Interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.129.2026.2.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że:

1) wycofanie nieruchomości oraz pojazdów ze spółki cywilnej do majątków prywatnych wspólników będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

2) w razie twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, wycofanie nieruchomości ze spółki cywilnej do majątków jej wspólników będzie mogło korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,

3) w sytuacji, kiedy ww. wycofanie nieruchomości nastąpi przed upływem 10 lat od daty ich nabycia lub oddania do użytkowania, a pojazdów – 5 lat od daty ich nabycia, to będzie powodowało obowiązek korekty podatku VAT naliczonego.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 marca 2026 r. (wpływ 20 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Panowie … oraz … zawarli w dniu 27 stycznia 2005 r. umowę spółki cywilnej. Zgodnie z zawartą umową spółki cywilnej wspólnicy wnieśli wkłady pieniężne w dniu zawarcia umowy w wysokości … złotych każdy z nich. Przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa i detaliczna materiałów instalacyjnych, wykonawstwo instalacji przemysłowych, c.o., wod-kan., instalacji gazowych, projektowanie, kosztorysowanie. Umowa Spółki cywilnej została zmieniona następującymi aneksami:

1)aneksem z dnia 1 stycznia 2007 r.: do spółki cywilnej przystąpił nowy wspólnik (małżonek dotychczasowej wspólniczki), podział udziałów wynosił: 50% Wspólnik 1, 25% Wspólnik 2 i 25% Wspólnik 3;

2)aneksem z dnia 31 stycznia 2007 r. pierwotny wspólnik wystąpił ze spółki i podział udziałów wynosił 50% dla Wspólnik 1 i 50% dla Wspólnik 2;

3)aneksem z dnia 5 lipca 2011 r.: utworzenie oddziału spółki.

Obecnie udziały wspólników w zyskach spółki cywilnej są równe i wynoszą po 50%. Spółka cywilna nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Przychody są opodatkowane na poziomie wspólników zgodnie z ich udziałem w zyskach spółki. Obecnie wspólnicy rozliczają się podatkiem liniowym. Spółka cywilna, dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi księgi rachunkowe.

W dniu 16 czerwca 2011 r. wspólnicy nabyli nieruchomość (użytkowanie wieczyste gruntu) składającą się wówczas z działki nr … o powierzchni … ha zabudowaną budynkiem handlowo-usługowym, dla której Sąd Rejonowy w …, VII Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze … (dalej jako: Nieruchomość 1).

Wnioskodawcy nabyli Nieruchomość 1 za następujące kwoty: użytkowanie wieczyste gruntu: … zł netto; place manewrowe i drogi … zł netto oraz budynek handlowo-usługowy: … zł netto. Nieruchomość 1 została ujęta w ewidencji środków trwałych spółki cywilnej i przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej. Nieruchomość 1 została nabyta jako współwłasność łączna wspólników spółki cywilnej i zakupiona za środki pieniężne pochodzące z zysków spółki. Na dzień dzisiejszy Nieruchomość 1 została w całości zamortyzowana.

Nabycie Nieruchomości nr 1 było opodatkowane VAT a wspólnicy dokonali odliczenia podatku naliczonego w związku transakcją.

W 2024 roku – w wyniku dokonywanych z urzędu zmian ewidencyjnych – ww. działka uległa podziałowi i obecnie składa się z następujących działek:

• Działka … – stanowi działkę zabudowaną budynkiem usługowym;
• Działki nr … oraz … – stanowią drogowe ciągi komunikacyjne.

Do powyższej Nieruchomości 1 wspólnicy spółki cywilnej w dniu 30 maja 2014 r. dokupili użytkowanie wieczyste gruntu składające się z działek o numerach …, …, … o powierzchni … ha dla której Sąd Rejonowy w …, VII Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW … (dalej jako: Nieruchomość 2).

Wnioskodawcy nabyli Nieruchomość 2 za następujące kwoty: użytkowanie wieczyste gruntu: … zł netto; składnik budowlany … zł netto. Nieruchomość 2 została ujęta w ewidencji środków trwałych spółki cywilnej i przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej. Nieruchomość 2 została nabyta jako współwłasność łączna wspólników spółki cywilnej i zakupiona za środki pieniężne pochodzące z zysków spółki. Na dzień dzisiejszy Nieruchomość 2 została w całości zamortyzowana. W wyniku zmian ewidencyjnych dokonano podziału i zmiany oznaczenia ww. działek, które obecnie przedstawiają się następująco:

• Działki nr … oraz … - stanowią grunty zabudowane budynkami,
• Działki …, …, … - stanowią drogowe ciągi komunikacyjne.

Nabycie Nieruchomości nr 2 było opodatkowane VAT a wspólnicy dokonali odliczenia podatku naliczonego w związku transakcją.

W dniu 15 listopada 2007 r. wspólnicy nabyli nieruchomość gruntową składającą się z działki nr … o powierzchni 0,2814 ha, dla której Sąd Rejonowy w …, VII Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW … (dalej jako: Nieruchomość 3). Wspólnicy nabyli Nieruchomość 3 za kwotę … zł netto. W dniu 24 marca 2009 r. wydano pozwolenie na budowę na Nieruchomości 3, a dnia 7 lipca 2016 r. wydano pozwolenie na użytkowanie wybudowanego budynku usługowego znajdującego się na Nieruchomości 3. Od tego momentu przyjęto budynek do użytkowania i rozpoczęto jego amortyzację ujmując go w ewidencji środków trwałych spółki. Nieruchomość 3 została nabyta jako współwłasność łączna wspólników spółki cywilnej i zakupiona za środki pieniężne pochodzące z zysków spółki. Na dzień dzisiejszy Nieruchomość 3 nie została zamortyzowana.

