorców. W praktyce Pani działania polegają na ustaleniu, jakiego rodzaju towarów potrzebuje dany klient, a następnie na znalezieniu i zaproponowaniu takich towarów przez Pani kontrahenta z odpowiednią marżą handlową. Nie dotyczy to jednego, ściśle określonego rodzaju produktów, lecz różnych towarów handlowych dobieranych pod zapotrzebowanie konkretnych sieci handlowych i innych odbiorców biznesowych (kategoria non-food).

Usługi doradztwa marketingowego, które mogą być przez Panią wykonywane sporadycznie i dodatkowo wobec dominujących czynności handlowych, polegają na przekazywaniu kontrahentowi rekomendacji i uwag dotyczących sposobu prezentacji oferty, dostosowania sposobu sprzedaży do oczekiwań klientów, kierunków rozwoju sprzedaży albo działań wspierających budowanie rozpoznawalności marki.

Czynności te mają następujący charakter:

a)polegają na przedstawianiu opinii, rekomendacji lub uwag dotyczących działań marketingowych i sprzedażowych,

b)mają charakter pomocniczy i uboczny wobec zasadniczych czynności polegających na pozyskiwaniu klientów i doprowadzaniu do sprzedaży,

c)ich efektem jest przekazanie kontrahentowi określonych sugestii lub rekomendacji, a nie samo zawarcie transakcji.

W uzupełnieniu doprecyzowała Pani, że dla potrzeb prowadzonej działalności dokonała Pani klasyfikacji świadczonych usług według PKWiU.

Czynności o dominującym charakterze handlowym, polegające na pozyskiwaniu klientów, ustalaniu ich zapotrzebowania, przygotowywaniu ofert, prowadzeniu rozmów handlowych oraz doprowadzaniu do sprzedaży towarów, klasyfikuje Pani jako PKWiU 74.90.12.0.

Natomiast czynności o charakterze doradztwa marketingowego, polegające na przekazywaniu rekomendacji, uwag i sugestii dotyczących sposobu prezentacji oferty, kierunków działań sprzedażowych, polityki marketingowej oraz działań wspierających rozpoznawalność marki, klasyfikuje Pani jako PKWiU 70.22.11.0.

Powyższe rozróżnienie stosuje Pani na potrzeby prowadzonej działalności i ewidencjonowania przychodów, w zależności od rzeczywiście wykonanych czynności.

Nie otrzymuje Pani każdorazowo odrębnego formalnego zlecenia na wykonanie usługi doradztwa marketingowego, ponieważ możliwość wykonywania takich czynności wynika z zawartej umowy o współpracy. Jednocześnie zakres tych czynności nie został w umowie doprecyzowany w sposób szczegółowy i ich wykonanie zależy od bieżących potrzeb kontrahenta oraz rzeczywistego zakresu czynności powierzonych Pani w ramach współpracy.

Do świadczenia usług doradztwa marketingowego może dojść incydentalnie, w toku bieżącej współpracy, gdy pojawi się potrzeba przekazania kontrahentowi dodatkowych uwag, opinii lub rekomendacji dotyczących sposobu prezentacji oferty, kierunków sprzedaży, polityki marketingowej albo działań wspierających budowanie świadomości marki.

Co do zasady współpraca stron odbywa się na podstawie jednej umowy, jednak w przypadku faktycznego wykonania czynności o charakterze doradztwa marketingowego przychody z tego tytułu będą wyodrębniane od przychodów z dominujących czynności handlowych. Wyodrębnienie to będzie następować w ewidencji oraz na fakturze poprzez odrębne opisanie pozycji dotyczących:

-usług handlowych i pośrednictwa sprzedażowego, klasyfikowanych jako PKWiU 74.90.12.0,

oraz

-usług doradztwa marketingowego, klasyfikowanych jako PKWiU 70.22.11.0.

Na dzień składania uzupełnienia wystawiła Pani dotychczas dwie faktury i obie dotyczyły wyłącznie czynności o charakterze handlowym i sprzedażowym, klasyfikowanych jako PKWiU 74.90.12.0, dlatego zostały opodatkowane stawką 8,5%. Do tej pory nie wystąpiła jeszcze potrzeba ani faktyczna okazja do wystawienia faktury obejmującej czynności doradztwa marketingowego, opodatkowane stawką 15%. Ewentualne wystawienie takiej faktury w przyszłości będzie wynikało z rzeczywistego wykonania czynności o charakterze doradztwa marketingowego, zgodnie z bieżącymi potrzebami kontrahenta, i w takim przypadku czynności te zostaną odrębnie wykazane na fakturze oraz w ewidencji.

