Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.267.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 2 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem z 17 marca 2026 r. (wpływ 17 marca 2026 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie pismem z 17 kwietnia 2026 r. (wpływ 17 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1. DANE IDENTYFIKACYJNE WNIOSKODAWCY

Wnioskodawca – YZ - jest osobą fizyczną posiadającą pełną zdolność do czynności prawnych, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej pod firmą (…) .

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest zarejestrowana w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) i jest aktywna nieprzerwanie od dnia (…) 2018 roku.

Wnioskodawca posiada następujące numery identyfikacyjne:

• Numer Identyfikacji Podatkowej (NIP): (…)

• Numer REGON: (…)

Adres do doręczeń Wnioskodawcy: (…) .

Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: ustawa o PIT). Oznacza to, że Wnioskodawca podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

2. PRZEDMIOT DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ

Wnioskodawca wyjaśnia, że kody PKD zarejestrowane w CEIDG mają charakter wyłącznie statystyczny i informacyjny. Dla celów określenia właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych decydujące znaczenie ma faktyczny charakter świadczonych usług oraz ich prawidłowa klasyfikacja według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), nie zaś kod PKD wskazany w CEIDG.

Wnioskodawca klasyfikuje faktycznie świadczone usługi według PKWiU 2015 do następujących grupowań:

•PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane,

•PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Klasyfikacja ta wynika z faktycznego charakteru świadczonych usług, które obejmują specjalistyczne doradztwo w sektorze nieruchomości komercyjnych (real estate advisory). Usługi te mają charakter kompleksowy i wymagają specjalistycznej wiedzy z zakresu rynku nieruchomości, transakcji M&A, finansowania projektów deweloperskich i rynków kapitałowych - co uzasadnia ich klasyfikację do grupowań rezydualnych PKWiU 74.90.

Stanowisko, że dla celów ryczałtu decyduje PKWiU (nie PKD), potwierdza utrwalona praktyka interpretacyjna, w tym interpretacja Dyrektora KIS z 18.08.2025 r. (znak: 0114- KDWP.4011.99. 2025.3.ASZ), w której organ wprost wskazał: „Klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego.”

3. KONTRAHENT - ZLECENIODAWCA USŁUG

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi wyłącznie na rzecz jednego kontrahenta – A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej: Zleceniodawca lub A ). A Sp. z o.o jest spółką zależną w ramach grupy kapitałowej B S.A., działającego w sektorze nieruchomości (…) . Wnioskodawca wyjaśnia, że u Zleceniodawcy nie pełni jakichkolwiek funkcji korporacyjnych. Wnioskodawca nie jest członkiem zarządu, rady nadzorczej, prokurentem, wspólnikiem, udziałowcem ani akcjonariuszem Zleceniodawcy ani żadnej innej spółki z grupy kapitałowej B .

Jeżeli w przyszłości Wnioskodawca będzie świadczył usługi również na rzecz innych podmiotów, przychody z tych usług będą opodatkowane stawką ryczałtu właściwą dla klasyfikacji PKWiU tych konkretnych usług. Niniejszy wniosek dotyczy jednak wyłącznie usług świadczonych na rzecz A Sp. z o.o., klasyfikowanych do PKWiU 74.90.

4. OŚWIADCZENIE O BRAKU STOSUNKU PRACY

Wnioskodawca oświadcza, że nigdy nie był i obecnie nie jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania ani spółdzielczego stosunku pracy u:

•A Sp. z o.o. (obecnego Zleceniodawcy),

•B S.A. (spółki dominującej w grupie kapitałowej),

•jakiejkolwiek innej spółki zależnej lub powiązanej w ramach grupy kapitałowej B .

Powyższe oświadczenie ma kluczowe znaczenie w kontekście art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843, dalej: ustawa o ryczałcie), który przewiduje utratę prawa do ryczałtu w przypadku świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.

W przypadku Wnioskodawcy przepis art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie nie znajduje zastosowania, ponieważ Wnioskodawca nigdy nie pozostawał w stosunku pracy ze Zleceniodawcą ani z żadnym podmiotem z grupy kapitałowej B . W konsekwencji nie istnieje ryzyko tożsamości czynności między usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej a obowiązkami pracowniczymi.

5. SZCZEGÓŁOWY ZAKRES ŚWIADCZONYCH USŁUG

Wnioskodawca świadczy na rzecz Zleceniodawcy kompleksowe usługi profesjonalnego doradztwa o charakterze analityczno-eksperckim w obszarze transakcji na rynku nieruchomości komercyjnych. Usługi te wymagają specjalistycznej wiedzy i wieloletniego doświadczenia w sektorze nieruchomości, którym Wnioskodawca dysponuje.

Wnioskodawca podkreśla, że świadczone przez niego usługi mają charakter doradczo-analityczny i ekspercki, a nie operacyjny czy zarządczy. Efektem pracy Wnioskodawcy są profesjonalne opracowania, analizy, raporty, modele finansowe i rekomendacje, które wspierają Zleceniodawcę w podejmowaniu decyzji biznesowych. Wnioskodawca nie podejmuje samodzielnie decyzji operacyjnych w imieniu Zleceniodawcy, nie zarządza projektami ani aktywami Zleceniodawcy i nie kieruje jego pracownikami.

Szczegółowy zakres świadczonych usług obejmuje następujące obszary:

5.1. Doradztwo w zakresie rozliczeń transakcyjnych i czynności post-closingowych

Usługa polega na opracowywaniu i analizie rozliczeń finansowych pomiędzy stronami transakcji nieruchomościowych, z uwzględnieniem zapisów umownych, harmonogramów płatności i warunków realizacyjnych. W ramach tej usługi Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

(…)

Efekt usługi: profesjonalne zestawienia analityczne, kalkulacje i raporty umożliwiające prawidłowe i terminowe rozliczenie zobowiązań transakcyjnych oraz raportowanie przepływów finansowych.

5.2. Doradztwo w zakresie procesów due diligence

Usługa obejmuje wsparcie analityczne i eksperckie w procesach badania stanu prawnego, technicznego i finansowego nieruchomości lub portfeli nieruchomości będących przedmiotem transakcji. Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

(…)

Efekt usługi: raporty analityczne, zestawienia ryzyk (red flags), rekomendacje dotyczące warunków transakcji i mechanizmów zabezpieczających.

Wnioskodawca podkreśla, że w ramach tej usługi nie świadczy usług prawnych, podatkowych ani technicznych we własnym zakresie - jedynie koordynuje pracę doradców zewnętrznych i integruje wyniki ich analiz w spójne rekomendacje dla Zleceniodawcy.

5.3. Doradztwo w zakresie zwiększania wartości aktywów nieruchomościowych (value enhancement)

Usługa obejmuje działania doradcze i analityczne mające na celu identyfikację i rekomendowanie działań zwiększających wartość rynkową i inwestycyjną nieruchomości. W ramach tej usługi Wnioskodawca wykonuje:

(…)

Efekt usługi: analizy, raporty benchmarkingowe, rekomendacje strategiczne dotyczące działań zwiększających wartość aktywów, oceny opłacalności inwestycji w certyfikacje ESG.

5.4. Doradztwo w zakresie przygotowania platformy inwestycyjnej do sprzedaży

Usługa obejmuje kompleksowe wsparcie analityczne i eksperckie w procesie przygotowania portfela inwestycji (w szczególności w segmencie living - akademiki, mieszkania na wynajem) do sprzedaży inwestorowi zewnętrznemu. Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

(…)

Efekt usługi: modele finansowe, materiały transakcyjne, analizy lokalizacyjne, raporty o statusie projektów - dokumenty umożliwiające profesjonalne przygotowanie i przeprowadzenie procesu sprzedaży portfela.

5.5. Doradztwo w zakresie procesów sprzedaży projektów nieruchomościowych

Usługa obejmuje wsparcie merytoryczne i analityczne w procesach sprzedaży pojedynczych nieruchomości lub portfeli nieruchomości. Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

(…)

Efekt usługi: dokumentacja transakcyjna, analizy porównawcze ofert, rekomendacje negocjacyjne, raporty wspierające podejmowanie decyzji o wyborze nabywcy i warunkach transakcji.

