Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.210.2026.2.AB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek sygnowany datą 7 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o proporcję wyliczoną dla (...). Uzupełnili go Państwo pismami z 6 maja 2026 r. (wpływ 6 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT), jako podatnik VAT czynny.

Gmina realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 pkt 8 i pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, m.in. w sprawach edukacji publicznej oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Gmina jest właścicielem pływalni miejskiej (basenu) „(...)”, nad którą zarząd sprawuje gminna jednostka budżetowa, tj. (...) (dalej również: (...)).

Wnioskodawca w (…) r. planuje realizację zadania inwestycyjnego pn. „(...)” (dalej: Inwestycja lub Zadanie). W ramach realizacji Zadania wybudowana zostanie instalacja fotowoltaiczna o mocy do (...)kWp wraz z magazynem energii o pojemności (...)kWh na potrzeby funkcjonowania basenu miejskiego w (...).

Wydatki związane z wyposażeniem pływalni miejskiej w instalację fotowoltaiczną zostaną udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez dostawców/wykonawców na Gminę z wykazanym podatkiem, na których Gmina oznaczona zostanie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Na realizację Zadania Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie w ramach Programu Fundusze Europejskie (…). Maksymalny, dopuszczalny poziom dofinansowania projektu ze środków (…) wynosi (…)% całkowitych wydatków kwalifikowalnych na poziomie projektu. Wkład własny wynosi nie mniej niż (…)% wydatków kwalifikowanych i jest zapewniony przez Wnioskodawcę.

Ubiegającym się o dofinansowanie oraz realizatorem inwestycji będzie Gmina, jednak z efektów Inwestycji korzystać będzie jej jednostka budżetowa, tj. (...), ponieważ to (...) prowadzi działalność na pływalni miejskiej, na potrzeby której powstanie instalacja fotowoltaiczna.

Basen „(...)” jest nowoczesnym obiektem dostosowanym do potrzeb osób niepełnosprawnych, na który składają się: basen pływacki oraz cześć rekreacyjna. W jej skład wchodzą dwie niecki jacuzzi oraz basen rekreacyjny. Elementem części rekreacyjnej obiektu jest również zamknięta zjeżdżalnia wodna oraz brodzik dla dzieci. Obiekt wyposażony jest w widownię na (...) miejsc siedzących oraz ok. (...) miejsc stojących, a więc hala basenowa może jednorazowo pomieścić ok. (...) osób. Za korzystanie z pływalni pobierane są opłaty zgodnie z obowiązującym cennikiem, zaś obsługa klientów odbywa się za pomocą elektronicznego systemu. W powyższym zakresie to (...), w imieniu Gminy, zarządza obiektem, tworzy regulaminy korzystania oraz cennik, zawiera umowy cywilnoprawne oraz prowadzi ewidencję księgową w związku ze świadczeniem odpłatnych usług wstępu na basen. Z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na pływalni, Gmina – na podstawie danych uzyskiwanych od (...) – rozlicza VAT należny w składanych gminnych Jednolitych Plikach Kontrolnych.

Jednocześnie pływalnia wykorzystywana jest również do prowadzenia działalności publicznej Gminy, realizacji jej zadań z zakresu edukacji publicznej, tzn. na basenie odbywają się również lekcje pływania w ramach zajęć szkolnych z wychowania fizycznego. Ponadto Wnioskodawca realizuje Gminny Program Pływania (…). Korzystanie z basenu w ramach zajęć wychowania fizycznego oraz nauki pływania przez dzieci jest nieodpłatne. Na basenie odbywają się, ponadto, gminne wydarzenia – zawody pływackie dla dzieci ze szkół podstawowych, w których nie jest pobierana odpłatność.

