Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.203.2026.1.SKJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie:

• zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy transakcji sprzedaży Nieruchomości - jest prawidłowe,
• uznania, że strony transakcji sprzedaży Nieruchomości skutecznie zrezygnowały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”, „Sprzedawca”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym dla celów tego podatku od (…) 2003 r. (zgodnie z informacją widniejącą na tzw. białej liście VAT).

Spółka (…) 2024 roku zawarła z B. Sp. z o.o. [NIP: (…)] w formie aktu notarialnego (Repertorium A nr (…)) przedwstępną warunkową umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawa własności budynku stanowiącego odrębny przedmiot własności (objętych księgą wieczystą Kw nr (…), dalej jako: „Nieruchomość”).

Należy zaznaczyć, że dla uniknięcia wątpliwości Spółka i B. sp. z o.o. w umowie sprzedaży oświadczyły, że pozostałe środki trwałe, budowle, budynki, sieci w tym w szczególności środek trwały w postaci nabrzeża są również objęte umową sprzedaży. Nieruchomość jest bowiem zabudowana obiektami budowlanymi, trwale związanymi z gruntem, m.in.:

a) nabrzeżem ze slipem (konstrukcja nabrzeżna wykonana w konstrukcji żelbetowej, nawierzchnia utwardzona płytami betonowymi),

b) placem parkingowo-składowym (teren utwardzony płytami betonowymi, przeznaczony do składowania elementów wielkogabarytowych i obsługi transportu ciężkiego,

c) budynkiem portierni - niewielki budynek jednokondygnacyjny o konstrukcji murowanej lub prefabrykowanej o pow. zabudowy (…) m².

Informacje szczegółowe o Nieruchomości wynikające z ww. księgi wieczystej:

I.oznaczenie działki ewidencyjnej:

• Numer działki: 1
• Identyfikator działki (…)
• Obręb ewidencyjny: (…)
• Położenie:
• Województwo: (…);
• Gmina: (…) (miasto);
• Powiat: (…)
• Sposób korzystania: BA - tereny przemysłowe
• Obszar całej nieruchomości: (…) ha

II.Oznaczenie budynku:

• Budynek: budynek portierni
• Identyfikator budynku: (…)
• Identyfikator działki: (…)
• Położenie:
• Województwo: (…)
• Gmina: (…) (miasto)
• Powiat: (…)
• Powierzchnia użytkowa budynku: (…) m²
• Przeznaczenie budynku: (…) - pozostałe budynku niemieszkalne
• Odrębność (budynek stanowi odrębną nieruchomość): tak.

Część Nieruchomości była w okresie (…) 2018 - (…) 2024 przedmiotem umowy najmu z firmą C. Sp. z o.o. (dalej jako: „Najemca”). Przedmiotem umowy najmu były części terenu wchodzącego w skład nieruchomości o powierzchni odpowiednio (…) m² oraz (…) m². Umowa ta została wypowiedziana przez Spółkę ze skutkiem na dzień (…) 2024 roku i z tym dniem Najemca miał obowiązek opuścić nieruchomość. Po zakończeniu umowy najmu, Spółka nie ponosiła żadnych nakładów na ulepszenie budynków i budowli posadowionych na nieruchomości.

(…) 2024 roku, Spółka oraz B. sp. z o.o. zawarły przed notariuszem w formie aktu notarialnego Repertorium (…) nr (…) umowę warunkową sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawa własności budynku stanowiącego odrębny przedmiot własności (dalej jako: „Umowa Sprzedaży”). Zgodnie z treścią aktu notarialnego, Spółka wpisana jest jako użytkowniczka wieczysta do (…) 2034 roku stanowiącej własność Gminy (…) działki nr 1 obszaru (…) ha położonej w (…).

Nieruchomość zabudowana jest obiektami, które wzniesiono i rozpoczęto ich używanie dla celów działalności gospodarczej ich właścicieli ponad 2 lata przed zawarciem ww. Umowy Sprzedaży.

W okresie dwóch lat przed podpisaniem Umowy Sprzedaży Nieruchomość nie była przedmiotem ulepszeń, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W treści § 1, § 3 oraz § 4 Umowy Sprzedaży wskazano, że:

• Spółka z tytułu umowy sprzedaży, o której mowa w akcie notarialnym jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT. Ponadto, w akcie tym wskazano, że B. sp. z o.o. oświadczyła, że przyjmuje do wiadomości, że Spółka z tytułu sprzedaży Nieruchomości w wykonaniu postanowień aktu notarialnego jest podatnikiem podatku VAT,
• cena sprzedaży nieruchomości w wysokości (…) zł obejmuje należny podatek od towarów i usług,
• jednocześnie część ceny sprzedaży w wysokości (…) zł stanowi zaliczkę na poczet zapłaty ceny sprzedaży Nieruchomości i obejmuje należny podatek VAT,
• reszta cena sprzedaży, w kwocie (…) zł stanowi cenę netto wraz z należnym podatkiem VAT.

Poniżej znajdują się cytaty treści paragrafów 1, 3 i 4 Umowy Sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego:

§1.2. pkt 9 D.D. działający w imieniu i na rzecz spółki pod firmą A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oświadcza, że z tytułu umowy sprzedaży, o której mowa w niniejszym akcie, Spółka którą reprezentuje, jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, tj. z dnia 9 lutego 2024 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 361), przy czym budynek portierni, o którym mowa wyżej położony na Nieruchomości nie jest wykorzystywany na cele prowadzonej działalności gospodarczej.