Wnioskodawca podkreśla, że nie prowadzi działalności pośrednictwa w obrocie nieruchomościami w rozumieniu ustawy o gospodarce nieruchomościami. Wnioskodawca nie pośredniczy w zawieraniu umów, nie reprezentuje stron transakcji wobec siebie nawzajem i nie pobiera prowizji od wartości transakcji. Usługi Wnioskodawcy mają charakter wyłącznie doradczo-analityczny.

5.6. Doradztwo w zakresie analizy nowych sektorów rynku nieruchomości

Usługa polega na prowadzeniu badań i analiz dotyczących potencjalnych nowych obszarów inwestycyjnych - zarówno w kontekście lokalizacji geograficznych, jak i segmentów rynku nieruchomości. Wnioskodawca wykonuje:

(…)

Efekt usługi: raporty analityczne, studia rynkowe, rekomendacje strategiczne dotyczące kierunków rozwoju działalności inwestycyjnej Zleceniodawcy.

5.7. Doradztwo w zakresie relacji z inwestorami

Usługa obejmuje wsparcie analityczne i merytoryczne w budowaniu i utrzymywaniu relacji z inwestorami instytucjonalnymi i prywatnymi zainteresowanymi nabyciem aktywów Zleceniodawcy. Wnioskodawca wykonuje:

(…)

Efekt usługi: materiały prezentacyjne, analizy profili inwestorów, dokumenty odpowiedzi na zapytania.

Wnioskodawca podkreśla, że nie reprezentuje Zleceniodawcy wobec inwestorów w sensie prawnym - nie składa oświadczeń woli w imieniu Zleceniodawcy, nie negocjuje warunków umów i nie podpisuje dokumentów transakcyjnych. Wszelkie decyzje i oświadczenia wobec inwestorów są podejmowane i składane przez upoważnionych przedstawicieli Zleceniodawcy.

6. CHARAKTER ŚWIADCZONYCH USŁUG - PODSUMOWANIE

Podsumowując szczegółowy opis zakresu usług przedstawiony w punkcie 5, Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie świadczone przez niego usługi łączy wspólny charakter:

1.Charakter doradczo-analityczny: usługi polegają na przygotowywaniu analiz, raportów, modeli finansowych, zestawień i rekomendacji. Wnioskodawca dostarcza Zleceniodawcy wiedzę ekspercką i opracowania wspierające procesy decyzyjne, ale nie podejmuje samodzielnie decyzji operacyjnych ani biznesowych w imieniu Zleceniodawcy.

2.Charakter ekspercki: usługi wymagają specjalistycznej wiedzy i doświadczenia w sektorze nieruchomości komercyjnych, transakcji M&A, finansowania projektów i rynków kapitałowych. Wnioskodawca wykorzystuje wieloletnie doświadczenie zawodowe zdobyte w wiodących firmach sektora nieruchomościowego.

3.Brak charakteru zarządczego i operacyjnego: Wnioskodawca nie zarządza projektami, aktywami ani zespołami pracowników Zleceniodawcy. Nie podejmuje decyzji operacyjnych, nie kieruje bieżącą działalnością i nie odpowiada za realizację celów biznesowych Zleceniodawcy. Rola Wnioskodawcy ogranicza się do doradztwa i wsparcia analitycznego.

4.Kompleksowość i specjalizacja: mimo że zakres usług obejmuje wiele obszarów, wszystkie one dotyczą jednego spójnego procesu - transakcji i inwestycji na rynku nieruchomości komercyjnych. Usługi te nie mogą być świadczone osobno jako odrębne, niepowiązane usługi - stanowią kompleksową całość profesjonalnego doradztwa w obszarze real estate advisory.

7. USŁUGI, KTÓRYCH WNIOSKODAWCA NIE ŚWIADCZY (ODGRANICZENIE NEGATYWNE)

Dla pełnego i precyzyjnego określenia charakteru świadczonych usług, Wnioskodawca wskazuje, jakich usług nie świadczy w ramach opisanej współpracy ze Zleceniodawcą:

• Usługi rachunkowo-księgowe (PKWiU 69.20.2): Wnioskodawca nie prowadzi ksiąg rachunkowych, nie sporządza sprawozdań finansowych, nie wykonuje usług księgowych ani kadrowo-płacowych.

• Usługi doradztwa podatkowego (PKWiU 69.20.3): Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa podatkowego, nie sporządza deklaracji podatkowych, nie reprezentuje podatników przed organami podatkowymi.

• Usługi prawne (PKWiU 69.1): Wnioskodawca nie świadczy usług prawnych, nie sporządza opinii prawnych, nie przygotowuje umów, nie reprezentuje stron w postępowaniach.

• Usługi zarządzania nieruchomościami (PKWiU 68.32): Wnioskodawca nie zarządza nieruchomościami na zlecenie, nie wykonuje czynności property managementu.

• Usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami (PKWiU 68.31): Wnioskodawca nie pośredniczy w zawieraniu umów sprzedaży, najmu ani innych transakcji dotyczących nieruchomości.

• Usługi doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU 62.02): świadczone usługi nie są w jakikolwiek sposób związane z oprogramowaniem, systemami informatycznymi ani technologiami IT.

8. WARUNKI WYKONYWANIA USŁUG - MODEL WSPÓŁPRACY B2B

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy wykonywane są w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w modelu współpracy między przedsiębiorcami (B2B - business-to-business).

8.1. Miejsce i czas świadczenia usług

Usługi nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zleceniodawcę. Wnioskodawca samodzielnie decyduje o miejscu wykonywania usług - może świadczyć je w swojej siedzibie, w biurze Zleceniodawcy, w innym miejscu lub zdalnie. Wnioskodawca samodzielnie organizuje swój czas pracy.

8.2. Brak kierownictwa

Usługi nie są wykonywane pod kierownictwem Zleceniodawcy w rozumieniu prawa pracy.

Wnioskodawca nie podlega poleceniom służbowym, nie jest włączony w strukturę organizacyjną Zleceniodawcy, nie podlega ocenom okresowym ani procedurom dyscyplinarnym.

8.3. Odpowiedzialność wobec osób trzecich

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie świadczonych usług. Jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą, Wnioskodawca odpowiada za ewentualne szkody wyrządzone w związku z wykonywaniem usług na zasadach określonych w Kodeksie cywilnym.

8.4. Ryzyko gospodarcze

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Ryzyko to obejmuje w szczególności:

•ryzyko braku wynagrodzenia w przypadku niewykonania lub nienależytego wykonania usług,

•ryzyko odpowiedzialności odszkodowawczej za błędy w świadczonych usługach,

•ryzyko utraty kontrahenta i konieczności poszukiwania nowych zleceń,

•konieczność samodzielnego pokrywania kosztów prowadzenia działalności.

8.5. Możliwość korzystania z podwykonawców

Zgodnie z warunkami współpracy, Wnioskodawca może powierzyć wykonanie usług, w całości lub w części, innym osobom trzecim (podwykonawcom). W takiej sytuacji Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za działania lub zaniechania podwykonawców jak za własne.

8.6. Wynagrodzenie i rozliczenia

Wynagrodzenie Wnioskodawcy ma charakter ryczałtowy (miesięczne wynagrodzenie zryczałtowane). Wnioskodawca wystawia faktury VAT za świadczone usługi. We własnym zakresie reguluje należności publicznoprawne - składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz zaliczki na podatek dochodowy.

9. KLASYFIKACJA USŁUG WEDŁUG PKWiU

Wnioskodawca klasyfikuje świadczone usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) do następujących grupowań:

•PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane,

•PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

9.1. Uzasadnienie klasyfikacji

Wnioskodawca przyjął powyższą klasyfikację z następujących powodów:

1. Kompleksowy i specjalistyczny charakter usług: świadczone usługi łączą elementy analiz rynkowych, modelowania finansowego, przygotowywania dokumentacji transakcyjnej, doradztwa strategicznego i koordynacji procesów inwestycyjnych w sektorze nieruchomości komercyjnych. Tak szeroki i zintegrowany zakres usług nie mieści się w bardziej szczegółowych grupowaniach PKWiU.

2. Charakter real estate advisory: usługi Wnioskodawcy odpowiadają międzynarodowemu standardowi usług doradztwa w sektorze nieruchomości (real estate advisory), które obejmują wsparcie analityczne i eksperckie w procesach transakcyjnych, inwestycyjnych i zarządzania aktywami.