Nabycie gruntu nr 3 nie podlegało VAT, a tym samym Wspólnicy nie mieli prawa do jego odliczenia. Dokonali natomiast odliczenia VAT od nakładów na nieruchomość w postaci budowy budynku.

Oprócz nieruchomości w skład przedsiębiorstwa spółki cywilnej wchodzą między innymi następujące pojazdy:

• 1 o nr rejestracyjnym … – zakupiony w lutym 2021 roku;

• 2 o nr rejestracyjnym … – zakupiony we wrześniu 2021 roku;
• 3 o nr rejestracyjnym … – zakupiony w listopadzie 2021 roku;
• 4 o numerze rejestracyjnym … – zakupiony w kwietniu 2024 roku.

W związku z wykorzystywaniem wszystkich ww. pojazdów do celów mieszanych, Wspólnicy odliczyli 50% VAT naliczonego przy ich zakupie.

Wspólnicy planują w przyszłości rozwiązanie spółki cywilnej, a pierwszym krokiem zmierzającym do jej rozwiązania jest wycofanie opisanych nieruchomości oraz pojazdów do majątków prywatnych wspólników.

Wycofanie nieruchomości z prowadzonej wspólnie działalności gospodarczej nastąpi w drodze uchwały. W wyniku podjętej uchwały i przeniesienia składników majątku przedsiębiorstwa do majątków prywatnych wspólników, współwłasność łączna wspólników spółki cywilnej przekształci się we współwłasność w częściach ułamkowych – każdemu ze wspólników przysługiwać będzie udział w wymiarze ½ do każdego z opisanych wyżej składników majątku.

Kolejno wspólnicy planują znieść współwłasność ww. składników w ten sposób, że:

1.Wspólnik 1 otrzyma na wyłączną własność Nieruchomość 3 oraz pojazdy: … , … , … .

2.Wspólnik 2 otrzyma na wyłączną własność Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 oraz samochód marki … .

Zniesienie współwłasności nastąpi bez spłat i dopłat, ponieważ łączna wartość otrzymanych przez Wspólnika 1 składników majątku będzie taka sama jak łączna wartość składników majątku otrzymanych przez Wspólnika 2 (pomimo, iż wartość poszczególnych składników jest różna).

Ponadto w uzupełnieniu wniosku podano:

1.Pytanie: „Czy Państwa Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?”

Odpowiedź: tak – spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

·w zakresie Nieruchomości 1

2.Pytanie: „Czy prawo użytkowania wieczystego gruntów nr … wraz ze znajdującym się na nim budynku usługowym i nr … oraz … stanowiącymi drogowe ciągi komunikacyjne tworzących Nieruchomość 1 było/jest wykorzystywane przez Państwa Spółkę w całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.”

Odpowiedź: Nieruchomość 1 – w całym zakresie i przez cały czas/okres władania nią przez Wnioskodawcę – wykorzystywana była do działalności opodatkowanej.

3.Pytanie: „Czy drogowe ciągi komunikacyjne stanowiące działki nr … i … wchodzące w skład Nieruchomości 1 stanowią budowlę/budowle czy urządzenie budowlane/urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)? Proszę dokonać wyboru i wskazać w odniesieniu do każdego obiektu budowlanego znajdującego się na poszczególnej działce tworzącej Nieruchomość 1.”

Odpowiedź: Wszystkie ciągi komunikacyjne posadowione na Nieruchomości 1 stanowią budowle w rozumieniu prawa budowlanego.

4.Pytanie: „Jeśli ww. drogowe ciągi komunikacyjne stanowiące działki nr … i … wchodzące w skład Nieruchomości 1, są budowlą/budowlami, proszę wskazać:

a)kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Proszę podać datę (miesiąc i rok). (…)”

Odpowiedź: Wnioskodawca nie zna momentu pierwszego zasiedlenia budowli znajdujących się na Nieruchomości 1, ponieważ nastąpiło ono przed zakupem Nieruchomości 1 przez Wnioskodawcę (zakup miał miejsce w czerwcu 2011 roku) i na dzień zakupu budowle te już istniały.

b)„czy od pierwszego zasiedlenia ww. budowli do dnia wycofania jej/ich z Państwa Spółki do majątków prywatnych wspólników upłynie okres dłuższy niż 2 lata?”

Odpowiedź: tak.

5.Pytanie: „Czy przed transakcją wycofania Nieruchomości 1 z Państwa Spółki cywilnej do majątków prywatnych wspólników Państwa Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie budynku/ewentualnych budowli znajdujących się na poszczególnych działkach tworzących Nieruchomość 1 w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej? Jeżeli tak, to prosimy wskazać:

a)czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwa Spółce prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

b)kiedy ponosili Państwo ww. wydatki?

c)czy po zakończonym ulepszeniu budynku/ewentualnej budowli miało miejsce ich pierwsze zasiedlenie (jeżeli tak, to prosimy wskazać miesiąc i rok)?

d)czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku/ewentualnych budowli a wycofaniem ich z Państwa Spółki upłyną co najmniej 2 lata?”