§1.3. pkt 5, E.E. i F.F. działający w imieniu i na rzecz B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oświadczają, że przyjmują do wiadomości, że Sprzedająca z tytułu sprzedaży Nieruchomości w wykonaniu postanowień niniejszego aktu jest podatnikiem podatku VAT.

§3. D.D. działający w imieniu i na rzecz spółki pod firmą A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sprzedaje B. spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (w stanie wolnym od wszelkich roszczeń, praw i obciążeń na rzecz osób trzecich) prawo użytkowania wieczystego działki nr 1 obszaru (…) ha wraz z prawem własności znajdującego się na tej działce budynku, stanowiącego odrębną nieruchomość, opisanych wyżej w par 1 ust. 1, objętych księgą wieczystą (…) za cenę (…) zł (…), która to cena obejmuje należny podatek od towarów i usług, pod warunkiem, że ani Zarząd G. Spółka Akcyjna z siedzibą w (…), KRS (…) ani Skarb Państwa nie wykonają prawa pierwokupu przysługującego im na podstawie art. 4 ust. 1 i 2 i następne ustawy z (…).

E.E. i F.F. działający w imieniu i na rzecz B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powyższe prawa do Nieruchomości, za wyżej podaną cenę i pod powyższymi warunkami kupują”.

§ 4.1. D.D. działający w imieniu i na rzecz spółki pod firmą A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz E.E. i F.F. działający w imieniu i na rzecz B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oświadczają, że:

1) część ceny sprzedaży w kwocie (…) zł (…) została zapłacona przez Kupującą przelewem na rachunek A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nr (…) przed zawarciem niniejszego aktu, co D.D. działający w imieniu i na rzecz spółki pod firmą A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością potwierdza,

2) kwota, o której mowa wyżej stanowi zaliczkę na poczet zapłaty ceny sprzedaży Nieruchomości i powyższa kwota obejmuje należny podatek VAT.

2. D.D. działający w imieniu i na rzecz spółki pod firmą A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz E.E. i F.F. działający w imieniu i na rzecz B. Spółka z Ograniczoną odpowiedzialnością ustalają, że reszta cena sprzedaży, w kwocie (…) zł (…) zostanie zapłacona przy zawarciu umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynku przelewem na rachunek, o którym mowa w ust. 1 i powyższa kwota obejmuje cenę netto wraz z należnym podatkiem VAT.

3. D.D. działający w imieniu i na rzecz spółki pod firmą A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oświadcza, że reprezentowana przez niego spółka figuruje w elektronicznym wykazie podmiotów prowadzonym przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, o którym mowa w art. 96b ust. 1 pkt 2) ustawy o podatku od towarów i usług jako zarejestrowany podatnik VAT i wskazany przez niego w ust. 1 rachunek bankowy jest rachunkiem znajdującym się w tym wykazie.

4. D.D. działający w imieniu i na rzecz spółki pod firmą A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zapewnia, iż w ustawowym terminie Sprzedająca wystawi fakturę dokumentującą płatność reszty ceny sprzedaży, o której mowa w niniejszym akcie i niezwłocznie przekaże tę fakturę drugiej stronie umowy.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy z (…) przysługuje prawo pierwokupu przy sprzedaży nieruchomości położonych w granicach (…), przy czym w przypadku nieskorzystania z prawa pierwokupu przez podmiot (…), prawo to przysługuje Skarbowi Państwa.

G. spółka akcyjna (NIP: (…), KRS: (…), dalej jako: „Nabywca”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym dla celów tego podatku od (…) 2003 r. (zgodnie z informacją widniejącą na tzw. białej liście VAT).

Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Nabywcy wyraziło zgodę na nabycie przez Nabywcę prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 wraz z prawem własności budynku za kwotę (…) zł poprzez wykonanie prawa pierwokupu.

(…) 2025 r. Nabywca złożył w formie aktu notarialnego (Repertorium (…) numer (…)) oświadczenie o wykonaniu prawa pierwokupu w stosunku do prawa użytkowania wieczystego działki nr 1, obszaru (…) ha wraz z prawem własności znajdującego się na tej działce budynku, stanowiącego odrębną nieruchomość, objętych księgą wieczystą Kw nr (…) (dalej jako: „Oświadczenie Pierwokupu”). Poniżej znajduje się dokładna treść § 2.1 oraz § 4 tego oświadczenia złożonego w formie aktu notarialnego

§2.1 H.H. działając w imieniu i na rzecz spółki pod firmą G. Spółka Akcyjna z siedzibą w (…) oświadcza, że:

1)dnia (…) 2024 roku przed notariuszem w (…) został zawarty akt notarialny - umowa warunkowa sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawa własności budynku stanowiącego odrębny przedmiot własności, Rep. (…) nr (…),

2)stronami aktu notarialnego, o którym mowa wyżej była spółka A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), (…), ulica (…) nr (…), NIP (…), REGON (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), zwana w powyższym akcie „Sprzedająca” oraz B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), (…), ulica (…) nr (…), NIP (…), REGON (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), zwana w powyższym akcie „Kupującą”,

