Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.131.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w sytuacji poniesienia wydatków ze środków pochodzących z zaciągniętego w 2021 r. kredytu na własne cele mieszkaniowe:

• w części dokonanych po sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest prawidłowe,
• w części dokonanych przed sprzedażą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 2 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 14 kwietnia 2026 r. (data wpływu 17 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:…

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:…

Opis stanu faktycznego

Zainteresowani pozostają w związku małżeńskim oraz w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Żaden z nich nie prowadzi obecnie działalności gospodarczej i nie prowadziło działalności gospodarczej w okresie zaistnienia zdarzenia będącego przedmiotem zapytania.

W maju 2018 r. Zainteresowani nabyli na rynku wtórnym lokal mieszkalny przeznaczony na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Zakup został częściowo sfinansowany kredytem gotówkowym zaciągniętym w styczniu 2018 r. Umowa kredytu gotówkowego nie wskazuje celu przeznaczenia kredytu, z uwagi na charakter kredytu. Zaciągnięcie kredytu hipotecznego nie było możliwe ze względu na brak zdolności kredytowej.

W styczniu 2020 r. Zainteresowani rozpoczęli budowę domu jednorodzinnego służącego zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Budowa domu realizowana była systemem gospodarczym. Zainteresowani posiadają dokumentację potwierdzającą poniesienie wydatków remontowych (faktury, potwierdzenia przelewów, umowę kredytową).

W marcu 2021 r. Zainteresowani zaciągnęli kredyt gotówkowy, który został przeznaczony na spłatę pozostałej kwoty kredytu gotówkowego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkaniowego zakupionego w maju 2018 r. oraz na kontynuację budowy domu jednorodzinnego. Posiadają pełną dokumentację bankową, z której wynika, że część kredytu została przeznaczona na spłatę kredytu gotówkowego.

W sierpniu 2021 r. Zainteresowani sprzedali zakupiony lokal mieszkalny, a uzyskane środki przeznaczyli w całości na finalizację budowy domu jednorodzinnego, w którym obecnie już mieszkają.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali, że data zawarcia związku małżeńskiego to 6 października 2018 r.

Miejsce położenia lokalu nabytego w 2018 r. i sprzedanego w 2021 r.: ul. … . Forma prawna lokalu: spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nie nastąpiło w ramach wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zapłata ceny sprzedaży przez kupujących ww. mieszkanie nastąpiła w dniu podpisania aktu notarialnego, tj. 26 sierpnia 2021 r.

Całość środków pozyskanych z zaciągniętego w styczniu 2018 r. kredytu została wydatkowana na zapłatę części ceny zakupu lokalu mieszkalnego. Umowa została zawarta przez Panią … w dniu 12 stycznia 2018 r. na okres 96 miesięcy od 12 stycznia 2018 r. do 12 stycznia 2026 r. Kredyt został zaciągnięty w … z siedzibą w … przy ul. …, a więc w banku posiadającym siedzibę w państwie członkowskich Unii Europejskiej.

Umowa kredytu zaciągniętego w marcu 2021 r. została zawarta na okres 120 miesięcy 1 maja 2021 r. do 1 kwietnia 2031 r.

W związku z § 1 pkt 2 umowy kredytowej wskazano, że kredyt zaciągnięty został na spłatę zobowiązań kredytobiorcy oraz sfinansowanie potrzeb własnych.

Kredyt został zaciągnięty w … z siedzibą w … przy ul. …, a więc w banku posiadającym siedzibę w państwie członkowskich Unii Europejskiej.

Wypłata środków nastąpiła 15 marca 2021 r.

Szczegółowy wykaz wydatków poniesionych z zaciągniętego kredytu przedstawia załącznik nr .. dołączony do uzupełnienia wniosku w postaci tabeli, który został również przedłożony w US … .

Oboje Zainteresowani są właścicielami gruntu, na którym rozpoczęli budowę. Zainteresowana nabyła działkę w drodze darowizny, co potwierdza akt notarialny z dnia 24 października 2018 r., od matki … . Działkę tę Zainteresowana włączyła do majątku wspólnego aktem notarialnym z dnia 22 marca 2019 r. Działka stanowi majątek objęty ustawową wspólnością majątkową małżeńską. Działka o powierzchni … ha oznaczona numerem … położona jest w miejscowości …, gminie …, powiecie …, województwie … i została sklasyfikowana jako grunty orne klasy … .

