Interpretacja indywidualna z dnia 19 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.143.2026.2.RG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy działki nr X zabudowanej wiatą i dwoma budynkami biurowo-magazynowymi oraz działki nr Y zabudowanej budynkiem gospodarczym.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 kwietnia 2026 r. (data wpływu 24 kwietnia 2026 r.) oraz 27 kwietnia 2026 r. (według daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony i doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca jest właścicielem zabudowanej działki gruntu położonej w ..., województwo …, gmina … numer X i Y o łącznej powierzchni … ha, dla którego to prawa Sąd Rejonowy … w …, … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer ….

Wnioskodawca nabył opisaną nieruchomość na cele prowadzonej działalności gospodarczej pod firmą „…” … z siedzibą w …, od osoby prawnej- spółki prawa handlowego na podstawie umowy sprzedaży zwartej … grudnia 1998 roku przed notariuszem w ….i - … za Repertorium A numer … (działka numer X) oraz od spółki cywilnej na podstawie umowy sprzedaży zwartej … stycznia 2000 roku przed notariuszem w … - …, za Repertorium A numer …. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka numer X o obszarze … ha i Y o obszarze … ha położone są w województwie …, powiecie miasto …, jednostce ewidencyjnej …, obrębie ewidencyjnym …, w miejscowości .. i oznaczone są jako inne tereny przemysłowe (Ba).

Działka ewidencyjna numer X jest zabudowana wiatą o powierzchni zabudowy … m² (...) i innymi urządzeniami oraz dwoma budynkami biurowo-magazynowymi, natomiast działka ewidencyjna numer Y jest zabudowana budynkiem gospodarczym o powierzchni zabudowy … m² (…), nadto nieruchomość posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej.

Działka nr X i Y nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego, a także nie jest położona na obszarze rewitalizacji, nie znajdują się na niej śródlądowe wody stojące. Działka nr X i Y nie jest lasem w rozumieniu ustawy z dnia 28.09.1991 roku o lasach, a także nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu.

Nieruchomość dotychczas nie stanowiła przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1145, ze 1610 zm.), jak również nie stanowiła jego zorganizowanej części. Wnioskodawca zamierza sprzedać spółce prawo własności działki gruntu o X i Y o powierzchni … ha.

Co ważne działka ta obecnie jest wydzierżawiona spółce mającej dokonać jej zakupu pod działalność gospodarczą. Ponadto kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie opisane poniżej.

Kupująca spółka planuje na ww. gruncie działki X i Y o powierzchni … ha wybudować obiekt handlowy o powierzchni zabudowy min. … m² wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum … miejsc postojowych oraz prowadzić na tym terenie działalność gospodarczą. W akcie notarialnym … z dnia ….11.2023 r.- umowa przedwstępna, kupująca nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na tej działce. To jest spółka zobowiązuje się do:

1.Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania działek X i Y o powierzchni … ha obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo--usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż … m² wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum … miejsc postojowych,

2.Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy … m² w tym sala sprzedaży o powierzchni … m² wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum … miejsc parkingowych,

3.Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości,

4.Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji,

5.Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych,

6.Otrzymania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o podziale działki nr X i Y o powierzchni … ha zgodnie z planami inwestycyjnym Spółki,

7.Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego,

8.Potwierdzenie charakteru nierolnego nabywanej nieruchomości, poprzez wpisanie do ewidencji gruntów i budynku zmiany użytku rolnego,

9.Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowo-usługowym,

Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać mu działkę X i Y o powierzchni … ha.

Na zakończenie należy podkreślić, że:

1.Kupująca spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

2.W stosunku do tej działki Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu jej uatrakcyjnienia.

3.W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w Internecie, prasie, radiu.

4.Powyższa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

5.Działka, będąca przedmiotem przyszłej sprzedaży jest zabudowana.