3)na podstawie aktu notarialnego, o którym mowa wyżej A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sprzedała B. Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (w stanie wolnym od wszelkich roszczeń, praw i obciążeń na rzecz osób trzecich) prawo użytkowania wieczystego działki nr 1 ((…)), obszaru (…) ha (…) wraz z prawem własności znajdującego się na tej działce budynku, stanowiącego odrębną nieruchomość, objętych księgą wieczystą Kw nr (…) (…) za cenę brutto (…) zł ((…) złotych), która to cena obejmuje należny podatek od towarów i usług, pod warunkiem, że ani Zarząd G. Spółka Akcyjna z siedzibą w (…), KRS (…), ani Skarb Państwa nie wykonają prawa pierwokupu przysługującego im na podstawie art. 4 ust. 1 i 2 i następne ustawy z dnia (…), a B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powyższe prawa za wyżej podaną cenę i pod powyższym warunkiem kupiła,

4)G. Spółka Akcyjna z siedzibą w (…) jako podmiot uprawniony do skorzystania z prawa pierwokupu na podstawie przepisów ustawy powołanej wyżej w pkt 3) - dnia (…) 2024 roku otrzymała od notariusza w (…) przesłany przez niego przesyłką rejestrowaną (nr nadawczy przesyłki - (…)) w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 23 ustawy z 23 listopada 2012 r. Prawo pocztowe wypis aktu notarialnego, o którym mowa wyżej, Rep. (…) nr (…),

5)do dnia zawarcia niniejszego aktu nie upłynął ustawowy termin, o którym mowa w przepisach ustawy wyżej powołanej do złożenia oświadczenia o wykonaniu prawa pierwokupu.

§ 4. H.H. działając w imieniu i na rzecz spółki pod firmą Zarząd G. Spółka Akcyjna z siedzibą w (…), oświadcza, że wykonuje prawo pierwokupu przysługujące reprezentowanej przez nią Spółce na podstawie art. (…) ustawy z (…)w stosunku do prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 (….), obszaru (…) ha (…) wraz z prawem własności znajdującego się na tej działce budynku, stanowiącego odrębną nieruchomość, objętych księgą wieczystą Kw nr (…) Sądu Rejonowego (…) Wydział Ksiąg Wieczystych.

§ 5. H.H. działając w imieniu i na rzecz spółki pod firmą Zarząd G. Spółka Akcyjna z siedzibą w (…), w związku ze złożonym przez nią oświadczeniem w imieniu Spółki, którą reprezentuje oświadcza, że:

1)Spółka, którą reprezentuje niezwłocznie dokona wszelkich czynności, których skutkiem będzie poinformowanie stron aktu notarialnego z dnia (…) 2024 roku, Rep. Nr (…) o skorzystaniu przez Spółkę, którą reprezentuje z prawa pierwokupu, powyższe dotyczy również poinformowania właściwego przedstawiciela Skarbu Państwa jako organu również uprawnionego do skorzystania z prawa pierwokupu, o którym mowa wyżej,

2)najpóźniej w dniu (…) 2025 roku Zarząd G. Spółka Akcyjna z siedzibą w (…) przeleje część ceny sprzedaży w kwocie (…) zł na rachunek A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nr (...) (rachunek Sprzedającej wskazany w postanowieniach aktu notarialnego z dnia (…) 2024 roku, Rep. Nr (…)),

3)w dniu dzisiejszym w imieniu Spółki, którą reprezentuje dokona wszelkich czynności, których skutkiem będzie złożenie kwoty (…) zł do depozytu notarialnego na rachunek depozytowy Kancelarii Notarialnej (…) Spółka Cywilna nr (...);

4)z protokołu przyjęcia pieniędzy na przechowanie do depozytu, który będzie podpisany przez nią jako pełnomocniczkę Zarządu G. Spółki Akcyjna z siedzibą w (…) oraz (…) - zastępcę notarialnego notariusza w (…), wynikać będzie, że:

a)notariusz (…), zastępca notarialny notariusza (…), o którym mowa wyżej, będzie uprawniony do przelania na rachunek A. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nr (…) kwoty (…) zł, która to kwota ma być przekazana tej spółce w związku ze złożeniem oświadczenia o skorzystaniu z prawa pierwokupu, objętego niniejszym aktem,

b)notariusz (…), zastępca notarialny notariusza (…), o którym mowa wyżej zobowiązany będzie przekazać kwotę, o której mowa wyżej w ppkt a) na rachunek Sprzedającej wskazany również w tym punkcie niezwłocznie po okazaniu notariuszowi, zastępcy notarialnemu dowodu, że A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przelała na rachunek B. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nr (…) - kwotę zł, stanowiącą kwotę zaliczki, o której mowa w ust. 1 aktu notarialnego z dnia (…) 2024 roku, Rep. Nr (…).

Spółka wystawiła na rzecz Nabywcy (…) 2025 r. fakturę dokumentującą sprzedaż prawa do użytkowania wieczystego (sprzedaż z (…) 2025) działki nr 1 obszaru (…) ha wraz z prawem własności znajdującego się na tej działce budynku, stanowiącego odrębną nieruchomość, objętych księgą wieczystą Kw nr (…) (tj. Nieruchomość). Kwota netto wykazana na fakturze to (…) zł. Kwota brutto (opodatkowanie 23%) wykazana na fakturze to (…) zł. Na wystawionej fakturze w warunkach płatności wskazano „zapłacone”.

Zarówno Nabywca, jak i Spółka byli w momencie sprzedaży Nieruchomości zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i spełniali ustawową definicję podatnika zawartą w artykule 15 ustawy o VAT.