Odpowiedź: Przed transakcją wycofania Nieruchomości 1 ze Spółki cywilnej do majątków prywatnych wspólników Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku/ewentualnych budowli znajdujących się na poszczególnych działkach tworzących Nieruchomość 1 w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej.

6.Pytanie: „Czy działki nr … i nr … stanowiące drogowe ciągi komunikacyjne tworzące Nieruchomość 1 na dzień wycofania ich z Państwa Spółki do majątków prywatnych wspólników były/są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie jest przeznaczenie poszczególnych działek wynikające z ww. planu?”

Odpowiedź: Działki nr … i nr … nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

7.Pytanie: „Czy na dzień wycofania działek nr … i … stanowiących drogowe ciągi komunikacyjne tworzące Nieruchomość 1 z Państwa Spółki do majątków prywatnych wspólników, była/jest wydana decyzja o warunkach zabudowy? Jeśli tak, proszę wskazać realizacji jakiej inwestycji dotyczy wydana decyzja o warunkach zabudowy?”

Odpowiedź: Nie ma wydanej decyzji o warunkach zabudowy w zakresie działek … i … .

·w zakresie Nieruchomości 2

8.Pytanie: „Czy prawo użytkowania wieczystego gruntów nr … i nr … wraz ze znajdującym się na nich budynkami oraz nr … , nr … i nr … stanowiących drogowe ciągi komunikacyjne tworzących Nieruchomość 2 było/jest wykorzystywane przez Państwa Spółkę w całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak to należy wskazać podstawę prawną tego zwolnienia.”

Odpowiedź: Nieruchomość 2 – w całym zakresie i przez cały czas/okres władania nad nią przez Wnioskodawcę – wykorzystywana była do działalności opodatkowanej.

9.Pytanie: „Czy drogowe ciągi komunikacyjne stanowiące działki nr …, … i … wchodzące w skład Nieruchomości 2 stanowią budowlę/budowle czy urządzenie budowlane/urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane? Proszę dokonać wyboru i wskazać w odniesieniu do każdego obiektu budowlanego znajdującego się na poszczególnej działce tworzącej Nieruchomość 2.”

Odpowiedź: Wszystkie ciągi komunikacyjne posadowione na Nieruchomości 2 stanowią budowle w rozumieniu prawa budowlanego.

10.Pytanie: „Jeśli ww. drogowe ciągi komunikacyjne stanowiące działki nr … wchodzące w skład Nieruchomości 2, są budowlą/budowlami, proszę wskazać:

a)Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Proszę podać datę (miesiąc i rok).”

Odpowiedź: Wnioskodawca nie zna momentu pierwszego zasiedlenia budowli znajdujących się na Nieruchomości 2, ponieważ nastąpiło ono przed zakupem Nieruchomości 2 przez Wnioskodawcę (zakup miał miejsce w czerwcu 2011 roku) i na dzień zakupu budowle te już istniały.

b)„Czy od pierwszego zasiedlenia ww. budowli do dnia wycofania jej/ich z Państwa Spółki do majątków prywatnych wspólników upłynie okres dłuższy niż 2 lata?”

Odpowiedź: tak.

11.Pytanie: „Czy działki nr … stanowiące drogowe ciągi komunikacyjne tworzące Nieruchomość 2 na dzień wycofania ich z Państwa Spółki do majątków prywatnych wspólników były/są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie jest przeznaczenie poszczególnych działek wynikające z ww. planu?

Odpowiedź: Działki nr … nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

12.Pytanie: „Czy na dzień wycofania działek nr … stanowiących drogowe ciągi komunikacyjne tworzące Nieruchomość 2 z Państwa Spółki do majątków prywatnych wspólników, była/jest wydana decyzja o warunkach zabudowy? Jeśli tak, proszę wskazać realizacji jakiej inwestycji dotyczy wydana decyzja o warunkach zabudowy?”

Odpowiedź: Nie jest wydana decyzja o warunkach zabudowy.

13.Pytanie: „Czy przed transakcją wycofania Nieruchomości 2 z Państwa Spółki cywilnej do majątków prywatnych wspólników Państwa Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie budynków/ewentualnych budowli znajdujących się na poszczególnych działkach tworzących Nieruchomość 2 w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej? Jeżeli tak, to prosimy wskazać:

a)czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwa Spółce prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

b)kiedy ponosili Państwo ww. wydatki?

c)czy po zakończonym ulepszeniu budynków/ewentualnych budowli miało miejsce ich pierwsze zasiedlenie (jeżeli tak, to prosimy wskazać miesiąc i rok)?

d)czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku/ewentualnych budowli a wycofaniem ich z Państwa Spółki upłyną co najmniej 2 lata? (…)

Odpowiedź: Przed transakcją wycofania Nieruchomości 2 ze Spółki cywilnej do majątków prywatnych wspólników Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku/ewentualnych budowli znajdujących się na poszczególnych działkach tworzących Nieruchomość 2 w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej

·w zakresie Nieruchomości 3

14.Pytanie: „Czy działka nr … wraz ze znajdującym się na niej budynkiem stanowiąca Nieruchomość 3 była/jest wykorzystywana przez Państwa Spółkę w całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak to należy wskazać podstawę prawną tego zwolnienia.”

Odpowiedź: Nieruchomość 3 – w całym zakresie i przez cały czas/okres władania nad nią przez Wnioskodawcę – wykorzystywana była do działalności opodatkowanej.