6.Wnioskodawca obecnie dzierżawi tę działkę, która ma być przedmiotem sprzedaży spółce, która planuje ją zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń. (… zawarta w dniu ….11.2023 r. zawarta na czas nieoznaczony)

7.Działka nr X i Y jest zabudowana.

Działka będzie posiadać bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Wnioskodawca oświadcza, iż udziela Kupującej spółce pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych powyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości określonej w § 1 niniejszego aktu warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.

Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującą spółkę działką X i Y o powierzchni … ha na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań gruntu. Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na usytuowanie przez Kupującą spółkę własnym kosztem i staraniem na działce nr X i Y o powierzchni … ha tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Jednocześnie Kupująca spółka oświadcza, iż w przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży spółka ta usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na działce urządzenia.

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania Organu, wskazała Pani:

1.Czy nabycie przez Panią nieruchomości składającej się z zabudowanych działek numer X i Y było udokumentowane fakturą/fakturami z naliczonym podatkiem VAT?

Wnioskodawca oświadcza, że nabyła nieruchomości na podstawie umów sprzedaży z roku 1998 oraz 2000. Brak faktury, brak podatku naliczonego.

2.Czy przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem ww. nieruchomości składającej się z zabudowanych działek numer X i Y?

Nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

3.Czy przedmiotem sprzedaży będą działki numer X i Y czy działki wydzielone z tych działek?

Wnioskodawca oświadcza, że przedmiotem sprzedaży są działki numer X oraz Y.

4.Jakie urządzenia stanowią „inne urządzenia” znajdujące się na działce nr X, o których mowa we wniosku. Należy je wymienić.

Wnioskodawca oświadcza w akcie notarialnym, że na działce nr X znajduje się wiata oraz dwa budynki biurowo-magazynowe.

5.Czy poszczególne budynki/budowle tj.: wiata, dwa budynki biurowo-magazynowe i „inne urządzenia” znajdujące się na działce nr X oraz budynek gospodarczy znajdujący się na działce nr Y stanowią budynki, budowle czy urządzenia budowlane w rozumieniu Prawa budowlanego?

Wnioskodawca oświadcza, że na działce X znajdują się dwa budynki biurowo-magazynowe oraz wiata. Na działce Y znajduje się budynek gospodarczy.

6.Czy ww. budynki/budowle są trwale związane z gruntem?

Tak są.

7.Jeżeli „inne urządzenia” stanowią urządzenia budowlane to proszę o wskazanie, z którym budynkiem/budowlą są one powiązane oraz na której działce/działkach się znajdują?

Nie ma innych urządzeń.

8.Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli znajdujących się na działce nr X i nr Y w rozumieniu ustawy o VAT? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

Wnioskodawca oświadcza, że budynki znajdujące się na nieruchomościach są budynkami „starymi”, wybudowanymi i użytkowanymi od wielu lat (zasiedlenie nieruchomości nastąpiło w 1998 i 2000 roku).

9.Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych ww. budynków/budowli, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Wnioskodawca oświadcza, że okres ten jest znacznie dłuższy niż 2 lata, biorąc pod uwagę daty nabycia nieruchomości (ponad 20 lat temu).

10.W jaki sposób wykorzystywała Pani działki nr X i Y w całym okresie posiadania?

Wnioskodawca oświadcza, że nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Działki były wykorzystywane do celów prywatnych jako forma zabezpieczenia majątkowego i przechowywanie prywatnych rzeczy.

11.Czy budynki/budowle znajdujące się na działkach numer X i Y były/są wykorzystywane przez Panią w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?

Wnioskodawca oświadcza, że nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

12.Czy poszczególne ww. budynki/budowle były/są/będą do dnia sprzedaży wykorzystywane przez Panią wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

Działki nie były, nie są i nie będą tak wykorzystywane.

13.Czy udostępniała/udostępnia Pani ww. budynki/budowle osobom trzecim?