Przed dniem dostawy Nieruchomości, ani Sprzedawca ani Nabywca nie złożyli zgodnego oświadczenia właściwemu dla Nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W ocenie Spółki Sprzedaż Nieruchomości przez Spółkę na rzecz Nabywcy nie była dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim (w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT).

Pytania

1)Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana we wniosku transakcja sprzedaży zabudowanej Nieruchomości podlega zwolnieniu z VAT na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a tym samym możliwa jest rezygnacja z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT?

2)Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach stanu faktycznego opisanego we wniosku na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 10 lit. b ustawy o VAT zostało złożone w akcie notarialnym oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT sprzedaży zabudowanej Nieruchomości, a w konsekwencji transakcja sprzedaży Nieruchomości na rzecz Nabywcy jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie jest zwolniona z VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku transakcja sprzedaży Nieruchomości podlega zwolnieniu z VAT na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a tym samym możliwa jest rezygnacja z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy w ramach stanu faktycznego opisanego we wniosku i zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 2 pkt 10 lit. b ustawy o VAT doszło w akcie notarialnym do skutecznego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT sprzedaży zabudowanej Nieruchomości (opisanej w stanie faktycznym), a w konsekwencji ww. transakcja sprzedaży zabudowanej Nieruchomości jest zgodnie z wolą Stron umowy, opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie jest zwolniona z VAT.

Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy.

Ad. 1

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z art. 29a ust. 9 ustawy o VAT, przepisu ust. 8 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli.

Warto jednak odnotować, że art. 29a ust. 9 ustawy o VAT dotyczy wyłącznie oddania gruntu w użytkowanie wieczyste, a nie np. zbycia użytkowania wieczystego. Skoro zbycie użytkowania wieczystego gruntu traktuje się jak zbycie samego gruntu (tj. dostawę towaru), to w przypadku zbycia wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami zastosowanie ma art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Oznacza to, że wartość prawa do użytkowania wieczystego gruntu powiększa podstawę opodatkowania VAT dostawy posadowionych na niej budowli.

Jak wskazał WSA w Gdańsku w wyroku z 4 lipca 2017 roku (I SA/Gd 555/17), nierozłączność gruntu i budynku na bazie prawa cywilnego nie oznacza, że w odniesieniu do ustawy o VAT dostawę zabudowanego gruntu należy traktować jako jednorodną dostawę gruntu z budynkiem. Przez dostawę towarów należy rozumieć nie tylko oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste, lecz także zbycie tego prawa. Zatem zasadne jest rozumienie przepisu art. 29a ust. 8 ustawy VAT w ten sposób, że grunt jako towar przyjmuje stawkę podatku obowiązującą dla budynku, bez względu na to, czy sprzedaż dotyczy prawa własności tego gruntu, czy też prawa użytkowania wieczystego.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu (prawa użytkowania wieczystego), na którym są one posadowione, grunt (prawa użytkowania wieczystego) dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji z 22 marca 2024 roku (0114-KDIP1-2.4012.92.2024.1.AP) jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W przedmiotowym przypadku, sprzedaż Nieruchomości Nabywcy mogła potencjalnie podlegać zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 lub 10a ustawy o VAT.

W związku z powyższym, poniżej Wnioskodawca dokonuje analizy czy zastosowanie znalazło którekolwiek ze wskazanych powyżej zwolnień.

Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się z podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku, jeżeli z tytułu ich nabycia lub wytworzenia nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ze względu na wykorzystywanie Nieruchomości do działalności Spółki opodatkowanej VAT (nie zwolnionej z VAT), do sprzedaży Nieruchomości nie znajdzie zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwolnieniu podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z uwagi na zabudowany charakter Nieruchomości, do jej dostawy w ramach transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa budynków, budowli i ich części jest zwolniona z VAT, poza następującymi wyjątkami:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wskazano w opisie sprawy, Nieruchomość zabudowana jest obiektami, które wzniesiono i rozpoczęto ich używanie dla celów działalności gospodarczej Spółki ponad 2 lata przed zawarciem Umowy Sprzedaży. Ponadto w okresie dwóch lat przed podpisaniem Umowy Sprzedaży Nieruchomość nie była przedmiotem ulepszeń, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W związku z tym, że dostawa Nieruchomości korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT analiza zwolnień ww. dostawy - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a - jest bezzasadna.

Przepis ten (pkt 10a) wskazuje bowiem, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia z opodatkowania VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części podatkiem VAT, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1)są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2)złożą:

a)przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy opisana we wniosku transakcja sprzedaży Nieruchomości (sprzedaż prawa użytkowania wieczystego wraz ze znajdującym się na tej działce budynkiem, stanowiącym odrębną nieruchomość) przez Spółkę na rzecz Nabywcy podlega zwolnieniu z VAT na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a tym samym możliwa jest rezygnacja z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT.

Ad. 2

Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia z opodatkowania VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części podatkiem VAT, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1)są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2)złożą:

a)przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1)imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2)planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3)adres budynku, budowli lub ich części.

Jak wskazano w opisie sprawy, zarówno Sprzedawca, jak i Nabywca byli w momencie zrealizowania transakcji sprzedaży Nieruchomości zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. W związku z tym przesłanka o której mowa art. 43 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT została spełniona.

W tym miejscu należy wskazać, że przed dniem dostawy Nieruchomości, zarówno Sprzedawca, jak i Nabywca nie złożyli zgodnego oświadczenia właściwemu dla Nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Oznacza to, że przesłanka, o której mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. a ustawy o VAT, nie została spełniona.