15.Pytanie: „Czy przed transakcją wycofania Nieruchomości 3 z Państwa Spółki cywilnej do majątków prywatnych wspólników, Państwa Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie budynku znajdującego się na działce stanowiącej Nieruchomość 3 w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej? Jeżeli tak, to prosimy wskazać:

a)czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwa Spółce prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

b)kiedy ponosili Państwo ww. wydatki?

c)czy po zakończonym ulepszeniu budynku miało miejsce jego pierwsze zasiedlenie (jeżeli tak, to prosimy wskazać miesiąc i rok)?

d)czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku a wycofaniem go z Państwa Spółki upłyną co najmniej 2 lata?”

Odpowiedź: Przed transakcją wycofania Nieruchomości 3 ze Spółki cywilnej do majątków prywatnych wspólników Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku znajdującego się na Nieruchomości 3 w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej.

·w zakresie pojazdów wchodzących w skład Państwa Spółki

16.Pytanie: W opisie sprawy podali Państwo:

Proszę podać odrębnie w odniesieniu do każdego ww. pojazdu:

a)czy został zaliczony do środków trwałych Państwa Spółki?

Odpowiedź: Każdy z ww. pojazdów został zaliczony do środków trwałych spółki.

b)czy jego wartość początkowa przekracza 15 000 zł?

Odpowiedź: Wartość początkowa każdego z pojazdów przekraczała 15.000 zł.

17.Pytanie: „Czy ww. pojazdy były/są wykorzystywane przez Państwa Spółkę w całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak to należy wskazać podstawę prawną tego zwolnienia w odniesieniu do poszczególnego pojazdu.”

Odpowiedź: Nie - pojazdy są wykorzystywane do tzw. celów mieszanych tj. w części do działalności opodatkowanej VAT, częściowo natomiast na potrzeby prywatne wspólników.

18.Pytanie: „W związku z informacją wynikająca z opisu sprawy „Wspólnicy planują w przyszłości rozwiązanie spółki cywilnej, a pierwszym krokiem zmierzającym do jej rozwiązania jest wycofanie opisanych nieruchomości oraz pojazdów do majątków prywatnych wspólników” proszę jednoznacznie wskazać:

a)Kiedy nastąpiło/nastąpi wycofanie z Państwa Spółki opisanych nieruchomości oraz pojazdów do majątków prywatnych wspólników (proszę wskazać miesiąc i rok)?

Odpowiedź: Nie jest możliwe podanie dokładnego czasu wycofania składników majątku ze spółki, ponieważ zależy on od daty otrzymania interpretacji indywidualnych, terminów otrzymania niezbędnych dokumentów urzędowych do wycofania oraz podziału majątku (np. zaświadczeń i wypisów dot. nieruchomości z urzędu miasta) oraz dyspozycyjności notariusza. Wspólnicy Wnioskodawcy planują sfinalizować transakcję do końca 2026 roku.

b)Czy wycofanie z Państwa Spółki opisanych nieruchomości oraz pojazdów do majątków prywatnych wspólników ma/będzie miało charakter nieodpłatny?

Odpowiedź: Tak – wycofanie będzie miało charakter nieodpłatny w tym znaczeniu, że wspólnicy Wnioskodawcy nie będą dokonywać między sobą żadnych spłat i dopłat pieniężnych – podział będzie miał charakter ekwiwalentny tj. każdy ze wspólników otrzyma nieruchomości o porównywalnej wartości rynkowej.

Pytania

1)Czy w opisanym stanie faktycznym wycofanie nieruchomości oraz pojazdów ze spółki cywilnej do majątków prywatnych wspólników będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług?

2)Czy w razie twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, wycofanie nieruchomości ze spółki cywilnej do majątków jej wspólników będzie mogło korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.?

3)Czy w opisanym stanie faktycznym wycofanie nieruchomości oraz pojazdów ze spółki cywilnej do majątków prywatnych wspólników będzie powodowało obowiązek korekty podatku VAT naliczonego przy ich zakupie/wytworzeniu?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Stanowisko do pytania 1

Zdaniem Wnioskodawcy wycofanie nieruchomości oraz pojazdów ze spółki do majątków prywatnych wspólników będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

2.Stanowisko do pytania 2 - ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku

Zdaniem Wnioskodawcy wycofanie nieruchomości ze spółki do majątków prywatnych wspólników będzie mogło korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

3.Stanowisko do pytania 3

W ocenie Wnioskodawcy wycofanie nieruchomości oraz pojazdów ze Spółki do majątków prywatnych wspólników będzie powodowało obowiązek korekty podatku VAT, jeżeli wycofanie nieruchomości nastąpi przed upływem 10 lat od daty ich nabycia lub oddania do użytkowania, a pojazdów – 5 lat od daty ich nabycia.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1

Zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt. 1 u.p.t.u. przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Planowana przez wspólników czynność wycofania nieruchomości oraz pojazdów ze spółki cywilnej do ich majątków osobistych:

• Będzie miała charakter nieodpłatny;
• Beneficjentami czynności będą wspólnicy;
• Z tytułu nabycia/wytworzenia ww. nieruchomości oraz nabycia pojazdów spółce przysługiwało prawo do odliczenia w całości lub w części VAT.

Tym samym spełnione zostaną wszelkie przesłanki, od których ustawa uzależnia opodatkowanie transakcji VAT.