Kredyt spłacany jest nadal środkami uzyskanymi z tytułu wynagrodzenia ze stosunku pracy.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, wydatkowanie środków uzyskanych z zaciągniętego w marcu 2021 r. kredytu gotówkowego w części na całkowitą spłatę kredytu gotówkowego zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkaniowego, a w pozostałej części na realizację budowy domu jednorodzinnego może zostać uznane za realizację własnych celów mieszkaniowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym uprawniać do zwolnienia z podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości dokonanej w sierpniu 2021 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

Zainteresowani uważają, że przeznaczenie kredytu gotówkowego w części na spłatę kredytu gotówkowego przeznaczonego na zakup lokalu mieszkaniowego, a w części na realizację budowy domu jednorodzinnego powinno zostać uznane za wydatek na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Choć kredyt nie był formalnie kredytem hipotecznym, jego rzeczywiste przeznaczenie odpowiada celom mieszkaniowym wskazanym w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, tj. wydatkom na zakup własnego lokalu mieszkaniowego.

Ustawodawca wiąże zwolnienie z podatku z przeznaczeniem środków na cele mieszkaniowe, a nie z formą kredytu. Skoro środki kredytu zostały wykorzystane w całości spłatę kredytu przeznaczonego na zakup lokalu mieszkaniowego, a w pozostałej części na dokończenie budowy domu jednorodzinnego to należy uznać, że cel ten został wypełniony.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Jak wynika z treści wniosku, Zainteresowani zakupili w 2018 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które następnie sprzedali w 2021 r. Powyższa sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Zatem, odpłatne zbycie powyższego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Z kolei jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze sprzedaży nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia jest możliwe tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Ponadto treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości ma zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na który został (zostanie) wydatkowany. Ustawodawca w art. 21 ust. 25 ww. ustawy, zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Katalog tych wydatków ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jest zatem fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Zatem zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymaga przeznaczenia równowartości przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na preferowane przez ustawodawcę cele, a takim przychodem jest wartość wyrażona w umówionej cenie sprzedaży, nie zaś faktycznie posiadane środki finansowe. W art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie mówi o zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych konkretnie za środki finansowe otrzymane z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych. Stanowi natomiast o przeznaczeniu na preferowany cel przychodu rozumianego zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc kwoty w wysokości (wartości) pozostającej w granicach umówionej ceny sprzedaży nieruchomości przez podatnika.

W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3171/14, Sąd w odniesieniu do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdził:

Z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe). Podstaw ku temu nie daje użyty w przepisie zwrot „począwszy od dnia odpłatnego zbycia”, który należy uznać za element normy wyznaczającej termin wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Termin ten, jak wynika z przepisu, ma charakter terminu przewidzianego, ustalonego jako końcowy, tj. terminu, który kończy się z upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest jednak wydatkowanie w tym terminie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Natomiast z przepisu nie wynika, by ustawodawca uzależniał je od uprzedniego chronologicznie odpłatnego zbycia nieruchomości. Istotnym jest więc, czy w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik dysponuje/uzyskał przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, nawet jeżeli formalnie sprzedaż ta została dokonana już po poniesieniu wydatków na cele mieszkaniowe.

Do celów mieszkaniowych – wymienionych w art. 21 ust. 25 ww. ustawy – których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia, ustawodawca zakwalifikował m.in. wydatki na budowę własnego budynku mieszkalnego (pkt 1 lit. d) ww. przepisu) oraz na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1 (pkt 2 lit. a) ww. przepisu).

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:

·Zainteresowani zawarli związek małżeński 6 października 2018 r.

·Zainteresowani pozostają w związku małżeńskim oraz w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Żaden z nich nie prowadzi obecnie działalności gospodarczej i nie prowadziło działalności gospodarczej w okresie zaistnienia zdarzenia będącego przedmiotem zapytania.

·W maju 2018 r. Zainteresowani nabyli na rynku wtórnym lokal mieszkalny przeznaczony na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego został częściowo sfinansowany kredytem gotówkowym zaciągniętym w styczniu 2018 r. Umowa kredytu gotówkowego nie wskazuje celu przeznaczenia kredytu, z uwagi na charakter kredytu. Całość środków pozyskanych z zaciągniętego w styczniu 2018 r. kredytu została wydatkowana na zapłatę części ceny zakupu lokalu mieszkalnego.

·W styczniu 2020 r. Zainteresowani rozpoczęli budowę domu jednorodzinnego służącego zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Budowa domu realizowana była systemem gospodarczym. Zainteresowani posiadają dokumentację potwierdzającą poniesienie wydatków remontowych (m.in. faktury, potwierdzenia przelewów).

·W marcu 2021 r. Zainteresowani zaciągnęli kredyt gotówkowy, który został przeznaczony na spłatę pozostałej kwoty kredytu gotówkowego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkaniowego zakupionego w maju 2018 r. oraz na kontynuację budowy domu jednorodzinnego. W § 1 pkt 2 umowy kredytowej wskazano, że kredyt zaciągnięty został na spłatę zobowiązań kredytobiorcy oraz sfinansowanie potrzeb własnych. Zainteresowani posiadają pełną dokumentację bankową, z której wynika, że część kredytu została przeznaczona na spłatę kredytu gotówkowego. Wypłata środków nastąpiła 15 marca 2021 r. Kredyt spłacany jest nadal.