3. Wyłączenie z PKWiU 70.22: Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczone przez niego usługi nie stanowią doradztwa związanego z zarządzaniem w rozumieniu PKWiU 70.22. Usługi z grupowania 70.22 obejmują typowe usługi konsultingowe związane z reorganizacją przedsiębiorstw, planowaniem strategicznym ogólnym, doradztwem w zakresie zarządzania zasobami ludzkimi. Wnioskodawca nie świadczy takich usług.

10. SPEŁNIENIE WARUNKÓW FORMALNYCH OPODATKOWANIA RYCZAŁTEM

10.1. Limit przychodów (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie)

W roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy niniejszy wniosek, przychody Wnioskodawcy z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie nie przekroczyły równowartości 2.000.000 EUR.

10.2. Brak przesłanek negatywnych (art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie)

W odniesieniu do Wnioskodawcy nie występują przesłanki wyłączające opodatkowanie w formie ryczałtu, określone w art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie. W szczególności Wnioskodawca:

•nie opłaca podatku w formie karty podatkowej,

•nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

•nie osiąga przychodów z prowadzenia apteki,

•nie osiąga przychodów z działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

•nie osiąga przychodów z handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

•nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

10.3. Brak przesłanki z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie

Jak wskazano w punkcie 4 niniejszego opisu, Wnioskodawca nigdy nie był i nie jest zatrudniony na podstawie stosunku pracy u Zleceniodawcy ani w żadnej spółce z grupy kapitałowej B. Przepis art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie nie znajduje zastosowania.

10.4. Działalność usługowa

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

10.5. Brak wolnego zawodu

Wnioskodawca nie świadczy usług w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie.

10.6. Oświadczenie o wyborze ryczałtu

Wnioskodawca zamierza złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, w ustawowym terminie.

11. OKRES OBJĘTY WNIOSKIEM

Niniejszy wniosek dotyczy:

•zdarzenia przyszłego - w zakresie usług, które Wnioskodawca będzie świadczył w roku podatkowym 2026 i latach następnych, przy założeniu kontynuacji współpracy na dotychczasowych zasadach.

12. OŚWIADCZENIA KOŃCOWE

Wnioskodawca oświadcza, że:

•elementy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego;

•przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne z rzeczywistością i zostały opisane w sposób wyczerpujący;

•Wnioskodawca jest świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia.

Ponadto pismem z 17 kwietnia 2026 r. uzupełnił Pan opis sprawy o następujące informacje:

I. W PRZEDMIOCIE KLASYFIKACJI PKWiU ŚWIADCZONYCH USŁUG

Po zapoznaniu się ze wskazaniami organu dotyczącymi wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., Wnioskodawca podtrzymał klasyfikację świadczonych usług do grupowań:

•PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane, oraz

•PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Wnioskodawca przedstawił szczegółowe przesłanki uzasadniające przyjętą klasyfikację.

1. Faktyczny charakter świadczonych usług doradczo-analityczny, nie zarządczy

Istotą świadczonych przez Wnioskodawcę usług jest dostarczanie Zleceniodawcy profesjonalnych opracowań analitycznych, raportów, modeli finansowych, prezentacji inwestycyjnych oraz rekomendacji eksperckich. Efektem każdego zlecenia jest konkretny dokument lub opracowanie analityczne, które Wnioskodawca przekazuje Zleceniodawcy, a to wyłącznie pracownicy Zleceniodawcy podejmują na jego podstawie decyzje biznesowe i operacyjne.

Wnioskodawca podkreślił z całą stanowczością, że w ramach wykonywania niniejszej umowy nie podejmuje żadnych decyzji zarządczych ani operacyjnych po stronie Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie zarządza zasobami ludzkimi Zleceniodawcy, nie kieruje pracą jego pracowników, nie reprezentuje Zleceniodawcy wobec osób trzecich bez odrębnego pełnomocnictwa oraz nie jest uprawniony do zaciągania zobowiązań w jego imieniu. Rola Wnioskodawcy jest wyłącznie ekspercka i doradcza polegająca na dostarczaniu wiedzy specjalistycznej i profesjonalnych analiz, na podstawie których decyzje podejmowane są przez uprawnione organy Zleceniodawcy.

Powyższe rozgraniczenie ma kluczowe znaczenie dla prawidłowej klasyfikacji PKWiU. Grupowanie 70.22 obejmuje bowiem usługi doradztwa zarządczego, których celem jest wpływ na proces zarządzania podmiotem zlecającym, tymczasem świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter wsparcia analityczno-eksperckiego, nie zaś zarządzania czy współzarządzania Zleceniodawcą.

2. Analiza zakresu obowiązków w świetle klasyfikacji PKWiU

Poszczególne elementy zakresu świadczonych usług mają charakter kompleksowy i specjalistyczny, co Wnioskodawca uzasadnił poniżej:

Opracowywanie strategii sprzedaży projektów komercyjnych – usługa polega na przygotowaniu pisemnych dokumentów strategicznych i rekomendacji dotyczących optymalnych ścieżek sprzedaży projektów deweloperskich. Efektem jest opracowanie analityczne przekazywane Zleceniodawcy. Użyte w umowie słowo wdrażanie oznacza, że przygotowany przez Wnioskodawcę dokument może stanowić podstawę do wdrożenia przez Zleceniodawcę, nie zaś, że to Wnioskodawca osobiście wdraża jakiekolwiek działania operacyjne. Decyzję o wdrożeniu i jego realizację zawsze podejmuje Zleceniodawca.

Nadzór nad procesami due diligence usługa polega na eksperckim monitorowaniu i koordynacji przepływu informacji w procesach badania stanu faktycznego nieruchomości, z pozycji zewnętrznego doradcy. Wnioskodawca nie kieruje pracą pracowników Zleceniodawcy ani doradców zewnętrznych, lecz dostarcza wiedzę ekspercką umożliwiającą właściwe przeprowadzenie procesu przez uprawnione osoby.

Doradztwo w zakresie podnoszenia wartości budynków, certyfikatów ESG – usługa polega na przygotowaniu rekomendacji i planów działania w zakresie uzyskiwania certyfikatów środowiskowych oraz optymalizacji struktury przychodowej nieruchomości. Efektem jest dokumentacja analityczna przekazywana Zleceniodawcy.

Przygotowanie platformy akademikowej do sprzedaży usługa polega na opracowywaniu i edycji modeli finansowych, analizie potencjalnych działek inwestycyjnych oraz przygotowaniu dokumentacji niezbędnej do procesu sprzedaży. Efektem są modele finansowe i raporty analityczne.

Pozostałe usługi wymienione w zakresie obowiązków, tj. analizowanie nowych sektorów rynku nieruchomości, poszukiwanie inwestorów, koordynacja czynności post-closingowych oraz współpraca z doradcami prawnymi i finansowymi, mają tożsamy charakter ekspercko-analityczny i realizowane są poprzez dostarczanie dokumentów, opinii oraz rekomendacji.

3. Kompleksowość usług jako przesłanka klasyfikacji rezydualnej

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi stanowią kompleksową całość, opartą na wieloletnim doświadczeniu eksperckim w sektorze nieruchomości komercyjnych. Żadne z bardziej szczegółowych grupowań PKWiU nie obejmuje tak różnorodnego i zintegrowanego zakresu czynności analityczno-doradczych. W szczególności świadczone usługi nie stanowią: usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami (PKWiU 68.31), usług zarządzania nieruchomościami na zlecenie (PKWiU 68.32), usług architektonicznych lub inżynieryjnych (PKWiU dział 71), ani usług doradztwa w zakresie zarządzania rozumianego jako wpływ na procesy decyzyjne podmiotu zlecającego (PKWiU 70.22).

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU z 2015 r., grupowanie 74.90.19.0 obejmuje usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, zaś grupowanie 74.90.20.0 obejmuje usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się w kategorii specjalistycznego doradztwa profesjonalnego, które właśnie ze względu na swój kompleksowy i wielodyscyplinarny charakternie daje się przyporządkować do żadnego bardziej szczegółowego grupowania.

4. Odrębność klasyfikacji PKD i PKWiU brak znaczenia rejestrowego kodu PKD dla oceny stawki ryczałtu

Organ może zwrócić uwagę, że w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej jako przeważająca działalność gospodarcza figuruje kod PKD 70.22.Z. Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Wnioskodawca wyjaśnił, że kod PKD wpisywany do CEIDG ma charakter statystyczno-rejestrowy i służy jedynie do klasyfikacji podmiotu dla celów ewidencyjnych. Nie determinuje on i nie przesądza o klasyfikacji podatkowej świadczonych usług dla celów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843), stawka ryczałtu uzależniona jest od klasyfikacji świadczonych usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), a nie od kodu PKD. Organy podatkowe wielokrotnie potwierdzały w wydawanych interpretacjach, że klasyfikacji PKWiU dokonuje sam podatnik w oparciu o faktyczny charakter świadczonych usług, a nie o dane rejestrowe przedsiębiorcy.

