tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.205.2026.3.MW

Przychody z działalności usługowej polegającej na testowaniu i zapewnieniu jakości oprogramowania, zaklasyfikowane do PKWiU 62.02.30.0, są opodatkowane ryczałtem w wysokości 8,5%, pod warunkiem niespełnienia kryteriów doradztwa w zakresie oprogramowania.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania pismami z 26 marca 2026 r. (wpływ 26 marca 2026 r.) i 7 maja 2026 r. (wpływ 7 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przedmiotem działalności jest świadczenie usług w zakresie zapewnienia jakości oprogramowania (…), w szczególności w obszarze automatyzacji testów.

Zakres faktycznie wykonywanych czynności obejmuje wyłącznie działania związane z testowaniem i weryfikacją poprawności działania oprogramowania, w tym:

-analizę wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych wyłącznie pod kątem ich testowalności,

-opracowywanie scenariuszy testowych oraz przypadków testowych,

-projektowanie, tworzenie, utrzymywanie i rozwój automatycznych testów aplikacji webowych i mobilnych,

-tworzenie oraz rozwój skryptów automatyzujących testy w języku programowania (…) lub innym języku wykorzystywanym wyłącznie do celów testowych,

-projektowanie i utrzymywanie frameworku testowego służącego wyłącznie do realizacji testów automatycznych,

-wykonywanie testów funkcjonalnych, regresyjnych i integracyjnych,

-analizę wyników testów oraz raportowanie wykrytych błędów i niezgodności,

-weryfikację zgodności działania systemów informatycznych z wymaganiami biznesowymi,

-uruchamianie i monitorowanie testów automatycznych w środowisku ciągłej integracji (…).

Wnioskodawca nie wykonuje czynności polegających na:

-tworzeniu, rozwijaniu, modyfikowaniu ani poprawianiu kodu produkcyjnego aplikacji,

-implementowaniu nowych funkcjonalności w systemach informatycznych,

-projektowaniu ani modyfikowaniu architektury systemów,

-tworzeniu oprogramowania przeznaczonego do użytkowania przez użytkowników końcowych,

-świadczeniu usług doradztwa informatycznego ani konsultingu IT,

-wdrażaniu systemów informatycznych ani utrzymywaniu środowisk produkcyjnych.

Tworzony przez Wnioskodawcę kod ma charakter wyłącznie testowy i narzędziowy. Nie stanowi on elementu oprogramowania produkcyjnego ani części produktu końcowego udostępnianego użytkownikom. Służy wyłącznie weryfikacji i zapewnieniu jakości systemów informatycznych wytwarzanych przez inne podmioty.

Świadczone usługi mają charakter pomocniczy wobec procesu wytwarzania oprogramowania i polegają wyłącznie na jego testowaniu oraz kontroli jakości.

Zgodnie z informacją klasyfikacyjną wydaną przez Główny Urząd Statystyczny usługi te zostały zakwalifikowane do grupowania PKWiU 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Opisany stan faktyczny dotyczy zarówno okresów przeszłych, w których usługi były już świadczone w analogicznym zakresie, jak i zdarzenia przyszłego polegającego na kontynuowaniu świadczenia tych samych usług.

W uzupełnieniu z 26 marca 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy o poniższe informacje:

Oprócz opisanej działalności Wnioskodawca nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów/przychodów podlegających opodatkowaniu.

Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadził ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Doprecyzowuje Pan, że zakres faktycznie wykonywanych czynności obejmuje wyłącznie działania związane z testowaniem i weryfikacją poprawności działania oprogramowania. Poszczególne czynności przedstawiają się następująco:

Analiza wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych pod kątem testowalności

a)Czynność polega na analizie dokumentacji funkcjonalnej i niefunkcjonalnej, historyjek użytkownika, kryteriów akceptacji i innych opisów działania systemu wyłącznie pod kątem możliwości ich przetestowania.

b)Zakres tej czynności obejmuje identyfikację warunków testowych, przypadków użycia, możliwych ścieżek działania oraz ryzyk testowych. Czynność ta nie obejmuje projektowania rozwiązania informatycznego ani implementacji funkcjonalności.

c)Efektem tej czynności są warunki testowe, założenia do testów, scenariusze testowe i przypadki testowe.