Pytanie

Czy w sytuacji, gdy Pani działalność to w przeważającej mierze pośrednictwo handlowe i pozyskiwanie klientów, ma Pani prawo rozliczać przychody z tego tytułu według stawki 8,5%, stosując wyższą stawkę 15% wyłącznie dla tych części przychodu, które wynikają z faktycznego wyświadczenia sporadycznych usług doradczych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym, ma Pani prawo do stosowania dwóch różnych stawek ryczałtu w ramach jednej umowy, o ile charakter świadczonych przez Panią usług jest różny i znajduje to odzwierciedlenie w prowadzonej ewidencji przychodów.

Uważa Pani, że Pani dominujące obowiązki, które polegają na operacyjnym wsparciu sprzedaży, aktywnym pozyskiwaniu klientów i negocjowaniu umów w celu doprowadzenia do transakcji, stanowią usługi pośrednictwa komercyjnego. Ponieważ celem tych działań jest konkretny efekt sprzedażowy (za który otrzymuje Pani ryczałt oraz prowizję od marży), usługi te powinny być opodatkowane stawką 8,5% - właściwą dla działalności usługowej, która nie została przypisana do wyższych stawek ryczałtu.

Jednocześnie stoi Pani na stanowisku, że jedynie te czynności, które mają charakter stricte koncepcyjny i doradczy (zgodnie z zapisami Pani umowy dotyczącymi strategii i polityki marketingowej), powinny podlegać opodatkowaniu stawką 15%.

Podsumowując, uważa Pani za prawidłowe rozdzielenie tych przychodów na fakturze i w ewidencji, tak aby stawką 8,5% objęta była przeważająca część Pani wynagrodzenia wynikająca z aktywności handlowej, a stawką 15% jedynie sporadyczne i faktycznie wyświadczone usługi o charakterze doradczym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 2 tej ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że od 2 marca 2026 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą. Pani główną aktywnością jest operacyjne wsparcie sprzedaży produktów swojego kontrahenta. Pani codzienne i dominujące obowiązki to aktywne pozyskiwanie klientów, prowadzenie negocjacji handlowych oraz doprowadzanie do zawierania umów sprzedaży. To za te konkretne wyniki handlowe otrzymuje Pani wynagrodzenie (stały ryczałt oraz prowizję od marży). Czynności te klasyfikuje Pani jako pośrednictwo komercyjne (PKWiU 74.90.12.0), które ma charakter wykonawczy i sprzedażowy. Pani umowa przewiduje również możliwość świadczenia usług doradztwa marketingowego, jednak mają one charakter wyłącznie dodatkowy i pojawiają się sporadycznie. Prowadzona przez Panią ewidencja przychodów pozwala na precyzyjne i odrębne ujęcie przychodów z tych dwóch różnych rodzajów usług. Dzięki temu przychody z dominującej działalności sprzedażowej (pośrednictwo) oraz przychody z incydentalnych usług doradczych są rozliczane według stawek ryczałtu właściwych dla każdego z tych rodzajów czynności.

W ramach świadczonych usług wykonuje Pani przede wszystkim czynności o charakterze handlowym i sprzedażowym, polegające na pozyskiwaniu oraz obsłudze klientów zainteresowanych nabyciem towarów oferowanych przez Pani kontrahenta. Są to w szczególności następujące czynności:

1) pozyskiwanie nowych klientów oraz utrzymywanie współpracy z dotychczasowymi klientami

a)Czynności te polegają na wyszukiwaniu i nawiązywaniu kontaktu z podmiotami zainteresowanymi zakupem towarów oraz na utrzymywaniu bieżących relacji handlowych z klientami już współpracującymi.

b)Zakres tych czynności obejmuje kontakt telefoniczny, mailowy i bezpośredni, rozpoznawanie potrzeb klienta, ustalanie, jakiego rodzaju towarów klient poszukuje, oraz przedstawianie mu możliwości ich dostarczenia.

c)Efektem tych czynności jest pozyskanie klienta zainteresowanego zakupem towarów oraz utrzymanie współpracy handlowej z klientami już obsługiwanymi.

2) ustalanie zapotrzebowania klientów i dobór towarów odpowiadających ich potrzebom

a)Czynności te polegają na ustaleniu, jakiego rodzaju produktów poszukuje klient, a następnie na znalezieniu i zaproponowaniu odpowiednich towarów oferowanych przez Pani kontrahenta.

b)Zakres tych czynności obejmuje analizę potrzeb klienta, dobór odpowiedniego asortymentu, przygotowanie propozycji handlowej oraz dalsze prowadzenie rozmów dotyczących warunków zakupu.

c)Efektem tych czynności jest przedstawienie klientowi konkretnej oferty handlowej odpowiadającej jego potrzebom.