5. Analogia z interpretacją indywidualną wydaną dla podmiotu świadczącego tożsame usługi na rzecz tej samej grupy kapitałowej

Wnioskodawca wskazał, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 18 sierpnia 2025 roku (znak: 0114-KDWP.4011.99.2025.3.ASZ) potwierdził prawidłowość stosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 74.90.19.0 oraz 74.90.20.0 w stanie faktycznym niemal identycznym z opisanym w niniejszym wniosku.

W powołanej interpretacji wnioskodawca świadczył usługi jako kontraktowiec na rzecz A sp. z o.o. będącej spółką zależną B S.A., a zatem tożsamego zleceniodawcy jak w niniejszej sprawie. Zakres świadczonych przez tamtego wnioskodawcę usług obejmował doradztwo w zakresie rozliczeń płatności, koordynację czynności post-closingowych, doradztwo w zakresie podnoszenia wartości budynków (certyfikaty ESG), przygotowanie platformy do sprzedaży, doradztwo w zakresie sprzedaży projektów oraz analizę nowych sektorów. Taki zakres usług jest tożsamy z zakresem usług świadczonych przez Wnioskodawcę, co wynika wprost ze zbieżności obu opisów stanu faktycznego.

Organ wydał wówczas interpretację pozytywną bez wzywania wnioskodawcy do uzupełnienia wniosku. Odmienne rozstrzygnięcie niniejszej sprawy przy tożsamym stanie faktycznym i prawnym stanowiłoby naruszenie zasady zaufania podatników do organów podatkowych, wyrażonej w art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej, oraz kłóciłoby się z postulatem spójności i przewidywalności praktyki interpretacyjnej Dyrektora KIS.

II. W PRZEDMIOCIE INNYCH DOCHODÓW I EWIDENCJI PRZYCHODÓW

W uzupełnieniu Wnioskodawca oświadczył, że poza opisaną we wniosku działalnością gospodarczą nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał w roku podatkowym 2026 żadnych innych dochodów podlegających opodatkowaniu, w szczególności z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, najmu nieruchomości, dywidend ani z jakichkolwiek innych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym kwestia prowadzenia ewidencji przychodów umożliwiającej rozróżnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami nie ma zastosowania w niniejszej sprawie, gdyż Wnioskodawca osiąga wyłącznie przychody z jednego rodzaju działalności usługowej, opodatkowane jednolitą stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Mając na uwadze przedstawioną powyżej argumentację, Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko zaprezentowane w pierwotnym wniosku. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter specjalistycznego doradztwa analityczno-eksperckiego, którego wynikiem są konkretne dokumenty raporty, modele finansowe, prezentacje i rekomendacje przekazywane Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie podejmuje żadnych decyzji zarządczych ani operacyjnych po stronie Zleceniodawcy. Usługi te Wnioskodawca prawidłowo klasyfikuje do grupowań PKWiU 74.90.19.0 oraz 74.90.20.0, co uprawnia do stosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytania

1.Czy Wnioskodawca, świadcząc opisane w stanie faktycznym usługi profesjonalnego doradztwa o charakterze analityczno-eksperckim w obszarze transakcji na rynku nieruchomości komercyjnych na rzecz A Sp. z o.o., jest uprawniony do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.Czy właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów Wnioskodawcy z tytułu świadczenia opisanych usług, klasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług do grupowań PKWiU 74.90.19.0 (Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane) oraz PKWiU 74.90.20.0 (Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane), jest stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

1. STANOWISKO WNIOSKODAWCY

W ocenie Wnioskodawcy odpowiedź na oba postawione pytania powinna być twierdząca.

Stanowisko w zakresie Pytania 1 (prawo do ryczałtu):

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest uprawniony do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ łącznie spełnione są wszystkie przesłanki pozytywne i nie zachodzi żadna przesłanka negatywna przewidziana w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

•Wnioskodawca prowadzi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie,

•Wnioskodawca spełnia warunki formalne określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie (przychody nie przekraczają równowartości 2.000.000 EUR),

•w odniesieniu do Wnioskodawcy nie zachodzą przesłanki wyłączające wymienione w art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie,

•w odniesieniu do Wnioskodawcy nie znajduje zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, gdyż Wnioskodawca nigdy nie pozostawał w stosunku pracy ze Zleceniodawcą ani z żadnym podmiotem z grupy kapitałowej B .

Stanowisko w zakresie Pytania 2 (stawka 8,5%):

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla świadczonych przez niego usług jest stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie:

•świadczone usługi są prawidłowo klasyfikowane do grupowań PKWiU 74.90.19.0 oraz PKWiU 74.90.20.0 jako pozostałe usługi profesjonalne, gdzie indziej niesklasyfikowane,

•usługi te stanowią działalność usługową, która nie została wymieniona w przepisach przewidujących wyższe stawki ryczałtu (art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ustawy o ryczałcie),

•usługi te w szczególności nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), które podlegają stawce 15%.

2. UZASADNIENIE PRAWNE - PYTANIE 1 (PRAWO DO RYCZAŁTU)

2.1. Ramy prawne opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843, dalej: „ustawa o ryczałcie”):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. (...)

Z powyższych przepisów wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest uprzywilejowana formą opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej osób fizycznych. Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG, co do zasady mieści się w zakresie podmiotowym ustawy o ryczałcie.

2.2. Spełnienie warunku limitu przychodów (art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie)

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Wnioskodawca oświadcza, że w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy niniejszy wniosek, jego przychody z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie nie przekroczyły równowartości 2.000.000 EUR (w przeliczeniu według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy). Wnioskodawca nie uzyskiwał i nie uzyskuje przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki.

Warunek limitu przychodów określony w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie jest spełniony.

2.3. Brak przesłanek wyłączających z art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:

•opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

•korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

•osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, c) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

•wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

•podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, albo samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Wnioskodawca oświadcza, że w odniesieniu do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej:

•nie opłaca i nigdy nie opłacał podatku w formie karty podatkowej;

•nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie odrębnych

•przepisów;

•nie osiąga przychodów z prowadzenia apteki, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych ani handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

•nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym;

•nie dokonał zmiany formy prowadzenia działalności z/na spółkę z małżonkiem.

Żadna z przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie nie ma zastosowania do Wnioskodawcy.

2.4. Brak zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie - kluczowa przesłanka

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ratio legis przepisu art. 8 ust. 2

Przepis art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie wprowadza mechanizm antyabuzywny, którego celem jest zapobieganie sytuacjom, w których pracownik rozwiązuje stosunek pracy z pracodawcą i niezwłocznie rozpoczyna świadczenie tych samych usług na rzecz tego samego podmiotu jako przedsiębiorca, korzystając z preferencyjnej formy opodatkowania. Ustawodawca dążył do wyeliminowania pozornej samozatrudnienia i tzw. „przekształcania” umów o pracę w umowy B2B wyłącznie w celu uzyskania korzyści podatkowych.

Przesłanki zastosowania art. 8 ust. 2

Dla zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie konieczne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek:

•Przesłanka podmiotowa: usługi są świadczone na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy podatnika - tj. podmiotu, z którym podatnik pozostawał lub pozostaje w stosunku pracy lub spółdzielczym stosunku pracy.

•Przesłanka przedmiotowa: usługi odpowiadają czynnościom wykonywanym przez podatnika w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym.

Obie przesłanki muszą być spełnione łącznie. Brak spełnienia choćby jednej z nich powoduje, że przepis art. 8 ust. 2 nie znajduje zastosowania.

Brak spełnienia przesłanki podmiotowej w przypadku Wnioskodawcy

W przypadku Wnioskodawcy nie jest spełniona przesłanka podmiotowa, ponieważ:

•Wnioskodawca nigdy nie był zatrudniony na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania ani spółdzielczego stosunku pracy w A Sp. z o.o. (obecnym Zleceniodawcy).