Powyższe zdaje się potwierdzać Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 10 grudnia 2024 roku (I SA/Gd 770/24): Zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 7 ust. 2 pkt 1 u.p.t.u., bowiem dojdzie do nieodpłatnego przekazania towaru (budynku starego młyna), będącego dotychczas środkiem trwałym spółki cywilnej, do majątku prywatnego wspólników tej spółki na ich cele osobiste (budynek w części gospodarczej stanie się przedmiotem umowy najmu), a byli wspólnicy spółki cywilnej będą otrzymywać z tego tytułu czynsz od nowoutworzonej spółki z o.o. Ponadto spółce cywilnej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w odniesieniu do tych nakładów na budynek, które miały miejsce, od momentu wniesienia nieruchomości jako środka trwałego do spółki cywilnej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 2

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z kolei przez pierwsze zasiedlenie ustawodawca rozumie oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, ostatnia nieruchomość została oddana do użytkowania w 2016 roku i od tego czasu była użytkowana do celów prowadzonej działalności. Jednocześnie, od daty nabycia Nieruchomości nr 1 i 2 oraz od daty oddania do użytkowania Nieruchomości nr 3 – w odniesieniu do żadnej z nich nie dokonywano nakładów, które przekraczałyby 30% ich wartości początkowej. Tym samym w żadnym wypadku nie nastąpiło ponowne pierwsze zasiedlenie istotne z punktu widzenia stosowania rzeczonego zwolnienia.

Mając więc na względzie, iż wycofanie nieruchomości ze spółki stanowi dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT, a jednocześnie dostawa nieruchomości – po spełnieniu ww. kryteriów – korzysta ze zwolnienia z VAT, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, iż przeniesienie nieruchomości – w zakresie działek gruntowych zabudowanych budynkami - będzie korzystało ze zwolnienia z VAT.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z dnia 3 grudnia 2024 roku (I SA/Rz 534/24): Zasadą jest zwolnienie od VAT dostawy budynków, aby więc dokonać jej opodatkowania trzeba wykazać, że mają miejsce wyjątki wymienione w pkt a i b przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Z kolei działki niezabudowane budynkami, a więc przede wszystkim działki drogowe – będą podlegały opodatkowaniu właściwą stawką VAT (23%).

Jak ostatecznie podali Państwo w uzupełnieniu wniosku, zwolnienie, o którym mowa w ww. przepisie dotyczy nie tylko gruntów zabudowanych budynkiem, ale także budowli. Biorąc pod uwagę, że wszystkie działki gruntu objęte wnioskiem są zabudowane budynkami lub budowlami w postaci dróg i parkingów, uzasadnioną jest teza, iż powinny one w całości korzystać ze zwolnienia z VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 3

Zgodnie z art. 91 ust. 1 u.p.t.u. po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Z kolei ust. 2 stanowi, że w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Z powyższego wynika, że w przypadku dostawy nieruchomości, od której poniesiono wydatki inwestycyjne z prawem do odliczenia VAT, obowiązuje mechanizm korekty podatku naliczonego. Jeżeli budynek lub budowla zostaje zbyta w okresie 10 lat od oddania budynku do użytkowania i dostawa ta korzysta ze zwolnienia z VAT, podatnik jest zobowiązany do dokonania proporcjonalnej korekty odliczonego podatku naliczonego. Korekta obejmuje pozostały okres dziesięcioletni, liczony od roku oddania nieruchomości do użytkowania, a zwrot podatku następuje w wysokości odpowiadającej niewykorzystanym jeszcze pełnym latom korekty.

Analogiczny obowiązek korekty dotyczy środków trwałych o wartości powyżej 15.000 zł, w tym pojazdów samochodowych. W przypadku samochodów wykorzystywanych w działalności mieszanej (służbowo i prywatnie), dla których przy nabyciu odliczono 50% VAT, podatnik również dokonuje korekty – w okresie 5 lat od nabycia – jeśli w kolejnych latach zmieni się sposób ich wykorzystania.

Korekta polega na dostosowaniu uprzednio odliczonego podatku naliczonego do faktycznego wykorzystania środka trwałego w danym roku korekty.

W odniesieniu do Nieruchomości 1 i 2 obowiązek dokonania korekty nie zaistnieje z uwagi na upływ ponad 10 lat od daty ich nabycia. Z kolei w odniesieniu do Nieruchomości nr 3, oddanej do użytkowania w lipcu 2016 roku, obowiązek korekty powstanie, jeżeli wycofanie jej ze spółki cywilnej nastąpi przed upływem 10-letniego okresu korekty.

Obowiązek dokonania korekty będzie dotyczył również pojazdów – jeżeli ich wycofanie nastąpi przed upływem 5 lat licząc od daty ich nabycia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotem działalności Państwa Spółki jest sprzedaż hurtowa i detaliczna materiałów instalacyjnych, wykonawstwo instalacji przemysłowych, c.o., wod-kan., instalacji gazowych, projektowanie, kosztorysowanie. Państwa wspólnicy nabyli nieruchomość (użytkowanie wieczyste gruntu) składającą się wówczas z działki nr … o pow. 0,2947 ha zabudowaną budynkiem handlowo-usługowym (dalej jako: Nieruchomość 1). Nieruchomość 1 została ujęta w ewidencji środków trwałych Państwa spółki cywilnej i przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej. Nieruchomość 1 została nabyta jako współwłasność łączna wspólników spółki cywilnej. Nieruchomość 1 została w całości zamortyzowana. Nabycie Nieruchomości nr 1 było opodatkowane VAT a wspólnicy dokonali odliczenia podatku naliczonego w związku transakcją. W 2024 r. ww. działka uległa podziałowi i obecnie składa się z następujących działek:

• Działka … – stanowi działkę zabudowaną budynkiem usługowym;
• Działki nr … oraz … – stanowią drogowe ciągi komunikacyjne.