3) prowadzenie rozmów handlowych i negocjacji

a)Czynności te polegają na przedstawianiu warunków współpracy, uzgadnianiu cen, marży, ilości, terminów oraz innych warunków handlowych związanych z planowaną sprzedażą.

b)Zakres tych czynności obejmuje cały proces handlowy od momentu zainteresowania klienta ofertą do momentu uzgodnienia warunków sprzedaży.

c)Efektem tych czynności jest doprowadzenie do uzgodnienia warunków transakcji i finalizacji sprzedaży.

4) przygotowywanie ofert handlowych i doprowadzanie do zawarcia transakcji

a)Czynności te polegają na przygotowywaniu ofert dla konkretnych klientów oraz na podejmowaniu działań zmierzających do zawarcia umowy sprzedaży towarów.

b)Zakres tych czynności obejmuje opracowanie oferty, jej przedstawienie klientowi, dalsze uzgodnienia oraz koordynację procesu aż do finalizacji zakupu.

c)Efektem tych czynności jest zawarcie przez klienta transakcji sprzedaży towarów oferowanych przez kontrahenta.

Celem świadczonych przez Panią usług jest doprowadzenie do sprzedaży towarów pomiędzy Pani kontrahentem a klientami pozyskanymi lub obsługiwanymi przez Panią w ramach współpracy. Głównym rzeczywistym efektem Pani pracy jest doprowadzenie do zawarcia umowy sprzedaży towarów przez klientów obsługiwanych przez Panią lub zwiększenie sprzedaży towarów do tych klientów. Opisane przez Panią usługi pośrednictwa dotyczą towarów handlowych oferowanych przez Pani kontrahenta. Kontrahent prowadzi sprzedaż bardzo szerokiego asortymentu towarów, dostosowanego do potrzeb konkretnych odbiorców. W praktyce Pani działania polegają na ustaleniu, jakiego rodzaju towarów potrzebuje dany klient, a następnie na znalezieniu i zaproponowaniu takich towarów przez Pani kontrahenta z odpowiednią marżą handlową. Nie dotyczy to jednego, ściśle określonego rodzaju produktów, lecz różnych towarów handlowych dobieranych pod zapotrzebowanie konkretnych sieci handlowych i innych odbiorców biznesowych (kategoria non-food).

Usługi doradztwa marketingowego, które mogą być przez Panią wykonywane sporadycznie i dodatkowo wobec dominujących czynności handlowych, polegają na przekazywaniu kontrahentowi rekomendacji i uwag dotyczących sposobu prezentacji oferty, dostosowania sposobu sprzedaży do oczekiwań klientów, kierunków rozwoju sprzedaży albo działań wspierających budowanie rozpoznawalności marki. Czynności te mają następujący charakter:

a)polegają na przedstawianiu opinii, rekomendacji lub uwag dotyczących działań marketingowych i sprzedażowych,

b)mają charakter pomocniczy i uboczny wobec zasadniczych czynności polegających na pozyskiwaniu klientów i doprowadzaniu do sprzedaży,

c)ich efektem jest przekazanie kontrahentowi określonych sugestii lub rekomendacji, a nie samo zawarcie transakcji.

Dla potrzeb prowadzonej działalności dokonała Pani klasyfikacji świadczonych usług według PKWiU.

Czynności o dominującym charakterze handlowym, polegające na pozyskiwaniu klientów, ustalaniu ich zapotrzebowania, przygotowywaniu ofert, prowadzeniu rozmów handlowych oraz doprowadzaniu do sprzedaży towarów, klasyfikuje Pani jako PKWiU 74.90.12.0.

Natomiast czynności o charakterze doradztwa marketingowego, polegające na przekazywaniu rekomendacji, uwag i sugestii dotyczących sposobu prezentacji oferty, kierunków działań sprzedażowych, polityki marketingowej oraz działań wspierających rozpoznawalność marki, klasyfikuje Pani jako PKWiU 70.22.11.0.

Powyższe rozróżnienie stosuje Pani na potrzeby prowadzonej działalności i ewidencjonowania przychodów, w zależności od rzeczywiście wykonanych czynności. Nie otrzymuje Pani każdorazowo odrębnego formalnego zlecenia na wykonanie usługi doradztwa marketingowego, ponieważ możliwość wykonywania takich czynności wynika z zawartej umowy o współpracy. Jednocześnie zakres tych czynności nie został w umowie doprecyzowany w sposób szczegółowy i ich wykonanie zależy od bieżących potrzeb kontrahenta oraz rzeczywistego zakresu czynności powierzonych Pani w ramach współpracy. Do świadczenia usług doradztwa marketingowego może dojść incydentalnie, w toku bieżącej współpracy, gdy pojawi się potrzeba przekazania kontrahentowi dodatkowych uwag, opinii lub rekomendacji dotyczących sposobu prezentacji oferty, kierunków sprzedaży, polityki marketingowej albo działań wspierających budowanie świadomości marki. Co do zasady współpraca stron odbywa się na podstawie jednej umowy, jednak w przypadku faktycznego wykonania czynności o charakterze doradztwa marketingowego przychody z tego tytułu będą wyodrębniane od przychodów z dominujących czynności handlowych. Wyodrębnienie to będzie następować w ewidencji oraz na fakturze poprzez odrębne opisanie pozycji dotyczących:

-usług handlowych i pośrednictwa sprzedażowego, klasyfikowanych jako PKWiU 74.90.12.0,

oraz

-usług doradztwa marketingowego, klasyfikowanych jako PKWiU 70.22.11.0.