•Wnioskodawca nigdy nie był zatrudniony na podstawie stosunku pracy w B S.A. (spółce dominującej w grupie kapitałowej).

•Wnioskodawca nigdy nie był zatrudniony na podstawie stosunku pracy w żadnej innej spółce zależnej lub powiązanej w ramach grupy kapitałowej B .

Skoro Wnioskodawca nigdy nie pozostawał w stosunku pracy z żadnym podmiotem, na rzecz którego obecnie świadczy usługi, to A Sp. z o.o. nie może być uznana za „byłego lub obecnego pracodawcę” Wnioskodawcy w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie. W konsekwencji, nawet jeśli hipotetycznie charakter świadczonych usług byłby zbliżony do czynności wykonywanych przez pracowników Zleceniodawcy, przepis art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie nie może znaleźć zastosowania z uwagi na brak spełnienia przesłanki podmiotowej.

Wnioskodawca od samego początku współpracy ze Zleceniodawcą działa wyłącznie jako niezależny przedsiębiorca, prowadzący własną działalność gospodarczą. Współpraca ta nie została „przekształcona” z wcześniejszego stosunku pracy - nigdy taki stosunek pracy nie istniał.

Przepis art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie nie znajduje zastosowania w sytuacji Wnioskodawcy z uwagi na brak spełnienia przesłanki podmiotowej. Wnioskodawca nie utraci prawa do opodatkowania ryczałtem z powodu świadczenia usług na rzecz A Sp. z o.o.

2.5. Prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej - art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 ustawy o PIT Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie, użyte w ustawie określenie „pozarolnicza działalność gospodarcza” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

•wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

•polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

•polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Jednocześnie, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W przypadku Wnioskodawcy żaden z warunków wymienionych w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT nie jest spełniony:

Ad. warunek 1 - odpowiedzialność wobec osób trzecich:

Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie świadczonych usług. Jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą, Wnioskodawca odpowiada za ewentualne szkody wyrządzone w związku z wykonywaniem usług na zasadach ogólnych określonych w Kodeksie cywilnym. Odpowiedzialność ta jest odpowiedzialnością własną Wnioskodawcy i nie jest przerzucana na Zleceniodawcę. Ponadto zgodnie z umową, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność również za działania ewentualnych podwykonawców jak za działania własne.

Ad. warunek 2 - kierownictwo, miejsce i czas:

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są wykonywane pod kierownictwem Zleceniodawcy w rozumieniu przepisów prawa pracy. Wnioskodawca:

•samodzielnie decyduje o miejscu wykonywania usług - może świadczyć usługi we własnej siedzibie, w biurze Zleceniodawcy, w innym miejscu lub w trybie pracy zdalnej;

•samodzielnie organizuje swój czas pracy i nie jest związany stałymi godzinami pracy obowiązującymi pracowników Zleceniodawcy;

•nie podlega poleceniom służbowym charakterystycznym dla stosunku pracy;

•nie jest włączony w strukturę organizacyjną Zleceniodawcy jako pracownik;

•nie podlega ocenom okresowym, procedurom dyscyplinarnym ani innym mechanizmom kontroli pracowniczej.

Ad. warunek 3 - ryzyko gospodarcze:

Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Ryzyko to obejmuje w szczególności:

•ryzyko braku wynagrodzenia w przypadku niewykonania lub nienależytego wykonania usług;

•ryzyko odpowiedzialności odszkodowawczej za błędy w świadczonych usługach (w tym kary umowne przewidziane w umowie);

•ryzyko utraty kontrahenta i konieczności poszukiwania nowych zleceń;

•ryzyko związane z płynnością finansową i terminowością płatności;

•konieczność samodzielnego pokrywania kosztów prowadzenia działalności (ubezpieczenia, sprzęt, oprogramowanie, szkolenia);

•konieczność samodzielnego regulowania składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz zaliczek na podatek dochodowy.

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Nie zachodzą przesłanki z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, które wyłączałyby możliwość uznania wykonywanych czynności za działalność gospodarczą.

2.6. Działalność usługowa (art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie)

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (...), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Wnioskodawca świadczy usługi profesjonalnego doradztwa o charakterze analityczno-eksperckim w obszarze transakcji na rynku nieruchomości komercyjnych. Usługi te są klasyfikowane do działu 74 PKWiU, który obejmuje „Pozostałą działalność profesjonalną, naukową i techniczną”.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

2.7. Brak wolnego zawodu (art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie)

Wnioskodawca nie świadczy usług w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie. Przepis ten zawiera zamknięty katalog wolnych zawodów, obejmujący m.in.: lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, rzeczników patentowych oraz rzeczoznawców majątkowych.

Wnioskodawca nie wykonuje żadnego z wyżej wymienionych zawodów. Świadczone przez niego usługi profesjonalnego doradztwa w sektorze nieruchomości nie mieszczą się w katalogu wolnych zawodów.

2.8. Konkluzja w zakresie Pytania 1

Mając na uwadze powyższą argumentację, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest uprawniony do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ łącznie:

•prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT (spełnia kryteria z art. 5a pkt 6, nie zachodzą przesłanki z art. 5b ust. 1);

•prowadzi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie;

•spełnia warunek limitu przychodów z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie;

•nie zachodzą przesłanki wyłączające z art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie;

•nie znajduje zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie (Wnioskodawca nigdy nie był pracownikiem Zleceniodawcy);

•nie świadczy usług w ramach wolnego zawodu.

3. UZASADNIENIE PRAWNE - PYTANIE 2 (STAWKA 8,5%)

3.1. Systematyka stawek ryczałtu w ustawie o ryczałcie

Ustawa o ryczałcie przewiduje zróżnicowane stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w zależności od rodzaju prowadzonej działalności. Stawki te określone są w art. 12 ust. 1 ustawy i wynoszą odpowiednio: 17%, 15%, 14%, 12,5%, 12%, 10%, 8,5%, 5,5%, 3% i 2%.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Jak podkreśla się w orzecznictwie i praktyce interpretacyjnej, klasyfikacji tej dokonuje sam podatnik.

3.2. Podstawa prawna stawki 8,5%

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stawka 8,5% ma zatem charakter stawki rezydualnej (ogólnej) dla działalności usługowej. Stosuje się ją do wszystkich usług, które:

•stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, oraz

•nie zostały wymienione w przepisach przewidujących wyższe stawki ryczałtu (art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8).

Innymi słowy, stawka 8,5% jest stawką „domyślną” dla działalności usługowej - znajduje zastosowanie zawsze wtedy, gdy żaden przepis szczególny nie przewiduje dla danego rodzaju usług wyższej stawki.

3.3. Klasyfikacja usług Wnioskodawcy według PKWiU

Wnioskodawca klasyfikuje świadczone usługi do następujących grupowań Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015):

•PKWiU 74.90.19.0 - „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”

•PKWiU 74.90.20.0 - „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”

Oba grupowania należą do działu PKWiU 74 - „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”. Dział ten obejmuje różnorodne usługi specjalistyczne, które nie zostały zaklasyfikowane do innych, bardziej szczegółowych działów PKWiU.

Grupowanie PKWiU 74.90 ma charakter rezydualny („gdzie indziej niesklasyfikowane”) - obejmuje usługi profesjonalne, które ze względu na swój kompleksowy lub specyficzny charakter nie mieszczą się w pełni w bardziej szczegółowych grupowaniach.

3.4. Usługi z PKWiU 74.90 nie podlegają wyższym stawkom ryczałtu

Usługi sklasyfikowane do grupowań PKWiU 74.90.19.0 oraz PKWiU 74.90.20.0 nie zostały wymienione w żadnym z przepisów art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie przewidujących wyższe stawki niż 8,5%.

Poniżej Wnioskodawca szczegółowo analizuje przepisy przewidujące wyższe stawki i wykazuje, że żaden z nich nie ma zastosowania do świadczonych przez niego usług:

Analiza stawki 17% (art. 12 ust. 1 pkt 1):

Stawka 17% dotyczy przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów. Jak wykazano w punkcie 2.7, Wnioskodawca nie wykonuje wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie. Stawka 17% nie ma zastosowania.

