Interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.473.2026.1.MJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie braku prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest Izba Administracji Skarbowej w …, będąca państwową jednostką budżetową obsługującą zadania Krajowej Administracji Skarbowej. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca realizuje inwestycję polegającą na (...). Inwestycja obejmuje budowę (...). Celem inwestycji jest (...). Magazyn będzie wykorzystywany wyłącznie do realizacji ustawowych zadań publicznych. Po zakończeniu budowy planowany jest montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy około (...), obejmującej około (...) paneli fotowoltaicznych wraz z infrastrukturą towarzyszącą, w tym inwerterami, systemem montażowym, zabezpieczeniami oraz magazynem energii o pojemności około (...) kWh. Instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii będą działać w systemie off-grid, co oznacza, że energia wyprodukowana przez panele fotowoltaiczne nie będzie przekazywana do sieci energetycznej. Cała energia zostanie zużyta na potrzeby obiektu lub przechowywana w magazynie energii na później. Magazyn energii ma pełnić rolę rezerwowego źródła zasilania w przypadku awarii napięcia z sieci. Dzięki temu obiekt będzie miał ciągłość zasilania, nawet w przypadku przerw w dostawie energii elektrycznej z sieci publicznej. System magazynowania energii będzie wyposażony w system zarządzania energią (EMS), który monitoruje poziom naładowania magazynu, optymalizuje wykorzystanie zgromadzonej energii oraz podejmuje decyzje o zasilaniu wybranych urządzeń w zależności od aktualnego zapotrzebowania i stanu magazynu. Instalacja zostanie zamontowana na dachu budynku magazynowego. Roczne zapotrzebowanie obiektu na energię elektryczną wyniesie około (...) kWh, z czego około 26% zostanie pokryte z produkcji energii z instalacji fotowoltaicznej. Energia elektryczna produkowana przez instalację będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby funkcjonowania (...), w szczególności do zasilania oświetlenia, systemów wentylacji i klimatyzacji, systemów zabezpieczeń oraz infrastruktury technicznej obiektu. Wnioskodawca nie będzie dokonywał sprzedaży energii elektrycznej ani jej odsprzedaży na rzecz innych podmiotów. Nie przewiduje się również wykorzystywania instalacji do działalności komercyjnej. (...) nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, w szczególności nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych form odpłatnego udostępniania.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii będą wykorzystywane wyłącznie do czynności pozostających poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.

Wnioskodawca nie stosuje prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, w odniesieniu do wydatków związanych z działalnością jednostki. Wnioskodawca zamierza ubiegać się o dofinansowanie realizacji inwestycji ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … na budowę instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii.

Pytanie

Czy Wnioskodawcy, będącemu czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, przysługuje prawo do odliczenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji polegającej na budowie instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii, przeznaczonej wyłącznie na potrzeby (...) wykorzystywanego do realizacji ustawowych zadań publicznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT w całości ani w części od wydatków poniesionych na realizację inwestycji polegającej na budowie instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W niniejszej sprawie instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby (...), który służy realizacji ustawowych zadań publicznych Krajowej Administracji Skarbowej i nie jest wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca nie będzie dokonywał sprzedaży energii ani jej odsprzedaży, a także nie będzie wykorzystywał infrastruktury objętej inwestycją do działalności o charakterze komercyjnym. W konsekwencji brak jest związku pomiędzy ponoszonymi wydatkami a czynnościami opodatkowanymi, co wyklucza możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT. Ponadto, z uwagi na fakt, że wydatki związane z inwestycją będą wykorzystywane wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu, nie znajduje zastosowania mechanizm częściowego odliczenia podatku VAT, w tym z wykorzystaniem prewspółczynnika. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje. Budynek będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających podatkowi VAT.