Opracowywanie scenariuszy testowych oraz przypadków testowych

a)Czynność polega na przygotowywaniu opisów testów dla konkretnych funkcjonalności lub procesów w systemie.

b)Zakres tej czynności obejmuje określenie danych wejściowych, kroków testowych, warunków początkowych oraz oczekiwanych rezultatów.

c)Efektem tej czynności jest dokumentacja testowa wykorzystywana do przeprowadzania testów manualnych i automatycznych.

Przygotowywanie testów automatycznych

a)Czynność polega na tworzeniu testów automatycznych odzwierciedlających wcześniej opracowane scenariusze testowe.

b)Zakres tej czynności obejmuje wyłącznie kod służący weryfikacji poprawności działania aplikacji.

c)Efektem tej czynności są skrypty automatycznych testów uruchamiane wyłącznie w środowisku testowym.

Tworzenie skryptów automatyzujących testy w języku (…) lub innym języku wykorzystywanym wyłącznie do celów testowych

a)Czynność polega na pisaniu kodu służącego automatyzacji wykonania testów oraz weryfikacji oczekiwanych rezultatów.

b)Zakres tej czynności obejmuje wyłącznie kod testowy, wykorzystywany do testowania aplikacji. Kod ten nie służy realizacji funkcjonalności biznesowych systemu.

c)Efektem tej czynności są skrypty testowe wykorzystywane wyłącznie do testowania aplikacji.

Projektowanie i utrzymywanie frameworku testowego służącego wyłącznie do realizacji testów automatycznych

a)Czynność polega na przygotowywaniu, utrzymywaniu i rozwijaniu narzędzi oraz rozwiązań służących do uruchamiania testów automatycznych.

b)Zakres tej czynności obejmuje wyłącznie narzędzia i rozwiązania wykorzystywane w procesie testowym.

c)Efektem tej czynności jest możliwość sprawnego wykonywania testów automatycznych.

Wykonywanie testów funkcjonalnych, regresyjnych i integracyjnych

a)Czynność polega na uruchamianiu testów oraz sprawdzeniu poprawności działania systemu.

b)Zakres tej czynności obejmuje porównanie rzeczywistego działania aplikacji z założeniami wynikającymi z wymagań i scenariuszy testowych.

c)Efektem tej czynności są wyniki testów potwierdzające zgodność albo wykazujące niezgodności.

Analiza wyników testów oraz raportowanie wykrytych błędów i niezgodności

a)Czynność polega na analizie rezultatów wykonanych testów i identyfikacji błędów, odchyleń lub niezgodności.

b)Zakres tej czynności obejmuje ocenę przebiegu testów, ustalenie, które testy zakończyły się wynikiem negatywnym, oraz przygotowanie opisu zidentyfikowanych problemów.

c)Efektem tej czynności są raporty testowe, zgłoszenia błędów oraz informacje o niezgodnościach przekazywane zespołowi odpowiedzialnemu za rozwój aplikacji.

Weryfikacja zgodności działania systemów informatycznych z wymaganiami biznesowymi

a)Czynność polega na sprawdzeniu, czy działanie systemu odpowiada wymaganiom biznesowym i oczekiwanym rezultatom.

b)Zakres tej czynności obejmuje ocenę poprawności działania już istniejących funkcjonalności z perspektywy użytkowej i testowej.

c)Efektem tej czynności jest potwierdzenie zgodności działania systemu z wymaganiami albo wskazanie rozbieżności.

Uruchamianie i monitorowanie testów automatycznych w środowisku ciągłej integracji (…)

a)Czynność polega na uruchamianiu testów automatycznych w istniejącym środowisku ciągłej integracji.

b)Zakres tej czynności obejmuje wyłącznie wykonanie testów oraz analizę wyników ich uruchomienia, bez ingerencji w konfigurację środowiska produkcyjnego, bez wdrażania oprogramowania i bez utrzymywania infrastruktury produkcyjnej.

c)Efektem tej czynności są automatycznie wygenerowane wyniki testów.

Dodatkowe doprecyzowanie charakteru wykonywanych czynności

Wszystkie wskazane wyżej czynności mają charakter wyłącznie testowy, weryfikacyjny i pomocniczy wobec procesu wytwarzania oprogramowania.