Zdaniem Wnioskodawcy, spełniona jest natomiast alternatywna przesłanka złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT.

W opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca wskazał na konkretne postanowienia zawarte w Umowie Sprzedaży (w formie cytatów z treści aktu notarialnego), tj. treść § 1, § 3 oraz § 4 Umowy Sprzedaży, z których wprost wynika, że:

• Spółka z tytułu Umowy Sprzedaży, o której mowa w akcie notarialnym jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT. Ponadto, w akcie tym wskazano, że B. sp. z o.o. oświadczyła, ze przyjmuje do wiadomości, że Spółka z tytułu sprzedaży Nieruchomości w wykonaniu postanowień aktu notarialnego jest podatnikiem podatku VAT.
• cena sprzedaży nieruchomości w wysokości (…) zł obejmuje należny podatek od towarów i usług. Jednocześnie wskazano, że część ceny sprzedaży w wysokości (…) zł stanowi zaliczkę na poczet zapłaty ceny sprzedaży Nieruchomości i obejmuje należny podatek VAT. Natomiast reszta cena sprzedaży, w kwocie (…) zł stanowi cenę netto wraz z należnym podatkiem VAT.

Ponadto w Oświadczeniu Pierwokupu, Nabywca oświadczył, że na podstawie aktu notarialnego Spółka sprzedała B. sp. z o.o. (w stanie wolnym od wszelkich roszczeń, praw i obciążeń na rzecz osób trzecich) Nieruchomość za cenę (…) brutto zł ((...) złotych), która to cena obejmuje należny podatek od towarów i usług, pod warunkiem, że ani Nabywca ani Skarb Państwa nie wykonają prawa pierwokupu.

W ramach orzecznictwa sądów administracyjnych wyrażany jest pogląd, że spełnia warunki oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy nieruchomości, wskazanie w akcie notarialnym ceny towaru z podatkiem od towarów i usług. Sądy administracyjne zwracają przy tym uwagę, że z treści art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT nie wynika, aby oświadczenie obejmowało wprost wskazanie że strony umowy „rezygnują ze zwolnienia” i „wybierają opodatkowanie”.

Poniżej znajdują się przykładowe orzeczenia, w których wyrażony został ww. pogląd:

• Wyrok WSA w Bydgoszczy z 16 września 2025 r. (sygn. I SA/Bd 338/25), cyt.: Zdaniem Sądu stan faktyczny opisany we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej ponad wszelką wątpliwość wskazuje, że wolą stron umowy z (...) grudnia 2023 r. było skorzystanie z prawa do rezygnacji ze zwolnienia od opodatkowania dostawy nieruchomości. Służyło temu wskazanie w treści aktu notarialnego ceny towaru łącznie z podatkiem od towarów i usług, bezpośrednie oświadczenie sprzedającego o opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT według stawki 23%, wskazanie że strony transakcji są czynnymi podatnikami podatku VAT a czynność jest dokonywana w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, informacja o nie pobraniu podatku od czynności cywilnoprawnych przez notariusza a następnie wystawienie faktury dokumentującej dokonaną dostawę i zapłata podatku VAT. Przyjęcie w tej sytuacji że strony nie zrezygnowały ze zwolnienia od opodatkowania dostawy pozostaje w sprzeczności z tymi wyrazami woli stron, które wskazano powyżej (i opisano w stanie faktycznym wniosku o interpretację). Taka ocena przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego jakiej dokonał organ, stanowi przedłożenie kwestii formalnych ponad istotę i treść zamierzonej przez podatników transakcji, które zdaniem Sądu zostały dostatecznie jasno wyrażone. Powyższe stanowi o naruszeniu art. 43 ust. 10 i ust. 11 u.p.t.u. poprzez jego błędną wykładnię.
• Wyrok WSA we Wrocławiu z 14 kwietnia 2023 (sygn. I SA/Wr 456/22), cyt.: „Innymi słowy spełnia warunki oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy nieruchomości, wskazanie w akcie notarialnym ceny towaru z podatkiem od towarów i usług, skoro akt ten jest przekazywany przez notariusza naczelnikowi urzędu skarbowego”.
• Wyrok WSA w Bydgoszczy z 9 października 2024 r. (sygn. I SA/Bd 419/24), cyt.: „Dla oceny sprawy istotne jest, że przywołany art. 43 ust. 10 i 11 u.p.t.u. (w brzmieniu obecnie obowiązującym, jak i w poprzedniej treści tego przepisu) nie nakłada innych (poza wskazanymi w ich treści) warunków formalnych które regulowałyby formę lub treść oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy. W szczególności z treści tych przepisów nie wynika aby oświadczenie obejmowało wprost wskazanie że strony umowy „rezygnują ze zwolnienia” i „wybierają opodatkowanie” w rozumieniu art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT. Sąd akceptuje zatem stanowisko Skarżącej, iż dla oceny skuteczności oświadczenia decydujące jest czy strony w treści aktu notarialnego w sposób wystarczający wyraziły wolę opodatkowania dostawy przedmiotowo zwolnionej”.
• Wyrok WSA w Bydgoszczy z 18 maja 2022 r. (sygn. I SA/Bd 216/22), cyt.: Zdaniem Sądu podpisanie przez strony aktu notarialnego, z którego wynika, że transakcja jest opodatkowana VAT, należność zbywcy obejmuje kwotę brutto (z VAT), zbywca wystawił faktury VAT, w sposób nie budzący wątpliwości dowodzi, iż zamiarem stron umowy z dnia (...) grudnia 2020 r. było skorzystanie z prawa do rezygnacji ze zwolnienia dostawy od opodatkowania. W tej sytuacji przyjęcie przez organ, że strony takiej rezygnacji nie złożyły, bowiem oświadczenie zbywcy nie zostało złożone właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przed dniem podpisania tego aktu, a nadto w akcie tym brak jest oświadczenia nabywcy nieruchomości, co do opodatkowania tej transakcji, pozostaje w sprzeczności z wolą stron wyrażoną w umowie. Interpretacja zdarzeń przez organ jest przedłożeniem kwestii formalnych ponad istotę i treść dokonanej przez podatników transakcji, co prowadzi na naruszenia zasady proporcjonalności. Wobec powyższego stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie spełnione zostały przesłanki wynikające z art. 43 ust. 10 pkt 2 u.p.t.u., co oznacza, że strony skutecznie zrezygnowały ze zwolnienia podatkowego wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.
• Wyrok NSA z 18 września 2024 r. (sygn. I FSK 199/21), cyt.: W rozpoznawanej sprawie z aktu notarialnego (...) wynikało, że strony umowy ustaliły, iż cena sprzedaży obejmuje podatek od towarów i usług, a zatem dla organu podatkowego była to wystarczająca informacja o rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. O woli stron świadczyć musi również zadeklarowanie tego podatku jako należnego przez sprzedawcę i naliczonego przez skarżącego. Akt notarialny zawierał przy tym wszystkie dane, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.