Analiza stawki 15% (art. 12 ust. 1 pkt 2):

Stawka 15% dotyczy m.in. przychodów ze świadczenia usług:

•prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69),

•architektonicznych i inżynierskich; usług badania i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

•reklamowych; usług badań rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73),

•doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Usługi Wnioskodawcy klasyfikowane do PKWiU 74.90 nie należą do żadnej z powyższych kategorii. W szczególności usługi te nie stanowią doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 70.22) - szczegółowa argumentacja w tym zakresie została przedstawiona w punkcie 3.5 poniżej.

Analiza stawki 14% (art. 12 ust. 1 pkt 2a):

Stawka 14% dotyczy m.in. usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86), usług architektonicznych i inżynierskich (PKWiU dział 71) oraz usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).

Usługi Wnioskodawcy nie mają charakteru projektowego w rozumieniu PKWiU 74.1. Grupowanie PKWiU 74.1 obejmuje usługi specjalistycznego projektowania: wzornictwo przemysłowe (74.10.11), projektowanie mody (74.10.12), projektowanie wnętrz (74.10.19) oraz inne usługi w zakresie specjalistycznego projektowania (74.10.2). Przedmiotem usług Wnioskodawcy są analizy, raporty, modele finansowe i rekomendacje, a nie projekty graficzne, przemysłowe czy wnętrzarskie.

Analiza stawek 12,5%, 12%, 10% (art. 12 ust. 1 pkt 3-4 i 6):

Stawki te dotyczą m.in.: usług związanych z wydawaniem gier komputerowych i oprogramowania, usług IT, usług fotograficznych, usług związanych z zakwaterowaniem (PKWiU dział 55), usług związanych z nieruchomościami (PKWiU 68.20.1 - wynajem i obsługa własnych lub dzierżawionych nieruchomości). Żadna z tych kategorii nie obejmuje usług Wnioskodawcy.

Usługi Wnioskodawcy sklasyfikowane do PKWiU 74.90.19.0 oraz PKWiU 74.90.20.0 nie podlegają żadnej ze stawek wyższych niż 8,5%, przewidzianych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ustawy o ryczałcie.

3.5. Kluczowa argumentacja: dlaczego usługi Wnioskodawcy nie stanowią doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 70.22)

Kluczowym zagadnieniem dla określenia właściwej stawki ryczałtu jest rozgraniczenie usług Wnioskodawcy od usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 70.22), które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie podlegają stawce 15%.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczone przez niego usługi nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem w rozumieniu PKWiU dział 70, a w szczególności PKWiU 70.22 „Usługi doradztwa związanego z zarządzaniem”. Poniżej Wnioskodawca przedstawia szczegółową argumentację na poparcie tego stanowiska.

ARGUMENT 1: Zakres przedmiotowy PKWiU 70.22 nie obejmuje usług Wnioskodawcy

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, grupowanie 70.22 „Usługi doradztwa związanego z zarządzaniem” obejmuje usługi doradztwa i bezpośredniego wsparcia dla firm i innych organizacji w zakresie:

•PKWiU 70.22.11 - usługi doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (planowanie strategiczne, analiza SWOT, definiowanie misji i wizji przedsiębiorstwa);

•PKWiU 70.22.12 - usługi doradztwa związanego z zarządzaniem finansami (planowanie

•finansowe ogólne, kontroling, budżetowanie korporacyjne);

•PKWiU 70.22.13 - usługi doradztwa związanego z zarządzaniem zasobami ludzkimi (polityka personalna, rekrutacja, systemy motywacyjne, rozwój kadry);

•PKWiU 70.22.14 - usługi doradztwa związanego z zarządzaniem marketingowym (strategie marketingowe, badanie i segmentacja rynku, marketing mix);

•PKWiU 70.22.15 - usługi doradztwa związanego z zarządzaniem produkcją (optymalizacja procesów, lean management, zarządzanie jakością);

•PKWiU 70.22.16 - usługi doradztwa związanego z zarządzaniem łańcuchem dostaw i logistyką;

•PKWiU 70.22.17 - usługi zarządzania procesami gospodarczymi (business process management, reengineering).

Wnioskodawca nie świadczy żadnej z powyższych usług. Jego działalność nie obejmuje:

•doradztwa w zakresie ogólnej strategii przedsiębiorstwa Zleceniodawcy (planowanie strategiczne, misja, wizja);

•doradztwa w zakresie ogólnego zarządzania finansami Zleceniodawcy (kontroling, budżetowanie korporacyjne);

•doradztwa w zakresie zarządzania zasobami ludzkimi (polityka personalna, rekrutacja, motywacja);

•doradztwa marketingowego;

•doradztwa w zakresie zarządzania procesami produkcyjnymi lub logistyką;

•doradztwa w zakresie restrukturyzacji organizacyjnej lub operacyjnej przedsiębiorstwa.

Działalność Wnioskodawcy koncentruje się wyłącznie na specjalistycznym doradztwie w obszarze transakcji nieruchomościowych, które wymaga odrębnej, wysoce specjalistycznej wiedzy z zakresu rynku nieruchomości komercyjnych, finansowania projektów deweloperskich, transakcji typu M&A w sektorze nieruchomości i rynków kapitałowych.

ARGUMENT 2: Charakter usług - doradczo-analityczny, nie zarządczy

Usługi Wnioskodawcy mają charakter analityczno-ekspercki, a nie zarządczy czy operacyjny.

Kluczowe rozróżnienie polega na tym, że:

•Wnioskodawca nie zarządza projektami, aktywami ani zespołami pracowników Zleceniodawcy - nie pełni funkcji project managera, asset managera ani line managera;

•Wnioskodawca nie podejmuje decyzji operacyjnych ani biznesowych w imieniu Zleceniodawcy - wszelkie decyzje leżą w gestii organów i upoważnionych pracowników Zleceniodawcy;

•Wnioskodawca nie kieruje bieżącą działalnością Zleceniodawcy - nie wydaje poleceń pracownikom, nie nadzoruje ich pracy;

•Wnioskodawca nie odpowiada za realizację celów biznesowych Zleceniodawcy - jego rola kończy się na dostarczeniu analiz i rekomendacji.

Rola Wnioskodawcy ogranicza się do dostarczania profesjonalnych opracowań, analiz, raportów, modeli finansowych i rekomendacji. Dokumenty te służą jako materiał wspierający procesy decyzyjne Zleceniodawcy, ale to Zleceniodawca samodzielnie podejmuje wszelkie decyzje biznesowe i ponosi za nie odpowiedzialność.

ARGUMENT 3: Specjalizacja sektorowa - real estate advisory

Usługi Wnioskodawcy odpowiadają międzynarodowemu standardowi usług określanych jako real estate advisory (doradztwo w sektorze nieruchomości). Jest to odrębna kategoria usług profesjonalnych, wymagająca specjalistycznej wiedzy eksperckiej z zakresu:

•rynku nieruchomości (...);

•wyceny nieruchomości i modelowania finansowego projektów deweloperskich (DCF, IRR, NPV);

•transakcji typu asset deal i share deal na rynku nieruchomości;

•procesów due diligence nieruchomościowego (technical, legal, commercial, financial DD);

•finansowania projektów nieruchomościowych (strukturyzacja długu, covenant analysis);

•certyfikacji środowiskowej budynków (ESG, BREEAM, LEED, WELL);

•relacji z inwestorami instytucjonalnymi na rynku nieruchomości.

Tego typu wąsko wyspecjalizowana wiedza sektorowa wykracza daleko poza zakres typowego doradztwa zarządczego (PKWiU 70.22), które koncentruje się na ogólnych aspektach funkcjonowania przedsiębiorstw (strategia, finanse korporacyjne, HR, marketing, procesy operacyjne).

ARGUMENT 4: Kompleksowość usług uzasadnia klasyfikację rezydualną

Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę obejmuje wiele powiązanych ze sobą elementów: analizy finansowe i modele DCF, wsparcie w procesach due diligence, przygotowywanie dokumentacji transakcyjnej, doradztwo w zakresie certyfikacji ESG, analizy rynkowe nowych sektorów, koordynację relacji z inwestorami. Usługi te stanowią spójną całość i nie mogą być świadczone osobno jako odrębne, niepowiązane usługi.