30 maja 2014 r. Państwa wspólnicy dokupili użytkowanie wieczyste gruntu składające się z działek o nr … o powierzchni … ha (dalej jako: Nieruchomość 2). Nieruchomość 2 została ujęta w ewidencji środków trwałych spółki cywilnej i przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej. Nieruchomość 2 została nabyta jako współwłasność łączna wspólników spółki cywilnej i zakupiona za środki pieniężne pochodzące z zysków spółki. Nieruchomość 2 została w całości zamortyzowana. W wyniku zmian ewidencyjnych dokonano podziału i zmiany oznaczenia ww. działek, które obecnie przedstawiają się następująco:

• Działki nr … oraz … - stanowią grunty zabudowane budynkami,
• Działki …, …, … - stanowią drogowe ciągi komunikacyjne.

Nabycie Nieruchomości nr 2 było opodatkowane VAT a wspólnicy dokonali odliczenia podatku naliczonego w związku transakcją.

15 listopada 2007 r. wspólnicy nabyli nieruchomość gruntową składającą się z działki nr … o pow. 0,2814 ha, (dalej jako: Nieruchomość 3). 24 marca 2009 r. wydano pozwolenie na budowę na Nieruchomości 3, a dnia 7 lipca 2016 r. wydano pozwolenie na użytkowanie wybudowanego budynku usługowego znajdującego się na Nieruchomości 3. Od tego momentu przyjęto budynek do użytkowania i rozpoczęto jego amortyzację ujmując go w ewidencji środków trwałych spółki. Nieruchomość 3 została nabyta jako współwłasność łączna wspólników spółki cywilnej. Na dzień dzisiejszy Nieruchomość 3 nie została zamortyzowana. Nabycie gruntu nr 3 nie podlegało VAT, a tym samym Wspólnicy nie mieli prawa do jego odliczenia. Dokonali natomiast odliczenia VAT od nakładów na nieruchomość w postaci budowy budynku.

Oprócz nieruchomości w skład przedsiębiorstwa spółki cywilnej wchodzą m.in. następujące pojazdy:

• 1 o nr rejestracyjnym … – zakupiony w lutym 2021 roku;

• 2 o nr rejestracyjnym … – zakupiony we wrześniu 2021 roku;
• 3 o nr rejestracyjnym … – zakupiony w listopadzie 2021 roku;
• 4 o numerze rejestracyjnym … – zakupiony w kwietniu 2024 roku.

W związku z wykorzystywaniem wszystkich ww. pojazdów do celów mieszanych, Państwa Wspólnicy odliczyli 50% VAT naliczonego przy ich zakupie.

Wspólnicy planują w przyszłości rozwiązanie spółki cywilnej, a pierwszym krokiem zmierzającym do jej rozwiązania jest wycofanie opisanych nieruchomości oraz pojazdów do majątków prywatnych wspólników. Wycofanie nieruchomości z prowadzonej wspólnie działalności gospodarczej nastąpi w drodze uchwały. W wyniku podjętej uchwały i przeniesienia składników majątku przedsiębiorstwa do majątków prywatnych wspólników, współwłasność łączna wspólników spółki cywilnej przekształci się we współwłasność w częściach ułamkowych – każdemu ze wspólników przysługiwać będzie udział w wymiarze ½ do każdego z opisanych wyżej składników majątku.

Kolejno wspólnicy planują znieść współwłasność ww. składników w ten sposób, że:

1)Wspólnik otrzyma na wyłączną własność Nieruchomość 3 oraz pojazdy: …, …, … .

2)Wspólnik 2 otrzyma na wyłączną własność Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 oraz samochód marki … .

Zniesienie współwłasności nastąpi bez spłat i dopłat, ponieważ łączna wartość otrzymanych przez Wspólnika 1 składników majątku będzie taka sama jak łączna wartość składników majątku otrzymanych przez Wspólnika 2 (pomimo, iż wartość poszczególnych składników jest różna).

Każdy z pojazdów wchodzących w skład Państwa Spółki, tj. … został zaliczony do środków trwałych Państwa Spółki. Wartość początkowa każdego z pojazdów przekraczała 15 000 zł. Pojazdy nie były/nie są wykorzystywane przez Państwa w całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Pojazdy są wykorzystywane do tzw. celów mieszanych tj. w części do działalności opodatkowanej VAT, częściowo natomiast na potrzeby prywatne wspólników.

Państwa Wspólnicy planują sfinalizować transakcję do końca 2026 roku. Wycofanie będzie miało charakter nieodpłatny w tym znaczeniu, że Państwa wspólnicy nie będą dokonywać między sobą żadnych spłat i dopłat pieniężnych – podział będzie miał charakter ekwiwalentny tj. każdy ze wspólników otrzyma nieruchomości o porównywalnej wartości rynkowej.

W analizowanej sprawie – co istotne – czynność przekazania Nieruchomości 1-3 i pojazdów wchodzących w skład Państwa Spółki, o których mowa we wniosku, będzie mieć charakter nieodpłatny, tj. zostanie wykonana bez wynagrodzenia.

Jednakże, zgodnie z powyższymi unormowaniami, w pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, jest także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

·dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

·przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

·przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa nieruchomości i samochodów na cele osobiste wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych.