Jednocześnie Wnioskodawca pragnie podkreślić, że obiekt nie jest wykorzystywany do czynności zwolnionych z VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe Gmina dochodzi do wniosku, że obiekt, na którym budowana będzie instalacja fotowoltaiczna w ramach Inwestycji, jest wykorzystywany, poprzez (...), do czynności, które jej zdaniem:

a)pozostają poza zakresem ustawy o VAT (tzn. działalność publiczna, nieodpłatna, w szczególności czynności „wewnętrzne” dokonywane na rzecz poszczególnych jednostek budżetowych Gminy, tj. placówek szkolnych),

b)podlegają opodatkowaniu VAT według obowiązujących stawek VAT, a ich następstwem jest naliczenie kwoty podatku i odprowadzenie jej do Urzędu Skarbowego (są to w szczególności czynności polegające na świadczeniu odpłatnych usług wstępu na basen oraz wynajmie obiektu na rzecz podmiotów trzecich na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych).

Gmina planuje ponieść znaczne wydatki na realizację Zadania. Jednocześnie, Gmina nie zna sposobu, aby ponoszone wydatki inwestycyjne przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT lub też do zdarzeń w ogóle niepodlegających regulacjom VAT. Wskazana trudność powstaje w szczególności tam, gdzie wydatki mają charakter ogólny i zasadniczo dotyczą całej Inwestycji oraz całego obiektu. Instalacja fotowoltaiczna niewątpliwie służyć będzie całości obiektu i wszystkim rodzajom działalności w nim prowadzonych.

W związku z powyższym, w celu odliczenia podatku naliczonego we właściwej wysokości, Gmina będzie zobowiązana do zastosowania tzw. prewspółczynnika.

Gmina wraz z (...) dla celów rozliczeń traktowana jest jako jeden podatnik VAT. Wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane technicznie przez tę jednostkę budżetową traktowane są więc na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) jako wykonane przez Gminę – czynnego podatnika VAT.

Jednocześnie (...) oraz urzędowi obsługującemu Gminę przypisane są różne proporcje (prewspółczynniki) zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników oraz art. 90 ustawy o VAT.

Jako, że wydatki na realizację Zadania ponoszone są bezpośrednio przez Gminę, wątpliwości pojawiły się w kwestii tego, czy odliczenia VAT od tych wydatków należy dokonywać w oparciu o proporcję wyliczoną dla (...), który wykorzystuje obecnie i, po realizacji Inwestycji, będzie wykorzystywał obiekt pływalni w swojej działalności, czy też w oparciu proporcję wyliczoną dla bezpośredniego nabywcy, tj. dla urzędu obsługującego Gminę.

Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie wydatków „mieszanych” związanych z działalnością A-B. Nie dotyczy on wydatków, które można w całości bezpośrednio przyporządkować do działalności gospodarczej.

Uzupełnienie opisu sprawy

1.Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii.

2.Instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we wniosku, będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

3.Na pytanie:

„Czy zamierzają Państwo zawrzeć umowę z przedsiębiorstwem energetycznym? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)jakie zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej?

b)czy ww. umowa będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej”,

odpowiedzieli Państwo:

„Gmina zamierza zawrzeć umowę z przedsiębiorstwem energetycznym oraz:

a)aktualnie Gmina nie przewiduje rozliczeń z przedsiębiorstwem w tym zakresie,

b)aktualnie Gmina nie przewiduje dla siebie wynagrodzenia w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej”.

4.Na pytanie:

„Jakie zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej będą określone z przedsiębiorstwem energetycznym?”,

odpowiedzieli Państwo:

„Aktualnie Gmina nie przewiduje tego rodzaju rozliczeń, ponieważ zakłada, że wyprodukowana z instalacji energia będzie w całości konsumowana potrzebami obiektu basenu miejskiego”.

5.Gmina nie przewiduje wynagrodzenia w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej. Wyprodukowana energia będzie wykorzystana na potrzeby funkcjonowania basenu miejskiego.

6.Gmina zamierza korzystać z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z sieci. Ale Gmina nie przewiduje wynagrodzenia w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej. Wyprodukowana energia z instalacji fotowoltaicznej powinna być w pełni wykorzystywana na potrzeby funkcjonowania basenu.

7.Na pytanie:

„Czy w przypadku instalacji, o których mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?”,

odpowiedzieli Państwo:

„Sposób rozliczenia wyprodukowanej energii elektrycznej z mikroinstalacji zostanie ustalony po wykonaniu instalacji na etapie podpisywania umowy kompleksowej z przedsiębiorstwem energetycznym”.