Wnioskodawca nie tworzy, nie rozwija, nie modyfikuje ani nie poprawia kodu produkcyjnego aplikacji, nie implementuje nowych funkcjonalności w systemach informatycznych, nie projektuje ani nie modyfikuje architektury systemów, nie wdraża systemów informatycznych ani nie utrzymuje środowisk produkcyjnych.

Tworzony framework testowy oraz skrypty testowe nie stanowią elementu oprogramowania produkcyjnego ani systemu rozwijanego przez zamawiającego i nie są wykorzystywane w środowisku produkcyjnym. Są one wykorzystywane wyłącznie do przeprowadzania testów i weryfikacji poprawności działania aplikacji.

Ponadto w uzupełnieniu z 7 maja 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy o poniższe informacje:

1. Charakter wykonywanych działań

Wnioskodawca wskazuje, że opisane czynności mają charakter techniczny, pomocniczy i weryfikacyjny wobec istniejącego lub tworzonego przez zamawiającego oprogramowania. Ich zasadniczym celem nie jest tworzenie oprogramowania użytkowego, lecz sprawdzenie, czy istniejące lub przygotowywane przez inne podmioty funkcjonalności działają zgodnie z wymaganiami, scenariuszami testowymi i oczekiwanymi rezultatami.

Czynności te mają w przeważającym zakresie charakter odtwórczy względem wymagań, kryteriów akceptacji, scenariuszy testowych oraz istniejącego zachowania aplikacji. Wnioskodawca odwzorowuje w testach automatycznych określone wcześniej przypadki użycia, warunki testowe i oczekiwane rezultaty.

Ewentualny element samodzielności technicznej występuje wyłącznie przy przygotowaniu skryptów testowych i pomocniczych elementów frameworku testowego, jednak nie prowadzi do powstania samodzielnego oprogramowania użytkowego, funkcjonalności biznesowych, produktu informatycznego ani elementu systemu produkcyjnego. Efektem pracy Wnioskodawcy jest możliwość wykonania testów i uzyskania wyniku testowego, a nie stworzenie programu przeznaczonego do użytkowania przez użytkowników końcowych.

2. Samodzielne przygotowanie testów automatycznych

Wnioskodawca samodzielnie przygotowuje skrypty testów automatycznych, które następnie uruchamia lub wykonuje w procesie testowym. Skrypty te służą wyłącznie do weryfikacji poprawności działania istniejącego lub rozwijanego przez zamawiającego oprogramowania.

Skrypty testowe nie realizują funkcjonalności biznesowych systemu, nie są przeznaczone dla użytkowników końcowych, nie są wdrażane do środowiska produkcyjnego i nie stanowią części produktu końcowego. Mają wyłącznie charakter technicznego narzędzia pomocniczego w procesie testowania i zapewnienia jakości oprogramowania.

3. Oprogramowanie do wykonywania testów automatycznych

Zakres usług Wnioskodawcy nie ogranicza się wyłącznie do uruchamiania gotowych narzędzi lub wcześniej przygotowanych przez inne osoby testów. W ramach usług Wnioskodawca przygotowuje własne skrypty testowe oraz pomocnicze elementy frameworku testowego, które umożliwiają wykonywanie testów automatycznych.

Jednocześnie Wnioskodawca doprecyzowuje, że nie tworzy samodzielnych produktów informatycznych ani oprogramowania przeznaczonego do komercyjnego lub produkcyjnego wykorzystania przez zamawiającego lub użytkowników końcowych. Tworzone elementy techniczne mają wyłącznie charakter wewnętrznych narzędzi pomocniczych wykorzystywanych w procesie wykonywania testów automatycznych i służą jedynie weryfikacji działania istniejących systemów informatycznych.

Tworzone skrypty testowe, elementy frameworku testowego i inne komponenty pomocnicze nie stanowią kodu produkcyjnego aplikacji, nie implementują funkcjonalności biznesowych, nie zmieniają działania systemu udostępnianego użytkownikom i nie są wdrażane jako część środowiska produkcyjnego. Ich funkcją jest wyłącznie kontrola jakości i walidacja działania oprogramowania.

4. Informacja klasyfikacyjna GUS

Wnioskodawca potwierdza, że informacja klasyfikacyjna służb statystyki publicznej została wydana na jego wniosek.

Znak informacji klasyfikacyjnej: (…)

Data wydania: (…) 2026 r.