W analizowanej sprawie należy rozpatrzeć kwestię uznania za odpłatną dostawę towarów wycofania Nieruchomości 1-3 i pojazdów, o których mowa we wniosku z majątku Państwa Spółki i nieodpłatnego przekazania ich do majątku prywatnego Państwa wspólników.

Wskazali Państwo, że są czynnym podatnikiem podatku VAT. Posiadają Państwo następujące nieruchomości i pojazdy będące przedmiotem wycofania z Państwa Spółki i przekazania do majątków prywatnych wspólników:

·Nieruchomość 1 nabyta 16.06.2011 r., w skład której wchodzą:

-budynek usługowy posadowiony na działce nr … i prawo użytkowania wieczystego tego gruntu,

-budowle stanowiące drogowe ciągi komunikacyjne posadowione na gruntach nr … i prawo użytkowania wieczystego tych gruntów,

·Nieruchomość 2, w skład której wchodzą:

-budynki znajdujące się na działkach nr … i prawo użytkowania wieczystego tych działek,

-budowle stanowiące drogowe ciągi komunikacyjne znajdujące się na działkach nr … i prawo użytkowania wieczystego tych działek,

·Nieruchomość 3 stanowiącą działkę nr … zabudowaną budynkiem,

·Pojazdy:

…

Wszystkie nieruchomości i pojazdy, o których mowa we wniosku, zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Nabycie Nieruchomości 1 i 2 było opodatkowane VAT a wspólnicy dokonali odliczenia podatku naliczonego w związku transakcją. Nabycie gruntu nr 3 nie podlegało VAT, Wspólnicy nie mieli prawa do jego odliczenia. Dokonali natomiast odliczenia VAT od nakładów na Nieruchomość 3 w postaci budowy budynku. Przed transakcją wycofania Nieruchomości 1-3 ze Spółki cywilnej do majątków prywatnych wspólników nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie budynków/budowli znajdujących się na poszczególnych działkach tworzących Nieruchomość 1-3 w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej. Nieruchomości 1-3 wykorzystywane były do działalności opodatkowanej. Pojazdy nie były/nie są wykorzystywane przez Państwa w całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Pojazdy są wykorzystywane do tzw. celów mieszanych tj. w części do działalności opodatkowanej VAT, częściowo natomiast na potrzeby prywatne wspólników.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że planowane przez Państwa wycofanie Nieruchomości 1-3 oraz pojazdów 1,2,3,4 z Państwa Spółki do majątku prywatnego wspólników będzie stanowiło nieodpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji powyższego będzie to czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych pytaniem nr 2, należy rozpatrzeć kwestie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT wycofania Nieruchomości 1-3 z Państwa Spółki do majątku prywatnego wspólników.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy nie minęły co najmniej 2 lata.

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem dostawy, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Ponadto należy zauważyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, to należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków/budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Należy ponadto zauważyć, że w myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524):

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawa budowlanego:

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, czy też opodatkowanie właściwą stawką podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem poszczególnych budynków i budowli znajdujących się na działkach tworzących Nieruchomości 1-3 nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Z opisu sprawy wynika, że Nieruchomość 1 nabyli Państwo 16 czerwca 2011 r. Znajdował się na niej budynek usługowy (działka nr …) i drogowe ciągi komunikacyjne stanowiące budowle w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego (działki nr …). Nieruchomość 2 nabyli Państwo 30 maja 2014 r. Znajdowały się na niej budynki posadowione na działkach nr … i budowle stanowiące drogowe ciągi komunikacyjne na działkach nr … . Z kolei działkę gruntu nr … stanowiącą Nieruchomość 3 nabyli Państwo 15 listopada 2007 r. 24 marca 2009 r. wydano pozwolenie na budowę na Nieruchomości 3. 7 lipca 2016 r. wydano pozwolenie na użytkowanie wybudowanego budynku usługowego znajdującego się na Nieruchomości 3.

Zatem stwierdzić należy, że każda z działek tworzących Nieruchomość 1 tj. działka nr …, Nieruchomość 2 tj. działka nr … , jak i Nieruchomość 3 stanowiąca działkę nr … – jest zabudowana. Podali Państwo, że nie znają momentu pierwszego zasiedlenia budynków/budowli znajdujących się na Nieruchomości 1 i 2, ponieważ nastąpiło ono przed zakupem tych Nieruchomości i na dzień zakupu budynki i budowle już istniały. Od pierwszego zasiedlenia ww. budynków i budowli do dnia wycofania ich z Państwa Spółki do majątków prywatnych wspólników upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Przed transakcją wycofania Nieruchomości 1 i 2 ze Spółki cywilnej do majątków prywatnych wspólników nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie budynków/budowli znajdujących się na poszczególnych działkach tworzących Nieruchomość 1 i 2 w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej. Także w odniesieniu do Nieruchomości 3, dla której w 2016 r. wydano pozwolenie na użytkowanie wybudowanego na niej budynku usługowego nie ponosili Państwo wydatków na jego ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej.