Jednocześnie, oświadczenie zawierane w akcie notarialnym, musi również zawierać (zgodnie z art. 43 ust. 11 pkt 1 i 3 ustawy o VAT):

• imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
• adres budynku, budowli lub ich części.

Oświadczenie takie nie musi zawierać informacji o planowanej dacie zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części, gdyż art. 43 ust. 11 ustawy o VAT wymaga tej informacji tylko w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a ustawy o VAT, tj. oświadczenia składanego do właściwego dla nabywcy naczelnika urzędu skarbowego, a nie w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT.

Należy przy tym zaznaczyć, że Umowa Sprzedaży zawarta w formie aktu notarialnego wraz z Oświadczeniem Pierwokupu zawierały wszystkie informacje, o których mowa w art. 43 ust. 11 pkt 1 i 3 ustawy o VAT, tj. nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; adres budynku, budowli lub ich części.

Zdaniem Wnioskodawcy, zapisy Umowy Sprzedaży oraz Oświadczenia Pierwokupu zawartych w formie aktu notarialnego, wskazują jednoznacznie, że zostało złożone zgodne oświadczenie na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT.

W związku z powyższym, w ramach stanu faktycznego opisanego we wniosku i zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 2 pkt 10 lit. b ustawy o VAT doszło w akcie notarialnym do skutecznego złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT sprzedaży zabudowanej Nieruchomości (opisanej w stanie faktycznym), a w konsekwencji ww. transakcja sprzedaży zabudowanej Nieruchomości jest zgodnie z wolą Stron umowy, opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie podlega zwolnieniu z VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

• zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy transakcji sprzedaży Nieruchomości - jest prawidłowe,
• uznania, że strony transakcji sprzedaży Nieruchomości skutecznie zrezygnowały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), dalej jako: „ustawa”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W pierwszej kolejności należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych, spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1)są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2)złożą:

a)przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1)imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2)planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3)adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT, wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 524), dalej jako: „Prawo budowlane”.

W myśl art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Na podstawie art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