Tak szeroki i zintegrowany zakres usług profesjonalnych, który nie mieści się w pełni w żadnym bardziej szczegółowym grupowaniu PKWiU, powinien być klasyfikowany do grupowań rezydualnych: PKWiU 74.90.19.0 oraz PKWiU 74.90.20.0, które obejmują „pozostałe usługi profesjonalne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

ARGUMENT 5: Rozgraniczenie od usług pośrednictwa i zarządzania nieruchomościami Dla pełnego obrazu Wnioskodawca wskazuje również, że świadczone usługi nie stanowią:

•usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami (PKWiU 68.31) - Wnioskodawca nie pośredniczy w zawieraniu umów sprzedaży ani najmu nieruchomości, nie reprezentuje stron transakcji wobec siebie nawzajem, nie pobiera prowizji od wartości transakcji. Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU, usługi pośrednictwa obejmują kojarzenie stron transakcji i reprezentowanie ich interesów - Wnioskodawca takich czynności nie wykonuje;

•usług zarządzania nieruchomościami (PKWiU 68.32) - Wnioskodawca nie zarządza nieruchomościami na zlecenie właściciela, nie wykonuje czynności property managementu (obsługa najemców, inkaso czynszowe, organizacja napraw i konserwacji, bieżąca eksploatacja budynku).

3.6. Konkluzja w zakresie Pytania 2

Mając na uwadze powyższą argumentację, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla świadczonych przez niego usług jest stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, ponieważ:

•świadczone usługi są prawidłowo klasyfikowane do grupowań PKWiU 74.90.19.0 oraz PKWiU 74.90.20.0 jako pozostałe usługi profesjonalne, gdzie indziej niesklasyfikowane;

•usługi te stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie;

•usługi te nie zostały wymienione w przepisach art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ustawy o ryczałcie, przewidujących wyższe stawki;

•w szczególności usługi te nie stanowią doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 70.22) objętego stawką 15%.

4. POWOŁANIE NA INTERPRETACJĘ INDYWIDUALNĄ W ANALOGICZNYM STANIE FAKTYCZNYM Wnioskodawca pragnie wskazać na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która została wydana w analogicznym stanie faktycznym i potwierdza stanowisko prezentowane przez Wnioskodawcę w niniejszym wniosku: Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 sierpnia 2025 r., znak: 0114-KDWP.4011.99.2025.3.ASZ

4.1. Stan faktyczny objęty interpretacją

Powołana interpretacja została wydana na wniosek innego podatnika świadczącego usługi na rzecz tego samego Zleceniodawcy (A Sp. z o.o., spółki zależnej w grupie kapitałowej B) .

Stan faktyczny przedstawiony w interpretacji obejmował usługi o charakterze zbliżonym do usług świadczonych przez Wnioskodawcę, w tym:

•doradztwo w zakresie rozliczeń płatności;

•doradztwo w zakresie koordynacji czynności post-closingowych, w tym rozliczanie gwarancji czynszowych, podwyżek ceny, rozliczenia za fit-out oraz kwot zatrzymanych na poczet usuwania usterek;

•doradztwo w zakresie podnoszenia wartości budynków (uzyskiwanie certyfikatów ESG);

•doradztwo w zakresie przygotowania platformy akademikowej na sprzedaż: przygotowywanie i edycja modelu, analizy nowych działek, koordynowanie działań w ramach projektów akademikowych;

•doradztwo w zakresie sprzedaży projektów;

•doradztwo w zakresie analizy nowych sektorów.

Podatnik objęty interpretacją klasyfikował świadczone usługi do grupowań PKWiU 74.90.19.0 oraz PKWiU 74.90.20.0 i wnioskował o potwierdzenie prawa do stosowania stawki ryczałtu 8,5%.

4.2. Stanowisko organu podatkowego

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatnika za prawidłowe i w uzasadnieniu interpretacji stwierdził:

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.19.0 oraz 74.90.20.0, mogą zostać w 2024 roku i w latach następnych opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny). Organ podatkowy potwierdził zatem, że usługi profesjonalnego doradztwa w sektorze nieruchomości, świadczone na rzecz podmiotów z grupy kapitałowej B i klasyfikowane do PKWiU 74.90, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%.

4.3. Znaczenie interpretacji porównawczej dla niniejszej sprawy

Powołana interpretacja ma istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy z następujących powodów:

•Tożsamość Zleceniodawcy: Zarówno podatnik objęty interpretacją, jak i Wnioskodawca świadczą usługi na rzecz tego samego podmiotu – A Sp. z o.o.

•Zbliżony charakter usług: Zakres usług opisanych w interpretacji jest bardzo zbliżony do zakresu usług świadczonych przez Wnioskodawcę (doradztwo transakcyjne, czynności post-closingowe, ESG, sprzedaż projektów, analizy rynkowe).

•Ta sama klasyfikacja PKWiU: Zarówno podatnik objęty interpretacją, jak i Wnioskodawca klasyfikują swoje usługi do tych samych grupowań PKWiU 74.90.19.0 i PKWiU 74.90.20.0.

•Pozytywne stanowisko organu: Dyrektor KIS jednoznacznie potwierdził prawo do stosowania stawki 8,5% dla tak sklasyfikowanych usług.

W świetle zasady jednolitości i przewidywalności stosowania prawa podatkowego, a także zasady zaufania do organów podatkowych, Wnioskodawca oczekuje analogicznego rozstrzygnięcia w swojej sprawie. Wydanie odmiennej interpretacji w identycznym stanie faktycznym naruszyłoby zasadę równości podmiotów wobec prawa.

5. PODSUMOWANIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Reasumując przedstawioną argumentację prawną, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w zakresie obu postawionych pytań:

W zakresie Pytania 1:

Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ:

•prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą o charakterze usługowym;

•spełnia warunki formalne z art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie;

•nie zachodzą przesłanki wyłączające z art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie;

•nie znajduje zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie (Wnioskodawca nigdy nie był pracownikiem Zleceniodawcy ani żadnej spółki z grupy kapitałowej B ).

W zakresie Pytania 2:

Właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług jest stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, ponieważ:

•usługi są prawidłowo klasyfikowane do PKWiU 74.90.19.0 oraz PKWiU 74.90.20.0;

•usługi te nie zostały wymienione w przepisach przewidujących wyższe stawki;

•usługi te nie stanowią doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 70.22);

•stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 18 sierpnia 2025 r., znak: 0114-KDWP.4011.99.2025.3.ASZ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną posiadającą pełną zdolność do czynności prawnych, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej pod firmą (…) .W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi wyłącznie na rzecz jednego kontrahenta - spółki A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) . A Sp. z o.o. jest spółką zależną w ramach grupy kapitałowej B S.A., działającego w sektorze nieruchomości (...). U Zleceniodawcy nie pełni Pan jakichkolwiek funkcji korporacyjnych. Nie jest Pan członkiem zarządu, rady nadzorczej, prokurentem, wspólnikiem, udziałowcem ani akcjonariuszem Zleceniodawcy ani żadnej innej spółki z grupy kapitałowej B.

W odniesieniu do Pana nie występują przesłanki wyłączające opodatkowanie w formie ryczałtu, określone w art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie. Przepis art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie również nie znajduje zastosowania. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Nie świadczy Pan usług w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie. Zamierza Pan złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, w ustawowym terminie.

Świadczy Pan na rzecz Zleceniodawcy kompleksowe usługi profesjonalnego doradztwa o charakterze analityczno-eksperckim w obszarze transakcji na rynku nieruchomości komercyjnych. Usługi te wymagają specjalistycznej wiedzy i wieloletniego doświadczenia w sektorze nieruchomości, którym Pan dysponuje.

Świadczone przez Pana usługi mają charakter doradczo-analityczny i ekspercki, a nie operacyjny czy zarządczy. Efektem Pana pracy są profesjonalne opracowania, analizy, raporty, modele finansowe i rekomendacje, które wspierają Zleceniodawcę w podejmowaniu decyzji biznesowych. Nie podejmuje Pan samodzielnie decyzji operacyjnych w imieniu Zleceniodawcy, nie zarządza projektami ani aktywami Zleceniodawcy i nie kieruje jego pracownikami.

Szczegółowy zakres świadczonych usług obejmuje następujące obszary:

Doradztwo w zakresie rozliczeń transakcyjnych i czynności post-closingowych

Usługa polega na opracowywaniu i analizie rozliczeń finansowych pomiędzy stronami transakcji nieruchomościowych, z uwzględnieniem zapisów umownych, harmonogramów płatności i warunków realizacyjnych. W ramach tej usługi wykonuje Pan następujące czynności:

(…)

Efekt usługi: profesjonalne zestawienia analityczne, kalkulacje i raporty umożliwiające prawidłowe i terminowe rozliczenie zobowiązań transakcyjnych oraz raportowanie przepływów finansowych.