Organ: Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego

Zgodnie z informacją klasyfikacyjną wydaną przez Urząd Statystyczny usługi w zakresie testowania i zapewnienia jakości oprogramowania zostały zakwalifikowane do grupowania PKWiU 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zakres czynności wyszczególniony w informacji klasyfikacyjnej GUS obejmuje:

-projektowanie i przygotowanie scenariuszy testowych,

-tworzenie i utrzymanie skryptów testowych służących do automatyzacji testów funkcjonalnych, regresyjnych, integracyjnych oraz end-to-end,

- wykonanie testów manualnych i automatycznych aplikacji webowych i mobilnych,

- analizę wyników testowych, identyfikację defektów oraz raportowanie błędów,

-weryfikację poprawności działania systemów informatycznych względem wymagań biznesowych i dokumentacji,

-udział w procesach kontroli jakości oraz wsparcie zespołów projektowych w zakresie testów i walidacji rozwiązań.

Wnioskodawca potwierdza, że zakres czynności wskazany w informacji klasyfikacyjnej GUS jest tożsamy z zakresem czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę i będących przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Różnice w sformułowaniach mają wyłącznie charakter redakcyjny i doprecyzowujący, natomiast faktyczny zakres usług pozostaje ten sam.

5. Podsumowanie charakteru usług

Wnioskodawca ponownie wskazuje, że przedmiotem świadczonych usług jest testowanie, walidacja i zapewnienie jakości oprogramowania, a nie tworzenie ani rozwijanie oprogramowania użytkowego. Wszystkie wykonywane czynności służą wsparciu procesu kontroli jakości systemów informatycznych.

Tworzone przez Wnioskodawcę skrypty testowe i pomocnicze elementy frameworku testowego mają charakter wyłącznie narzędziowy i testowy. Są wykorzystywane wyłącznie do przeprowadzania testów oraz weryfikacji poprawności działania aplikacji i nie stanowią elementu oprogramowania produkcyjnego ani produktu udostępnianego użytkownikom końcowym.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o rozpatrzenie wniosku z uwzględnieniem niniejszego uzupełnienia oraz załączonej informacji klasyfikacyjnej GUS.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia opisanych usług, zakwalifikowanych do PKWiU 62.02.30.0, mogą być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy świadczone usługi stanowią działalność usługową o charakterze pomocniczym, polegającą na testowaniu i zapewnieniu jakości oprogramowania, a nie na tworzeniu ani rozwijaniu oprogramowania. W konsekwencji przychody z tych usług powinny podlegać opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)(uchylony)

2.Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniach wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem Pana działalności jest świadczenie usług w zakresie zapewnienia jakości oprogramowania (…), w szczególności w obszarze automatyzacji testów. Zakres faktycznie wykonywanych czynności obejmuje wyłącznie działania związane z testowaniem i weryfikacją poprawności działania oprogramowania, w tym:

-analizę wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych wyłącznie pod kątem ich testowalności.

Czynność polega na analizie dokumentacji funkcjonalnej i niefunkcjonalnej, historyjek użytkownika, kryteriów akceptacji i innych opisów działania systemu wyłącznie pod kątem możliwości ich przetestowania. Zakres tej czynności obejmuje identyfikację warunków testowych, przypadków użycia, możliwych ścieżek działania oraz ryzyk testowych. Czynność ta nie obejmuje projektowania rozwiązania informatycznego ani implementacji funkcjonalności. Efektem tej czynności są warunki testowe, założenia do testów, scenariusze testowe i przypadki testowe.

-opracowywanie scenariuszy testowych oraz przypadków testowych.

Czynność polega na przygotowywaniu opisów testów dla konkretnych funkcjonalności lub procesów w systemie. Zakres tej czynności obejmuje określenie danych wejściowych, kroków testowych, warunków początkowych oraz oczekiwanych rezultatów. Efektem tej czynności jest dokumentacja testowa wykorzystywana do przeprowadzania testów manualnych i automatycznych.

-przygotowanie testów automatycznych.

Czynność polega na tworzeniu testów automatycznych odzwierciedlających wcześniej opracowane scenariusze testowe. Zakres tej czynności obejmuje wyłącznie kod służący weryfikacji poprawności działania aplikacji. Efektem tej czynności są skrypty automatycznych testów uruchamiane wyłącznie w środowisku testowym.

-tworzenie skryptów automatyzujących testy w języku (…) lub innym języku wykorzystywanym wyłącznie do celów testowych.