·W sierpniu 2021 r. Zainteresowani sprzedali zakupiony lokal mieszkalny, a uzyskane środki przeznaczyli w całości na finalizację budowy domu jednorodzinnego, w którym obecnie już mieszkają. Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nie nastąpiło w ramach wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zapłata ceny sprzedaży przez kupujących ww. mieszkanie nastąpiła w dniu podpisania aktu notarialnego, tj. 26 sierpnia 2021 r.

·Oboje Zainteresowani są właścicielami gruntu, na którym rozpoczęli budowę. Zainteresowana nabyła działkę od matki w drodze darowizny, co potwierdza akt notarialny z dnia 24 października 2018 r. Działkę tę Zainteresowana włączyła do majątku wspólnego aktem notarialnym z dnia 22 marca 2019 r. Działka stanowi majątek objęty ustawową wspólnością majątkową małżeńską.

Zainteresowani powzięli wątpliwość, czy wydatkowanie środków z kredytu zaciągniętego w marcu 2021 r. w części na spłatę kredytu gotówkowego zaciągniętego w 2018 r. za zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a w części na budowę budynku mieszkalnego, mogą Zainteresowani uznać za wydatki na własne cele mieszkaniowe.

W związku z tym, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, to aby równowartość przychodu z tego odpłatnego zbycia mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatkowanie środków pieniężnych nie pochodzących ze sprzedaży (np. własnych oszczędności lub kredytu bankowego), powinno nastąpić po lub w dniu zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości.

Istotne jest więc, czy w momencie poniesienia wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik dysponuje/uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wskazuje, że chodzi w nim o wydatkowanie przychodu, który został uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, bowiem jego treść odnosi się jedynie do źródła przychodu, a nie do preferowanej kolejności dokonywanych transakcji.

Wydatkowanie środków na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy przed zbyciem nieruchomości, nie niweczy prawa do zwolnienia podatkowego.

Niemniej w sprawie tej chodzi o wydatkowanie środków uzyskanych z zadatku, a nie ze środków własnych lub kredytu bankowego.

Natomiast z opisu sprawy nie wynika, aby przed dniem sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego otrzymali od kupujących zaliczkę – Zainteresowani wskazali, że w sierpniu 2021 r. sprzedali spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego a zapłata ceny sprzedaży przez kupujących ww. mieszkanie nastąpiła w dniu podpisania aktu notarialnego, tj. 26 sierpnia 2021 r.

W związku z powyższym poniesienia wydatków ze środków pochodzących z zaciągniętego w 2021 r. kredytu na budowę domu jednorodzinnego oraz na spłatę kredytu gotówkowego zaciągniętego w 2018 r. na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego poniesione przez Zainteresowanych do 26 sierpnia 2021 r., tj. przed podpisaniem umowy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nie można uznać za wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bowiem dokonywane były w momencie kiedy Zainteresowani nie uzyskali jeszcze przychodu ze sprzedaży ww. prawa.

Zatem w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży ww. prawa w odniesieniu do ww. wydatków poniesionych przez Zainteresowanych przed 26 sierpnia 2021 r. nie ma zastosowania zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanych w tej części jest nieprawidłowe.

Natomiast odnośnie wydatków jakie Zainteresowani ponieśli ze środków pochodzących z zaciągniętego w 2021 r. kredytu gotówkowego po podpisaniu umowy sprzedaży ww. prawa w okresie trzech lat od końca 2021 r., tj. w okresie od 26 sierpnia 2021 r. do 31 grudnia 2024 r. na budowę domu jednorodzinnego, uprawnia Zainteresowanych do zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia przedmiotowego prawa, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy, przy czym wydatki te uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowego prawa.

W tej części stanowisko Zainteresowanych jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania i własnego stanowiska, tj. możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z przeznaczeniem środków uzyskanych z kredytu zaciągniętego w 2021 r. na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz na budowę domu jednorodzinnego, gdyż tylko to było przedmiotem wniosku. Inne kwestie (w szczególności możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w związku z wydatkowaniem środków uzyskanych ze sprzedaży spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego na budowę domu jednorodzinnego) zawarte w opisie nie podlegały ocenie.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionegowe wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto, w związku z załączeniem przez Państwa do wniosku dokumentu (wykazu wydatków), informuję, że nie przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym, nie jestem obowiązany ani uprawniony do oceny załączonych dokumentów. Jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan … (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.