• Spółka (…) 2024 r. zawarła z B. Sp. z o.o. w formie aktu notarialnego przedwstępną warunkową umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawa własności budynku stanowiącego odrębny przedmiot własności (Nieruchomość),
• Spółka i B. sp. z o.o. w umowie sprzedaży oświadczyły, że pozostałe środki trwałe, budowle, budynki, sieci w tym w szczególności środek trwały w postaci nabrzeża są również objęte umową sprzedaży. Nieruchomość jest bowiem zabudowana obiektami budowlanymi, trwale związanymi z gruntem, m.in.:
• nabrzeżem ze slipem (konstrukcja nabrzeżna wykonana w konstrukcji żelbetowej, nawierzchnia utwardzona płytami betonowymi),
• placem parkingowo-składowym (teren utwardzony płytami betonowymi, przeznaczony do składowania elementów wielkogabarytowych i obsługi transportu ciężkiego,
• budynkiem portierni - niewielki budynek jednokondygnacyjny o konstrukcji murowanej lub prefabrykowanej o pow. zabudowy (…) m².
• Nieruchomość stanowi działkę nr 1,
• (…) 2024 r. Spółka oraz B. sp. z o.o. zawarły przed notariuszem w formie aktu notarialnego Umowę Sprzedaży Nieruchomości,
• Zgodnie z ustawa z dnia (…), podmiotowi (…) przysługuje prawo pierwokupu przy sprzedaży nieruchomości położonych w (…), przy czym w przypadku nieskorzystania z prawa pierwokupu przez podmiot (...), prawo to przysługuje Skarbowi Państwa,
• Zarząd G. spółka akcyjna (Nabywca) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
• (…) 2025 r. Nabywca złożył w formie aktu notarialnego oświadczenie o wykonaniu prawa pierwokupu (Oświadczenie Pierwokupu) w stosunku do prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 obszaru (…) ha wraz z prawem własności znajdującego się na tej działce budynku, stanowiącego odrębną nieruchomość,
• Spółka wystawiła na rzecz Nabywcy (…) 2025 r. fakturę dokumentującą sprzedaż Nieruchomości,
• Nieruchomość zabudowana jest obiektami, które wzniesiono i rozpoczęto ich użytkowanie dla celów działalności gospodarczej ich właścicieli ponad 2 lata przed zawarciem umowy sprzedaży,
• W okresie dwóch lat przed podpisaniem umowy sprzedaży Nieruchomość nie była przedmiotem ulepszeń, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Zatem w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy Nieruchomości zabudowanej budynkiem oraz pozostałymi obiektami budowlanymi, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do ww. budynku i pozostałych obiektów budowlanych miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Wskazali Państwo, że Nieruchomość zabudowana jest obiektami, które wzniesiono i rozpoczęto ich używanie dla celów działalności gospodarczej ich właścicieli ponad 2 lata przed zawarciem umowy sprzedaży. Ponadto - jak Państwo wskazali - w okresie dwóch lat przed podpisaniem umowy sprzedaży Nieruchomość nie była przedmiotem ulepszeń, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynku oraz pozostałych obiektów budowlanych, znajdujących się na działce nr 44/3 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z powyższym - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - sprzedaż gruntu, z którym związane są ww. budynek i pozostałe obiekty budowlane, jest zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także ustalenia, czy prawidłowe jest Państwa stanowisko zgodnie z którym w ramach stanu faktycznego opisanego we wniosku na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 10 lit. b ustawy o VAT zostało złożone w akcie notarialnym oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT sprzedaży zabudowanej Nieruchomości, a w konsekwencji transakcja sprzedaży Nieruchomości na rzecz Nabywcy jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie jest zwolniona z VAT.

Jak już wcześniej wskazano, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Jak z powyższego wynika, prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem przy spełnieniu warunków wymienionych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, strony transakcji mają możliwość rezygnacji ze wskazanego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy przedmiotowych budynków i budowli.

Jeśli zatem strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

Rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i zastosowanie właściwej stawki podatku dla dokonywanej transakcji może mieć miejsce wyłącznie w przypadku, gdy strony transakcji są zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni i m.in. w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części, przy czym oświadczenie to musi zawierać elementy wskazane w art. 43 ust. 11 ustawy.

Podatnicy dokonujący wyboru złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania nieruchomości w akcie notarialnym, nie mają obowiązku składania, do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla nabywcy, odrębnego oświadczenia dotyczącego wyboru opodatkowania przed dokonaniem tej dostawy.

W praktyce obrotu nieruchomościami umowy zawierane są w formie aktu notarialnego i zawierają one oprócz treści mających zasadnicze znaczenie dla danej czynności prawnej również oświadczenia stron regulujące ich prawa i obowiązki, w tym dotyczące terminu wydania nieruchomości i objęcia jej w posiadanie przez kupującego.

Zgodnie z art. 60 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, wola osoby dokonującej czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie się tej osoby, które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej (oświadczenie woli).

Na podstawie art. 91 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. Prawo o notariacie (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 614):

Notariusz sporządza akt notarialny, jeżeli wymaga tego przepis prawa lub taka jest wola stron.

W myśl art. 92 § 1 ww. ustawy Prawo o notariacie:

Akt notarialny powinien zawierać:

1) dzień, miesiąc i rok sporządzenia aktu, a w razie potrzeby lub na żądanie strony - godzinę i minutę rozpoczęcia i podpisania aktu;

2) miejsce sporządzenia aktu;

3) imię, nazwisko i siedzibę kancelarii notariusza, a jeżeli akt sporządziła osoba wyznaczona do zastępstwa notariusza lub upoważniona do dokonywania czynności notarialnych - nadto imię i nazwisko tej osoby;

4) imiona, nazwiska, imiona rodziców i miejsce zamieszkania osób fizycznych, nazwę i siedzibę osób prawnych lub innych podmiotów biorących udział w akcie, imiona, nazwiska i miejsce zamieszkania osób działających w imieniu osób prawnych, ich przedstawicieli lub pełnomocników, a także innych osób obecnych przy sporządzaniu aktu;

4a) jeżeli obejmuje nabycie nieruchomości przez cudzoziemca lub objęcie lub nabycie przez niego udziałów, akcji lub ogółu praw i obowiązków w spółce handlowej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w przypadku osoby fizycznej - informację o jej obywatelstwie, a w przypadku podmiotu z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - określenie lub oświadczenie, czy podmiot ten jest cudzoziemcem w rozumieniu art. 1 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 24 marca 1920 r. o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców, wraz z uzasadnieniem;

5) oświadczenia stron, z powołaniem się w razie potrzeby na okazane przy akcie dokumenty;

6) stwierdzenie, na żądanie stron, faktów i istotnych okoliczności, które zaszły przy spisywaniu aktu;

7) stwierdzenie, że akt został odczytany, przyjęty i podpisany;

8) podpisy biorących udział w akcie oraz osób obecnych przy sporządzaniu aktu;

9) podpis notariusza.

Jak wynika z cytowanego wyżej art. 92 § 1 pkt 5 ustawy Prawo o notariacie, dopuszczalne jest zawarcie w akcie notarialnym zgodnego oświadczenia nabywcy i dostawcy o wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynków, budowli lub ich części.