Czynność polega na pisaniu kodu służącego automatyzacji wykonania testów oraz weryfikacji oczekiwanych rezultatów. Zakres tej czynności obejmuje wyłącznie kod testowy, wykorzystywany do testowania aplikacji. Kod ten nie służy realizacji funkcjonalności biznesowych systemu. Efektem tej czynności są skrypty testowe wykorzystywane wyłącznie do testowania aplikacji.

-projektowanie i utrzymywanie frameworku testowego służącego wyłącznie do realizacji testów automatycznych.

Czynność polega na przygotowywaniu, utrzymywaniu i rozwijaniu narzędzi oraz rozwiązań służących do uruchamiania testów automatycznych. Zakres tej czynności obejmuje wyłącznie narzędzia i rozwiązania wykorzystywane w procesie testowym. Efektem tej czynności jest możliwość sprawnego wykonywania testów automatycznych.

-wykonywanie testów funkcjonalnych, regresyjnych i integracyjnych.

Czynność polega na uruchamianiu testów oraz sprawdzeniu poprawności działania systemu. Zakres tej czynności obejmuje porównanie rzeczywistego działania aplikacji z założeniami wynikającymi z wymagań i scenariuszy testowych. Efektem tej czynności są wyniki testów potwierdzające zgodność albo wykazujące niezgodności.

-analizę wyników testów oraz raportowanie wykrytych błędów i niezgodności.

Czynność polega na analizie rezultatów wykonanych testów i identyfikacji błędów, odchyleń lub niezgodności. Zakres tej czynności obejmuje ocenę przebiegu testów, ustalenie, które testy zakończyły się wynikiem negatywnym, oraz przygotowanie opisu zidentyfikowanych problemów. Efektem tej czynności są raporty testowe, zgłoszenia błędów oraz informacje o niezgodnościach przekazywane zespołowi odpowiedzialnemu za rozwój aplikacji.

-weryfikację zgodności działania systemów informatycznych z wymaganiami biznesowymi.

Czynność polega na sprawdzeniu, czy działanie systemu odpowiada wymaganiom biznesowym i oczekiwanym rezultatom. Zakres tej czynności obejmuje ocenę poprawności działania już istniejących funkcjonalności z perspektywy użytkowej i testowej. Efektem tej czynności jest potwierdzenie zgodności działania systemu z wymaganiami albo wskazanie rozbieżności.

-uruchamianie i monitorowanie testów automatycznych w środowisku ciągłej integracji (…).

Czynność polega na uruchamianiu testów automatycznych w istniejącym środowisku ciągłej integracji. Zakres tej czynności obejmuje wyłącznie wykonanie testów oraz analizę wyników ich uruchomienia, bez ingerencji w konfigurację środowiska produkcyjnego, bez wdrażania oprogramowania i bez utrzymywania infrastruktury produkcyjnej. Efektem tej czynności są automatycznie wygenerowane wyniki testów.

Nie wykonuje Pan czynności polegających na:

-tworzeniu, rozwijaniu, modyfikowaniu ani poprawianiu kodu produkcyjnego aplikacji,

-implementowaniu nowych funkcjonalności w systemach informatycznych,

-projektowaniu ani modyfikowaniu architektury systemów,

-tworzeniu oprogramowania przeznaczonego do użytkowania przez użytkowników końcowych,

-świadczeniu usług doradztwa informatycznego ani konsultingu IT,

-wdrażaniu systemów informatycznych ani utrzymywaniu środowisk produkcyjnych.

Tworzony przez Pana kod ma charakter wyłącznie testowy i narzędziowy. Nie stanowi on elementu oprogramowania produkcyjnego ani części produktu końcowego udostępnianego użytkownikom. Służy wyłącznie weryfikacji i zapewnieniu jakości systemów informatycznych wytwarzanych przez inne podmioty.

Świadczone usługi mają charakter pomocniczy wobec procesu wytwarzania oprogramowania i polegają wyłącznie na jego testowaniu oraz kontroli jakości.

Opisane czynności mają charakter techniczny, pomocniczy i weryfikacyjny wobec istniejącego lub tworzonego przez zamawiającego oprogramowania. Ich zasadniczym celem nie jest tworzenie oprogramowania użytkowego, lecz sprawdzenie, czy istniejące lub przygotowywane przez inne podmioty funkcjonalności działają zgodnie z wymaganiami, scenariuszami testowymi i oczekiwanymi rezultatami.