8.Przedmiotowa instalacja nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

9.Na pytanie:

„Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

a)mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to proszę wskazać w jakim terminie?

b)niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?”,

odpowiedzieli Państwo:

„Gmina nie przewiduje nadwyżek, jednak w przypadku powstania ewentualnej nadwyżki, sposób jej rozliczenia zostanie ustalony po wykonaniu instalacji na etapie podpisywania umowy kompleksowej z przedsiębiorstwem energetycznym”.

10.Instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego ww. zadania będzie wykorzystywana, w ślad za obiektem basenu miejskiego, na którym jest montowana, do czynności:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (odpłatne usługi wstępu na basen oraz wynajem obiektu na rzecz podmiotów trzecich na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych),

b)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (tzn. działalność publiczna, nieodpłatna, w szczególności czynności „wewnętrzne” dokonywane na rzecz poszczególnych jednostek budżetowych Gminy, tj. placówek szkolnych).

11.Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Pytanie

Czy z tytułu wydatków związanych z Inwestycją, której efekty wykorzystywać będzie w swojej działalności (...), Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego w oparciu o proporcję wyliczoną dla (...)? Pytanie dotyczy jednego zdarzenia przyszłego.

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu wydatków związanych z Inwestycją, której efekty wykorzystywać będzie w swojej działalności (...), Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego w oparciu o proporcję wyliczoną dla (...).

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

·wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,

·wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT,

·nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest, przy tym, możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.

W konsekwencji, wydatki ponoszone przez Gminę w celu ulepszenia majątku w postaci obiektu pływalni (wyposażenia jej w nowoczesną instalację fotowoltaiczną), której zarządzaniem zajmuje się (...), związane są, zdaniem Wnioskodawcy z wykonywaniem czynności, które dają podatnikowi prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Są one bowiem w części związane z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT.

Jednocześnie zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”, tj. pre-współczynnika VAT. Ponadto ustawodawca wskazał, że sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Ustawodawca wskazał w art. 86 ust. 22, iż Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (dalej: Rozporządzenie).

Rozporządzenie to określa w szczególności sposób określania pre-współczynnika VAT dla jednostek samorządu terytorialnego, samorządowych instytucji kultury, państwowych instytucji kultury oraz uczelni publicznych i instytutów badawczych.

W myśl § 3 ust. 1 Rozporządzenia w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Natomiast zgodnie z § 2 pkt 8 Rozporządzenia – ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego – rozumie się przez to: urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, jednostkę budżetową, zakład budżetowy.

Zatem w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla:

·urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu gminy/urzędu miasta),

·samorządowej jednostki budżetowej,

·samorządowego zakładu budżetowego.

W konkluzji powyższego, w przypadku odliczania VAT naliczonego przy zastosowania pre-współczynnika, od wydatków ponoszonych przez Gminę, niniejsza proporcja powinna zostać ustalona odrębnie dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych, w tym również dla jednostki budżetowej jaką jest (...).

Tym samym, w przypadku wydatków ponoszonych przez Gminę na Inwestycję, z której to efektów korzystać będzie, w ramach swojej działalności (...) – przy odliczaniu VAT w tym zakresie, Gmina zobowiązana jest do zastosowania pre-współczynnika VAT wyliczonego dla tejże jednostki.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS).

Przykładowo interpretacja indywidualna z dnia 27 listopada 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.610.2023.1.KT dotyczy sprawy gminy, która również dysponowała halę sportową wykorzystywaną zarówno do działalności komercyjnej, jak i do działalności nieodpłatnej, edukacyjnej. Organ stanął na następującym stanowisku: „W konsekwencji w celu odliczenia podatku naliczonego od wydatków, objętych zakresem wniosku, zobowiązani będą Państwo stosować sposób określenia proporcji, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy o VAT, a także rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników”.