Na dzień składania uzupełnienia wystawiła Pani dwie faktury i obie dotyczyły wyłącznie czynności o charakterze handlowym i sprzedażowym, klasyfikowanych jako PKWiU 74.90.12.0. Do tej pory nie wystąpiła jeszcze potrzeba ani faktyczna okazja do wystawienia faktury obejmującej czynności doradztwa marketingowego. Ewentualne wystawienie takiej faktury w przyszłości będzie wynikało z rzeczywistego wykonania czynności o charakterze doradztwa marketingowego, zgodnie z bieżącymi potrzebami kontrahenta, i w takim przypadku czynności te zostaną odrębnie wykazane na fakturze oraz w ewidencji.

Odnosząc się do świadczonych przez Panią usług polegających na pośrednictwie handlowym i pozyskiwaniu klientów, które zgodnie z przywołaną klasyfikacją, na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r. zaklasyfikowała Pani w grupowaniu 74.90.12.0 – o nazwie „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, zauważyć należy że:

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015 grupowanie 74.90.12.0 obejmuje:

-usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

-usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

-usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług polegających na pośrednictwie handlowym i pozyskiwaniu klientów, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy, stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług pośrednictwa handlowego i pozyskiwania klientów, które jak Pani wskazała mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast w odniesieniu do usług doradztwa marketingowego, dla których wskazała Pani klasyfikację 70.22.11.0 – zauważyć należy, że na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r. – grupowanie to obejmuje usługi o nazwie „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”. Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015 dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajduje się kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, która obejmuje m.in. grupowania:

·PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”

Grupowanie to obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu polityki i strategii prowadzenia działalności gospodarczej, planowania ogólnego, kształtowania struktury i kontrolowania przedsiębiorstwa (organizacji). W szczególności usługi doradztwa mogą dotyczyć jednego lub kilku z następujących zagadnień:

-określenia polityki działania firmy,

-określenia struktury organizacyjnej (systemu podejmowania decyzji), które w sposób najbardziej efektywny odpowiadać będą celom przedsiębiorstwa,

-organizacji prawnej,

-strategicznych planów działania,

-usług doradztwa w zakresie rozwoju i restrukturyzacji firmy, takich jak: fuzja, nabywanie przedsiębiorstw, spółki joint ventures, sojusze strategiczne, dywersyfikacja, prywatyzacja,

-rozwoju systemu informacji dla celów zarządzania,

-opracowywania raportów kierowniczych i kontrola,

-planów przekształcenia firmy,

-kontroli form i metod kierowania,

-opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków,

-pozostałych spraw o szczególnym znaczeniu dla podniesienia poziomu kierowania przedsiębiorstwem (organizacją).

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług doradztwa prawnego i reprezentacji w zakresie prawa, sklasyfikowanych w 69.10.1,

-usług doradców finansowych i negocjatorów w zakresie przeprowadzania fuzji i nabywania przedsiębiorstw, sklasyfikowanych w 66.19.21.0.;

·PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”

Grupowanie to obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji. Usługi doradztwa marketingowego mogą dotyczyć jednego lub kilku następujących zagadnień:

-analizy i formułowania strategii marketingowej,

-formułowania programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych,

-sprzedaży i szkolenia personelu prowadzącego sprzedaż,

-organizacji kanałów marketingowych (sprzedaż hurtownikom lub bezpośrednio detalistom, sprzedaż wysyłkowa, franczyza itp.), projektowania opakowań i innych zagadnień związanych ze strategią marketingową i działalnością organizacji.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, sklasyfikowanych w 70.21.10.0,

-usług reklamowych, sklasyfikowanych w 73.11.

Zauważyć należy, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zatem biorąc pod uwagę treść powołanego wyżej przepisu oraz opis zawarty we wniosku stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług doradztwa marketingowego, sklasyfikowanych przez Panią do grupowania PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”, a więc objętych działem PKWiU 70, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 15%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wyżej wskazane stawki mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeśli w odniesieniu do usług pośrednictwa faktycznie w ramach ww. czynności nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Panią we wniosku grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.