Czynności te mają w przeważającym zakresie charakter odtwórczy względem wymagań, kryteriów akceptacji, scenariuszy testowych oraz istniejącego zachowania aplikacji. Odwzorowuje Pan w testach automatycznych określone wcześniej przypadki użycia, warunki testowe i oczekiwane rezultaty.

Ewentualny element samodzielności technicznej występuje wyłącznie przy przygotowaniu skryptów testowych i pomocniczych elementów frameworku testowego, jednak nie prowadzi do powstania samodzielnego oprogramowania użytkowego, funkcjonalności biznesowych, produktu informatycznego ani elementu systemu produkcyjnego. Efektem Pana pracy jest możliwość wykonania testów i uzyskania wyniku testowego, a nie stworzenie programu przeznaczonego do użytkowania przez użytkowników końcowych.

Samodzielnie przygotowuje Pan skrypty testów automatycznych, które następnie uruchamia lub wykonuje w procesie testowym. Skrypty te służą wyłącznie do weryfikacji poprawności działania istniejącego lub rozwijanego przez zamawiającego oprogramowania.

Zakres Pana usług nie ogranicza się wyłącznie do uruchamiania gotowych narzędzi lub wcześniej przygotowanych przez inne osoby testów. W ramach usług przygotowuje Pan własne skrypty testowe oraz pomocnicze elementy frameworku testowego, które umożliwiają wykonywanie testów automatycznych.

Nie tworzy Pan samodzielnych produktów informatycznych ani oprogramowania przeznaczonego do komercyjnego lub produkcyjnego wykorzystania przez zamawiającego lub użytkowników końcowych. Tworzone elementy techniczne mają wyłącznie charakter wewnętrznych narzędzi pomocniczych wykorzystywanych w procesie wykonywania testów automatycznych i służą jedynie weryfikacji działania istniejących systemów informatycznych.

Przedmiotem świadczonych usług jest testowanie, walidacja i zapewnienie jakości oprogramowania, a nie tworzenie ani rozwijanie oprogramowania użytkowego. Wszystkie wykonywane czynności służą wsparciu procesu kontroli jakości systemów informatycznych.

Nie tworzy, nie rozwija, nie modyfikuje ani nie poprawia Pan kodu produkcyjnego aplikacji, nie implementuje nowych funkcjonalności w systemach informatycznych, nie projektuje ani nie modyfikuje architektury systemów, nie wdraża systemów informatycznych ani nie utrzymuje środowisk produkcyjnych.

Tworzone przez Pana skrypty testowe i pomocnicze elementy frameworku testowego mają charakter wyłącznie narzędziowy i testowy. Są wykorzystywane wyłącznie do przeprowadzania testów oraz weryfikacji poprawności działania aplikacji i nie stanowią elementu oprogramowania produkcyjnego ani produktu udostępnianego użytkownikom końcowym.

Zgodnie z informacją klasyfikacyjną z (…) 2026 r., znak (…), wydaną przez Główny Urząd Statystyczny usługi te zostały zakwalifikowane do grupowania PKWiU 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Ww. informacja klasyfikacyjna została wydana na Pana wniosek. Zakres czynności wskazany w informacji klasyfikacyjnej GUS jest tożsamy z zakresem czynności wykonywanych przez Pana i będących przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Różnice w sformułowaniach mają wyłącznie charakter redakcyjny i doprecyzowujący, natomiast faktyczny zakres usług pozostaje ten sam.

Z uwagi na powyższe wniósł Pan o rozpatrzenie wniosku z uwzględnieniem wydanej dla Pana informacji klasyfikacyjnej GUS.

Oprócz opisanej działalności nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów/przychodów podlegających opodatkowaniu. Prowadzi/będzie prowadził Pan ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

W odniesieniu do powyższego należy wskazać – co wynika z powołanego wyżej art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – że w ramach klasy PKWiU 62.02 ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu 12% jedynie dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) i usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Z przedstawionego opisu sprawy natomiast nie wynika, aby świadczone przez Pana usługi, mieszczące się – zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego – w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0, miały związek z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że osiągane przez Pana przychody ze świadczenia usług, zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” i które nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu według 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Pana we wniosku, zadanym pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także