W konsekwencji powyższego, dla czynności wycofania Nieruchomości 1-3 z majątku Państwa Spółki do majątku prywatnego wspólników zostanie spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą poszczególnych budynków i budowli minie okres dłuższy niż dwa lata. A zatem czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz Państwa wspólników budynków i budowli posadowionych na działkach tworzących Nieruchomość 1-3 korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano wyżej, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu/użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowione są ww. budynki i budowle stanowiące Nieruchomość 1-3, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Tym samym, dostawa przez Państwa Nieruchomości 1-3 stanowiącej prawo użytkowania wieczystego gruntu/grunt wraz z posadowionymi na nich budynkami i budowlami jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z zastosowaniem zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do dostawy Nieruchomości 1-3, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że czynność wycofania Nieruchomości 1-3 z Państwa Spółki do majątków prywatnych wspólników, jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy, jednakże korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych pytaniem nr 3 należy zauważyć, że zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy:

Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-9 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 4 ustawy,

W myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

Jak stanowi ust. 7c powołanego artykułu:

W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 8 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Przywołany przepis art. 91 ust. 7d ustawy reguluje kwestie korekty w odniesieniu do towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i ust. 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że podatnik jest zobowiązany, co do zasady, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót), wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok.

Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Jednakże w miesiącu dokonania sprzedaży dokonuje się od razu korekty za wszystkie pozostałe okresy. Korekty dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały okres korekty towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

Z wniosku wynika, że Nieruchomości 1-3 zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Państwa Spółki. Wartość początkowa Nieruchomości 1 nabytej 16 czerwca 2011 r., Nieruchomości 2 nabytej 30 maja 2014 r. oraz gruntu 3 nabytego 15 listopada 2007 r. i budynku wybudowanego na nim i oddanego do użytkowania w lipcu 2016 r., przekracza 15 000 zł. W odniesieniu do Nieruchomości 1-2 przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonali Państwo odliczenia podatku VAT. Z kolei nabycie 15 listopada 2007 r. gruntu nr 3 nie podlegało VAT i nie mieli Państwo prawa do jego odliczenia. Dokonali Państwo natomiast odliczenia VAT od nakładów na Nieruchomość 3 w postaci budowy budynku, dla której 7 lipca 2016 r. wydano pozwolenie na użytkowanie wybudowanego na niej budynku usługowego. W odniesieniu do Nieruchomości 1-3 nie ponosili Państwo wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Jak wynika z wyżej przytoczonych przepisów ustawy, okres korekty podatku naliczonego wynosi - zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy - 10 kolejnych lat licząc od roku, w którym nieruchomości zostały oddany do użytkowania, natomiast roczna korekta dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do Nieruchomości 1-3 w związku z wycofaniem ich z Państwa Spółki do majątków prywatnych wspólników, które - jak podali Państwo - planują sfinalizować do końca 2026 r., nie są Państwo zobowiązani do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego od wydatków związanych z nabyciem ww. Nieruchomości 1-3, gdyż w odniesieniu do każdej Nieruchomości, tj. Nieruchomości 1 nabytej i wykorzystywanej przez Państwa od 2011 r. do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, Nieruchomości 2 nabytej i wykorzystywanej do działalności opodatkowanej podatkiem VAT od 2014 r. i Nieruchomości 3 oddanej przez Państwa do użytkowania w działalności opodatkowanej podatkiem VAT od lipca 2016 r., minął 10-letni okres korekty licząc od roku, w którym ww. Nieruchomości 1-3 zostały oddane do użytkowania i wprowadzone do ewidencji środków trwałych.

Należy więc stwierdzić, że z uwagi na fakt, że od momentu oddania do użytkowania Nieruchomości 1-3 do planowanej daty wycofania ich z Państwa Spółki do majątków prywatnych wspólników, które - jak podali Państwo - planują sfinalizować do końca 2026 r., upłynie 10-letni okres, nie powstanie wobec Państwa obowiązek dokonania korekty podatku, o której mowa w powołanym przepisie art. 91 ustawy.

Z kolei w odniesieniu do pojazdów będących przedmiotem wycofania z Państwa Spółki do majątków prywatnych wspólników wskazać należy, że przedmiotowe pojazdy, tj. 1, 2, 3, 4 zostały zaliczone do środków trwałych Państwa Spółki. Wartość początkowa każdego z pojazdów przekraczała 15.000 zł. Zatem skoro 1 został zakupiony w lutym 2021 r., 2 we wrześniu 2021 r. i 3 w listopadzie 2021 r., to minął 5-letni okres korekty licząc od roku, w którym ww. pojazdy zostały nabyte i wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Zatem w odniesieniu do ww. pojazdów nie są Państwo zobowiązani w związku z wycofaniem ich z Państwa Spółki do majątków prywatnych wspólników, do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego od wydatków związanych z ich nabyciem. Natomiast w odniesieniu do pojazdu 4 zakupionego w kwietniu 2024 r. są Państwo zobowiązani w związku z wycofaniem go z Państwa Spółki do majątku prywatnego wspólnika, które - jak podali Państwo - planują sfinalizować do końca 2026 r., do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego od wydatków związanych z jego nabyciem na podstawie art. 91 ust. 5 w zw. z art. 91 ust. 4 ustawy, gdyż nie minął jeszcze 5-letni okres korekty licząc od roku, w którym ww. pojazd został nabyty i wprowadzony do ewidencji środków trwałych.

Tym samym stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 3 w myśl którego, wycofanie nieruchomości oraz pojazdów ze Spółki do majątków prywatnych wspólników będzie powodowało obowiązek korekty podatku VAT, jeżeli wycofanie nieruchomości nastąpi przed upływem 10 lat od daty ich nabycia lub oddania do użytkowania, a pojazdów – 5 lat od daty ich nabycia, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.