Doradztwo w zakresie procesów due diligence

Usługa obejmuje wsparcie analityczne i eksperckie w procesach badania stanu prawnego, technicznego i finansowego nieruchomości lub portfeli nieruchomości będących przedmiotem transakcji. Wykonuje Pan następujące czynności:

(…)

Efekt usługi: raporty analityczne, zestawienia ryzyk (red flags), rekomendacje dotyczące warunków transakcji i mechanizmów zabezpieczających.

W ramach tej usługi nie świadczy Pan usług prawnych, podatkowych ani technicznych we własnym zakresie - jedynie koordynuje pracę doradców zewnętrznych i integruje wyniki ich analiz w spójne rekomendacje dla Zleceniodawcy.

Doradztwo w zakresie zwiększania wartości aktywów nieruchomościowych (value enhancement)

Usługa obejmuje działania doradcze i analityczne mające na celu identyfikację i rekomendowanie działań zwiększających wartość rynkową i inwestycyjną nieruchomości. W ramach tej usługi wykonuje Pan:

(…)

Efekt usługi: analizy, raporty benchmarkingowe, rekomendacje strategiczne dotyczące działań zwiększających wartość aktywów, oceny opłacalności inwestycji w certyfikacje ESG.

Doradztwo w zakresie przygotowania platformy inwestycyjnej do sprzedaży

Usługa obejmuje kompleksowe wsparcie analityczne i eksperckie w procesie przygotowania portfela inwestycji (w szczególności w segmencie living - akademiki, mieszkania na wynajem) do sprzedaży inwestorowi zewnętrznemu. Wykonuje Pan następujące czynności:

(…)

Efekt usługi: modele finansowe, materiały transakcyjne, analizy lokalizacyjne, raporty o statusie projektów - dokumenty umożliwiające profesjonalne przygotowanie i przeprowadzenie procesu sprzedaży portfela.

Doradztwo w zakresie procesów sprzedaży projektów nieruchomościowych

Usługa obejmuje wsparcie merytoryczne i analityczne w procesach sprzedaży pojedynczych nieruchomości lub portfeli nieruchomości. Wykonuje Pan następujące czynności:

(…)

Efekt usługi: dokumentacja transakcyjna, analizy porównawcze ofert, rekomendacje negocjacyjne, raporty wspierające podejmowanie decyzji o wyborze nabywcy i warunkach transakcji.

Nie prowadzi Pan działalności pośrednictwa w obrocie nieruchomościami w rozumieniu ustawy o gospodarce nieruchomościami. Nie pośredniczy Pan w zawieraniu umów, nie reprezentuje stron transakcji wobec siebie nawzajem i nie pobiera prowizji od wartości transakcji. Pana usługi mają charakter wyłącznie doradczo-analityczny.

Doradztwo w zakresie analizy nowych sektorów rynku nieruchomości

Usługa polega na prowadzeniu badań i analiz dotyczących potencjalnych nowych obszarów inwestycyjnych - zarówno w kontekście lokalizacji geograficznych, jak i segmentów rynku nieruchomości. Wykonuje Pan:

(…)

Efekt usługi: raporty analityczne, studia rynkowe, rekomendacje strategiczne dotyczące kierunków rozwoju działalności inwestycyjnej Zleceniodawcy.

Doradztwo w zakresie relacji z inwestorami

Usługa obejmuje wsparcie analityczne i merytoryczne w budowaniu i utrzymywaniu relacji z inwestorami instytucjonalnymi i prywatnymi zainteresowanymi nabyciem aktywów Zleceniodawcy. Wykonuje Pan:

(…)

Efekt usługi: materiały prezentacyjne, analizy profili inwestorów, dokumenty odpowiedzi na zapytania.

Nie reprezentuje Pan Zleceniodawcy wobec inwestorów w sensie prawnym - nie składa oświadczeń woli w imieniu Zleceniodawcy, nie negocjuje warunków umów i nie podpisuje dokumentów transakcyjnych. Wszelkie decyzje i oświadczenia wobec inwestorów są podejmowane i składane przez upoważnionych przedstawicieli Zleceniodawcy.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że opracowywanie strategii sprzedaży projektów komercyjnych to usługa, która polega na przygotowaniu pisemnych dokumentów strategicznych i rekomendacji dotyczących optymalnych ścieżek sprzedaży projektów deweloperskich. Efektem jest opracowanie analityczne przekazywane Zleceniodawcy. Nadzór nad procesami due diligence to usługa, która polega na eksperckim monitorowaniu i koordynacji przepływu informacji w procesach badania stanu faktycznego nieruchomości, z pozycji zewnętrznego doradcy. Nie kieruje Pan pracą pracowników Zleceniodawcy ani doradców zewnętrznych, lecz dostarcza wiedzę ekspercką umożliwiającą właściwe przeprowadzenie procesu przez uprawnione osoby. Doradztwo w zakresie podnoszenia wartości budynków, certyfikatów ESG to usługa, która polega na przygotowaniu rekomendacji i planów działania w zakresie uzyskiwania certyfikatów środowiskowych oraz optymalizacji struktury przychodowej nieruchomości. Efektem jest dokumentacja analityczna przekazywana Zleceniodawcy. Przygotowanie platformy akademikowej do sprzedaży to usługa, która polega na opracowywaniu i edycji modeli finansowych, analizie potencjalnych działek inwestycyjnych oraz przygotowaniu dokumentacji niezbędnej do procesu sprzedaży. Efektem są modele finansowe i raporty analityczne. Pozostałe usługi wymienione w zakresie obowiązków, tj. analizowanie nowych sektorów rynku nieruchomości, poszukiwanie inwestorów, koordynacja czynności post-closingowych oraz współpraca z doradcami prawnymi i finansowymi, mają tożsamy charakter ekspercko-analityczny i realizowane są poprzez dostarczanie dokumentów, opinii oraz rekomendacji.

Klasyfikuje Pan faktycznie świadczone usługi według PKWiU 2015 do następujących grupowań:

•PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane,

•PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Jak wskazał Pan we wniosku, klasyfikacja ta wynika z faktycznego charakteru świadczonych usług, które obejmują specjalistyczne doradztwo w sektorze nieruchomości komercyjnych (real estate advisory). Usługi te mają charakter kompleksowy i wymagają specjalistycznej wiedzy z zakresu rynku nieruchomości, transakcji M&A, finansowania projektów deweloperskich i rynków kapitałowych - co uzasadnia ich klasyfikację do grupowań rezydualnych PKWiU 74.90.

Ponadto dla pełnego i precyzyjnego określenia charakteru świadczonych usług, wskazał Pan, jakich usług nie świadczy w ramach opisanej współpracy ze Zleceniodawcą:

· Usługi rachunkowo-księgowe (PKWiU 69.20.2): nie prowadzi Pan ksiąg rachunkowych, nie sporządza sprawozdań finansowych, nie wykonuje usług księgowych ani kadrowo-płacowych.

· Usługi doradztwa podatkowego (PKWiU 69.20.3): nie świadczy Pan usług doradztwa podatkowego, nie sporządza deklaracji podatkowych, nie reprezentuje podatników przed organami podatkowymi.

· Usługi prawne (PKWiU 69.1): nie świadczy Pan usług prawnych, nie sporządza opinii prawnych, nie przygotowuje umów, nie reprezentuje stron w postępowaniach.

· Usługi zarządzania nieruchomościami (PKWiU 68.32): nie zarządza Pan nieruchomościami na zlecenie, nie wykonuje czynności property managementu.

· Usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami (PKWiU 68.31): nie pośredniczy Pan w zawieraniu umów sprzedaży, najmu ani innych transakcji dotyczących nieruchomości.

· Usługi doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU 62.02): świadczone usługi nie są w jakikolwiek sposób związane z oprogramowaniem, systemami informatycznymi ani technologiami IT.

Jak wynika z cyt. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” i pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że świadcząc opisane we wniosku usługi profesjonalnego doradztwa o charakterze analityczno-eksperckim w obszarze transakcji na rynku nieruchomości komercyjnych na rzecz A Sp. z o.o., jest Pan uprawniony do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody uzyskane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług, które sklasyfikował Pan pod symbolemPKWiU 74.90.19.0 – „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy. Stawka ta będzie miała również zastosowanie w roku 2026 i w latach następnych o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.