Tak samo DKIS wypowiedział się w interpretacji indywidualnej dotyczącej ogólnych wydatków związanych z obiektami sportowymi wykorzystywanymi do działalności komercyjnej i jednocześnie do działalności gminnej. Chodzi o interpretację indywidualną z dnia 6 lipca 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.272.2021.2.MGO, w której czytamy: „W celu odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków Wnioskodawca winien stosować sposób określenia proporcji, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.”.

Zbieżne stanowisko zaprezentowane zostało w interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.78.2017.2.SR, w której DKIS wskazał, że: „Wnioskodawca dokonując odliczania podatku naliczonego od zakupów dokonanych za pośrednictwem Zespołu (…) w ramach realizowanych inwestycji, które zostaną przekazane placówkom oświatowym i będą związane z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi od podatku oraz niepodlegającymi ustawie o VAT, powinien stosować tzw. „prewspółczynnik”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., wyliczony dla placówki oświatowej oraz proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy obliczoną dla placówki oświatowej wykorzystującej budynek”.

Podobnie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 23 maja 2017 r., sygn. 2461-IBPP3.4512.150.2017.1.MN, w której podkreślił, że: „W przedmiotowej sprawie obrót uzyskiwany przez Gminę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie realizowany bezpośrednio przez jednostkę wykorzystującą przedmiotową inwestycję tj. Zespołu Szkół, w konsekwencji w przypadku inwestycji służącej działalności opodatkowanej i zwolnionej z VAT, odliczenie VAT naliczonego od tej inwestycji powinno nastąpić według współczynnika o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT ustalonego dla tej jednostki (tj. jednostki wykorzystującej rzeczową inwestycję)”.

W interpretacji indywidualnej z dnia 30 października 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.502.2017.1.ABi, DKIS stwierdził, że: „Jak wynika z § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników – w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Oznacza to, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla tej jednostki jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych. W konsekwencji odrębnie będzie ustalany sposób wyliczania proporcji obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego jako osobę prawną urzędu działającego w formie samorządowej jednostki budżetowej (tj. urzędu gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego), odrębnie dla pozostałych samorządowych jednostek budżetowych oraz odrębnie dla samorządowych zakładów budżetowych. Ponieważ obrót uzyskiwany przez Gminę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie realizowany bezpośrednio przez jednostkę wykorzystującą przedmiotową inwestycję tj. Zakład Gospodarki Komunalnej, w konsekwencji w przypadku inwestycji służącej działalności gospodarczej oraz działalności innej niż gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu VAT), odliczenie VAT naliczonego od tej inwestycji powinno nastąpić według prewspółczynnika ustalonego dla tej jednostki (tj. jednostki wykorzystującej rzeczową inwestycję)”.

W interpretacji indywidualnej z dnia 18 grudnia 2017 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.559.2017.1.MR, DKIS stwierdził, że: „Gmina realizując projekt ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących budowy rolkowiska/lodowiska przy zastosowaniu tzw. „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., wyliczonego dla jednostki budżetowej oraz proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy obliczonej dla jednostki budżetowej wykorzystującej zakupione towary i usługi”.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 17 października 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.491.2017.1.JP, DKIS stwierdził, że: „usługi z zakresu zbiorowego odprowadzania ścieków wykonuje zakład budżetowy. Wobec powyższego kwotę podatku naliczonego należy obliczyć zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz zawartych w ww. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, z wykorzystaniem sposobu ustalonego dla zakładu budżetowego”.

Gmina pragnie podkreślić, że praktyka powierzania majątku gminnego jednej z jednostek organizacyjnych należy do powszechnej praktyki i dotyczy wielu obszarów działalności, nie tylko działalności sportowej. Może dotyczyć działalności wodno-kanalizacyjnej kiedy to gminy ponoszą wydatki inwestycyjne na wytworzenie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, za pomocą której działalność sanitarną prowadzi jednostka budżetowa lub zakład budżetowy. W takich przypakach organy podatkowe wskazują, że do wydatków inwestycyjnych gminy zastosowanie znajduje proporcja odpowiednio jednostki bądź zakładu budżetowego.

W interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.186.2017.2.MJ, DKIS stwierdził, że: „W przedmiotowej sprawie usługi w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków świadczy Zakład Gospodarki Komunalnej. Wobec powyższego kwotę podatku naliczonego należy obliczyć zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz zawartych w rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników z wykorzystaniem sposobu ustalonego dla zakładu budżetowego. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu prewspółczynnika właściwego dla Zakładu”.

Stanowisko Gminy zostało potwierdzone również w orzeczeniu Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 6 grudnia 2016 r. sygn. akt I SA/Po 939/16, w którym Sąd stwierdził, że: „Ustawodawca, biorąc pod uwagę specyfikę wykonywanej działalności i dokonywanych nabyć przez samorządowe jednostki terytorialne, przyjął określanie proporcji odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych samorządu terytorialnego, a nie jednej proporcji dla podatnika, którym jest jednostka samorządu terytorialnego. (…) Zatem w świetle obowiązującego prawa co do zasady podatnik ustala jedną proporcję dla obliczenia podatku naliczonego związanego z działalnością opodatkowaną, przyjmując metodę wskazaną w ustawie bądź wybraną indywidualnie jako najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej działalności, a jedynie w przypadku jednostek samorządu terytorialnego ustawodawca uznał za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez nie działalności ustalania odrębnych proporcji dla: urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, zakładu budżetowego i jednostki budżetowej”.

W konsekwencji, zdaniem Gminy, z tytułu wydatków związanych z Inwestycją, której efekty wykorzystywać będzie w swojej działalności (...), Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego w oparciu o proporcję wyliczoną dla (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Jak wynika z treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

·odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz

·towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przepis art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Stosownie do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8, 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

W świetle art. 86 ust. 2b ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2d ustawy:

Jak wynika z treści art. 86 ust. 2g ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2h ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Stosownie do § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Jak wynika z treści § 2 pkt 5 rozporządzenia:

Na podstawie § 2 pkt 7 rozporządzenia:

W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.

Zgodnie z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Jak wskazano wyżej, w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Zaproponowana przez ustawodawcę metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu udziału „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.

Jak wynika z § 3 ust. 2 rozporządzenia:

Stosownie do § 3 ust. 3 rozporządzenia:

Na podstawie § 2 pkt 4 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 pkt 9 rozporządzenia:

W świetle § 2 pkt 10 rozporządzenia:

Stosownie do § 3 ust. 5 rozporządzenia:

Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego czy jednostki budżetowej (mianownik proporcji) zapewnia spójność z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty dochodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które mogłyby zniekształcić proporcję.

Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy.

W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia podatku VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Natomiast, jak stanowi art. 90 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy:

Natomiast, jak stanowi art. 90 ust. 10 ustawy:

W świetle art. 90 ust. 10a ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 10b ustawy:

Jeżeli zatem, nabywane towary i usługi służą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności nieopodatkowanych, w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik jest obowiązany, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z ww. art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że:

-Gmina jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny.

-Gmina realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 pkt 8 i pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, m.in. w sprawach edukacji publicznej oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

-Gmina jest właścicielem pływalni miejskiej (basenu) „(...)”, nad którą zarząd sprawuje gminna jednostka budżetowa, tj. (...).

-Wnioskodawca planuje realizację zadania inwestycyjnego pn. „(...)”.

-W ramach realizacji Zadania wybudowana zostanie instalacja fotowoltaiczna o mocy do (...)kWp wraz z magazynem energii o pojemności (...)kWh na potrzeby funkcjonowania basenu miejskiego w (...).

-Wydatki związane z wyposażeniem pływalni miejskiej w instalację fotowoltaiczną zostaną udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez dostawców/wykonawców na Gminę z wykazanym podatkiem, na których Gmina oznaczona zostanie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

-Z efektów Inwestycji korzystać będzie jednostka budżetowa Gminy, tj. (...), ponieważ to (...) prowadzi działalność na pływalni miejskiej, na potrzeby której powstanie instalacja fotowoltaiczna.

-Obiekt nie jest wykorzystywany do czynności zwolnionych od VAT.

-Instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego ww. zadania będzie wykorzystywana, w ślad za obiektem basenu miejskiego, na którym jest montowana, do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

-Gmina nie zna sposobu, aby ponoszone wydatki inwestycyjne przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT lub też do zdarzeń w ogóle niepodlegających regulacjom VAT.

-Instalacja fotowoltaiczna służyć będzie całości obiektu, będzie wykorzystywana zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

-Instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we wniosku, będzie stanowiła mikroinstalację.

-Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii.

-Gmina zamierza zawrzeć umowę z przedsiębiorstwem energetycznym, jednak aktualnie Gmina nie przewiduje rozliczeń z przedsiębiorstwem w zakresie rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej.

-Gmina nie przewiduje wynagrodzenia w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej. Wyprodukowana energia będzie wykorzystana na potrzeby funkcjonowania basenu miejskiego.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o proporcję wyliczoną dla (...).

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Odliczenie nie przysługuje natomiast w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

W przypadku, gdy nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Co istotne, jak wynika z wyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 2a ustawy, sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Wskazali Państwo, że pływalnia miejska (basen), na której budowana będzie instalacja fotowoltaiczna, służy i będzie służyć do realizacji działalności niekomercyjnej (np. dla placówek szkolnych), która nie podlega opodatkowaniu VAT oraz działalności komercyjnej opodatkowanej VAT (odpłatny wstęp na basen oraz wynajem obiektu na rzecz podmiotów trzecich na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych). W stosunku do Wydatków Inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycji nie będą Państwo w stanie dokonać bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków odrębnie do czynności opodatkowanych VAT oraz odrębnie dla niepodlegających VAT.

Tym samym, efekty realizacji Zadania będą służyć zarówno do działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy), jak i do działalności poza nią (zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy). W związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(...)”, nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania wydatków inwestycyjnych wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i niepodlegającym opodatkowaniu VAT. Wydatki będą dotyczyły infrastruktury wspólnej wykorzystywanej zarówno do celów działalności gospodarczej (opodatkowanej), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, tzn. działalność publiczna. W związku z tym, brak jest możliwości dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Ponadto, jak Państwo wskazali, (...) obecnie wykorzystuje i, po realizacji Inwestycji, będzie wykorzystywał obiekt pływalni w swojej działalności.

Zatem, obrót uzyskiwany przez Gminę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie realizowany bezpośrednio przez jednostkę wykorzystującą przedmiotową inwestycję tj. (...), w konsekwencji w przypadku inwestycji służącej działalności gospodarczej oraz działalności innej niż gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu VAT), odliczenie VAT naliczonego od tej inwestycji powinno nastąpić według prewspółczynnika ustalonego dla tej jednostki (tj. jednostki wykorzystującej rzeczową inwestycję).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy w kontekście powołanych powyżej przepisów prawa należy stwierdzić, że w przypadku nabycia towarów i usług w związku z realizacją przedmiotowego zadania inwestycyjnego, którego efekty będą wykorzystywane przez jednostkę organizacyjną do działalności gospodarczej oraz do czynności pozostających poza działalnością gospodarczą, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika obliczonego dla jednostki organizacyjnej, która powstałą w ramach zadania instalację fotowoltaiczną wraz z magazynem energii, będzie wykorzystywać do prowadzonej działalności gospodarczej oraz działalności innej niż gospodarcza (działalność statutową).

Podsumowując, z tytułu wydatków związanych z Inwestycją, której efekty wykorzystywać będzie w swojej działalności (...), Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o prewspółczynnik (proporcję) wyliczoną dla jednostki, która będzie wykorzystywać przedmiot inwestycji, czyli (...), zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a i następne ustawy i § 3 ust. 3 rozporządzenia.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego będą mogli Państwo zrealizować pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano w szczególności w oparciu o informacje, że: „Gmina nie przewiduje wynagrodzenia w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej. Wyprodukowana energia będzie wykorzystana na potrzeby funkcjonowania basenu miejskiego”; „Wyprodukowana energia z instalacji fotowoltaicznej powinna być w pełni wykorzystywana na potrzeby funkcjonowania basenu”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.