Zgodnie z przepisami ustawy strony transakcji (dostawca i nabywca), podatnicy VAT czynni, mogą złożyć oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy nieruchomości również w treści aktu notarialnego. W takim przypadku nie muszą składać w tym zakresie dodatkowego (odrębnego) oświadczenia organom podatkowym, ale jednoznaczne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia musi zostać zawarte wraz z wszystkimi wymaganymi prawem informacjami w akcie notarialnym.

Dla skutecznej rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części konieczne jest aby dostawca i nabywca:

1)byli zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,

2)złożyli zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy,

3)oświadczenie to może być złożone albo przed dostawą do właściwego NUS albo w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów,

4)oświadczenie złożone w akcie notarialnym musi zawierać:

• imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy,
• adres budynku, budowli lub ich części.

Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, w zawartej Umowie Sprzedaży oraz Oświadczeniu Pierwokupu, nie zawarto jednoznacznego oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług nabycia Nieruchomości.

Samo podanie w Umowie Sprzedaży ceny sprzedaży obejmującej należny podatek od towarów i usług, nie spełnia warunku złożenia zgodnego oświadczenia stron „że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części”.

Rozstrzygnięcia tego nie zmienia fakt wskazania:

• w Umowie Sprzedaży, że:
• Spółka z tytułu umowy sprzedaży, o której mowa w akcie notarialnym jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT;
• B. sp. z o.o. oświadczyła, że przyjmuje do wiadomości, że Spółka z tytułu sprzedaży Nieruchomości w wykonaniu postanowień aktu notarialnego jest podatnikiem podatku VAT;
• cena sprzedaży nieruchomości w wysokości (…) zł obejmuje należny podatek od towarów i usług;
• część ceny sprzedaży w wysokości (…) zł stanowi zaliczkę na poczet zapłaty ceny sprzedaży Nieruchomości i obejmuje należny podatek VAT,
• reszta ceny sprzedaży w kwocie (…) zł stanowi cenę netto wraz z należnym podatkiem VAT.
• w Oświadczeniu Pierwokupu, że:
• na podstawie aktu notarialnego Sprzedawca sprzedał B. Sp. z o.o. (w stanie wolnym od wszelkich roszczeń, praw i obciążeń na rzecz osób trzecich) prawo użytkowania wieczystego działki nr 1 wraz z prawem własności znajdującego się na tej działce budynku, stanowiącego odrębną nieruchomość, objętych księgą wieczystą Kw nr (…) za cenę brutto (…) zł, która to cena obejmuje należny podatek od towarów i usług, pod warunkiem, że ani Zarząd G. Spółka Akcyjna z siedzibą w (…), KRS (…), ani Skarb Państwa nie wykonają prawa pierwokupu.

Takie zapisy w aktach notarialnych nie wypełniają wymogów wskazanych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, przewidzianych dla skutecznego złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania. Są to bowiem wyłącznie informacje o opodatkowaniu dostawy VAT-em, co może równoznacznie wskazywać, że sprzedaż z mocy ustawy jest objęta opodatkowaniem, a nie zwolnieniem. Treść ta nie potwierdza, że Nabywca miał świadomość ustawowego zwolnienia dostawy z VAT-u i z tego zwolnienia świadomie zrezygnował. Trzeba mieć bowiem na uwadze, że w przypadku tej regulacji prawnej brak zgody Nabywcy na opodatkowanie transakcji skutkuje tym, że dostawca musi zastosować ustawowe zwolnienie od podatku.

Zgodne oświadczenie stron transakcji (dostawcy i nabywcy) o wyborze opodatkowania VAT dostawy budynku, budowli lub ich części nie może zostać zastąpione treścią aktu notarialnego prezentującą dane takie jak: podatek VAT oraz wartość brutto nieruchomości.

Odpowiednikiem ww. zgodnego oświadczenia stron transakcji złożonego w akcie notarialnym nie jest także faktura dokumentująca sprzedaż Nieruchomości, jak również okoliczność dokonania zapłaty ceny sprzedaży wraz z podatkiem VAT.

W myśl art. 158 Kodeksu cywilnego:

Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy, oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części może zostać złożone przez dokonującego dostawy i nabywcę w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów.

Intencją ustawodawcy było to, aby najpóźniej w momencie zawarcia umowy sprzedaży (która w przypadku nieruchomości zawierana jest właśnie w formie aktu notarialnego) jednoznaczne było, że strony wybierają opodatkowanie dostawy.

Z opisu sprawy wynika, że w Umowie Sprzedaży oraz Oświadczeniu Pierwokupu nie znalazło się wprost oświadczenie woli typu „obie strony umowy zgodnie rezygnują ze zwolnienia z VAT transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług i wybierają opodatkowanie dostawy budynku budowli lub ich części”.

Stwierdzam, że Sprzedawca (Państwo) oraz Nabywca nie złożyli skutecznego oświadczenia woli, że strony wybierają opodatkowanie tej transakcji. Zatem, w sprawie nie doszło do skutecznej rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT dostawy Nieruchomości w aktach notarialnych dokumentających sprzedaż - Umowie Sprzedaży oraz Oświadczeniu Pierwokupu. W związku z powyższym, nie można uznać dostawy przez Państwa na rzecz Nabywcy Nieruchomości za czynność opodatkowaną podatkiem VAT według właściwej stawki podatku VAT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.