Zatem nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT ani w całości, ani w części. Powyższe znajduje potwierdzenie w wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych:

• z dnia 30 sierpnia 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.510.2024.2.MWJ gdzie wskazano, że „rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - towary i usługi będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. inwestycji”;
• z dnia 23 sierpnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.534.2024.1.DS, w której podkreślono, że „Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie jest spełniony, ponieważ - jak wskazano w treści wniosku - podejmowane zadanie w ramach wyżej opisanego projektu należy do zadań własnych Gminy. Nabyte towary i usługi nie są i nie będą przez Gminę wykorzystane do prowadzenia działalności odpłatnej. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu wykorzystywane są do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Projekt nie jest nastawiony na osiąganie zysku. W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawca nie ma - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących dostawę towarów lub świadczenie usług związanych z realizacją projektu”;
• z dnia 20 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.414.2024.1.MW „inwestycja nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych i nie będzie generowała żadnych przychodów, a świetlica będzie udostępniana w sposób nieodpłatny i niekomercyjny jako ogólnodostępne miejsce spotkań wszystkich grup społecznych. Tym samym stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwagi na brak związku nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu pn. „(...)”. Gminie nie przysługuje również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Zatem, Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług od wydatków związanych z realizacją Projektu”;
• z dnia 1 sierpnia 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.350.2024.1.TK, w której uznano, że „Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, bowiem mimo, iż Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, to – jak wynika z opisu sprawy - nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Projekt realizowany będzie w ramach zadań własnych określonych w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym. W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie mają Państwo - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją przedmiotowego projektu”;
• z dnia 30 lipca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.405.2024.1.DS, gdzie wskazano, że „Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z opisu sprawy wynika bowiem, że przedmiotowy projekt jest realizowany w ramach Państwa zadań własnych wynikających z ustawy o samorządzie gminnym. Jak Państwo wskazali, nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego Projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Realizowany projekt nie będzie miał związku ze sprzedażą opodatkowaną. Nabywane towary i usługi w ramach projektu, będą Państwo wykorzystywali wraz z jednostką budżetową, tj. Szkołą, do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zakupione towary i usługi w ramach Projektu będą wykorzystywane tylko i wyłącznie w celach dydaktycznych i edukacyjnych. Nabywane towary i usługi nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych i zwolnionych. W konsekwencji, nie będzie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek dokonywanych zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Zatem, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”;
• z dnia 5 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.783.2023.1.NW, w której uznano, że „Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione bowiem - jak Państwo wskazali - inwestycja nie ma komercyjnego charakteru a z tytułu korzystania z infrastruktury powstałej w ramach inwestycji Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat opodatkowanych podatkiem VAT. Projekt nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem, w analizowanej sprawie podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione. Tym samym, w odniesieniu do Projektu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego. Podsumowując, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu”;
• z dnia 2 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.596.2023.1.AAR, gdzie uznano, że „W wyniku realizacji przedmiotowego zadania, zapewniono mieszkańcom miejsce spotkań i rekreacji oraz dokonano rozwoju infrastruktury rekreacyjno-kulturalnej poprzez przebudowę wnętrza świetlicy wiejskiej wraz z utworzeniem terenu zieleni wokół świetlicy w A. Są Państwo właścicielem budynku świetlicy wiejskiej w A. oraz działki, na której znajduje się świetlica. Ponoszone przez Państwa wydatki zostały udokumentowane wystawionymi na Państwa fakturami. Nabyte w ramach realizacji projektu towary i usługi wykorzystują Państwo wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację opisanego zadania. Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami prawa, rozliczenie podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT naliczonego, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie jest spełniony. Jak wynika z opisu sprawy, nabyte w ramach realizacji zadania towary i usługi wykorzystują Państwo wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podsumowując, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „(...)”, gdyż nie został spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, nie przysługuje Państwu również prawo do otrzymania zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”;
• z dnia 23 stycznia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.579.2023.1.AKS, w której określono, że „przebudowa i wyposażenie świetlic wiejskich w miejscowościach (...) mają na celu zapewnienie mieszkańcom obszarów wiejskich podstawowych usług kulturalnych oraz warunków do uczestnictwa w wydarzeniach artystycznych, kulturalnych i integracyjnych, a także będą służyły zaspokojeniu zbiorowych potrzeb mieszkańców. Gmina z poczynionej inwestycji nie będzie osiągać żadnych dochodów. W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawca nie będzie miał - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją wskazanego projektu. Podsumowując, Gminie, nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na inwestycję”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedna z ww. przesłanek wynika z art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony. Jak Państwo wskazali Instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii będą działać w systemie off-grid, co oznacza, że energia wyprodukowana przez panele fotowoltaiczne nie będzie przekazywana do sieci energetycznej. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii będą wykorzystywane wyłącznie do czynności pozostających poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii, ponieważ efekty ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.