Wnioskodawca oświadcza, że nieruchomość nie jest obciążona żadnymi prawami osobistymi ani roszczeniami osób trzecich, w tym umowami najmu czy dzierżawy. Jedynym wyjątkiem jest przewidziana w akcie umowa dzierżawy na rzecz Kupującego.

14.Czy ponosiła Pani nakłady na ulepszenie poszczególnych ww. budynków/budowli w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej?

Wnioskodawca oświadcza, że nie ponoszono.

15.Działki o jakich numerach (po podziale) będą przedmiotem sprzedaży?

Wnioskodawca oświadcza, że sprzedaje działki X oraz Y. Ewentualne numery po podziale nie są na tym etapie znane.

16.Czy przedmiotem sprzedaży po podziale będą działki zabudowane czy działki niezabudowane?

Wnioskodawca oświadcza, że obecne działki są zabudowane. W przypadku podziału, status zabudowy poszczególnych nowych działek zależeć będzie od konfiguracji podziału.

17.Jeżeli przedmiotem sprzedaży po podziale będą działki zabudowane, to proszę wskazać, które z ww. naniesień będą się znajdowały na poszczególnych działkach.

Sprzedawane nieruchomości są działkami zabudowanymi. Wszystkie wymienione we wniosku znajdują się na przedmiotach sprzedaży.

18.Czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży nieruchomości?

Nie dokonywałam.

19.Czy posiada Pani inne działki, które w przyszłości zamierza Pani sprzedać?

Nie posiadam innych.

20.Kto, tj. Pani czy Kupujący, z którym zawarła Pani umowę przedwstępną, ostatecznie ponosi ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?

Wnioskodawca, bo nie dojdzie do sprzedaży, jednakże nie jest to ryzyko utraty finansowej bezpośredniej.

Dokumentacja wskazuje, że Wnioskodawca oświadcza zamiar sprzedaży działek X i Y jako całości, a ewentualne podziały są opcją techniczną dla Kupującego. Stanowisko Wnioskodawcy opiera się na tym, że sprzedaż następuje z majątku prywatnego, poza działalnością gospodarczą.

Pytanie

Czy sprzedaż zabudowanej działki nr X i Y o powierzchni … ha w opisanym stanie faktycznym jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Natomiast przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy podatku od towarów i usług. Tym samym, sprzedaż działki przez Zbywcę będzie kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów.

Na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

• dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
• pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawca nie ponosiła nakładów remontowych ani nie przeprowadzała zmian w celu podniesienia jej standardów budowlanych do zasiedlenia. W odniesieniu do budynków posadowionych na działce nr X i Y o powierzchni … ha doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął już okres co najmniej dwóch lat. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia. Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace, które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy. Zwolnienie wynikające z art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być krótszy niż 2 lata.

W związku z tym, w Pani ocenie dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym przepisie.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawczynię dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż budynku.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w tym przypadku może on korzystać ze zwolnienia z opodatkowania działki numer X i Y o powierzchni … ha z opodatkowania podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem, grunty i budynki spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy jest Pani właścicielem działki gruntu nr Y zabudowanej budynkiem gospodarczym oraz działki nr X zabudowanej dwoma budynkami biurowo-magazynowymi, wiatą i innymi urządzeniami. Nabyła Pani opisaną nieruchomość na cele prowadzonej działalności gospodarczej pod firmą „…” ….

Mając na uwadze fakt, że opisaną nieruchomość nabyła Pani na cele prowadzonej działalności gospodarczej należy uznać, że w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości składającej się z zabudowanych działek nr Y oraz nr X będzie działała Pani w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości składającej się z zabudowanych działek nr Y oraz nr X, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Podkreślić jednak należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Wskazać należy, że zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami preferencyjnymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku lub jego części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku lub jego części, jego używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania ich na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku lub jego części.

Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynku, jeżeli w stosunku do niego miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić podstawa do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony został budynek rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynku, budowli dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynku, budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynku, budowli trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynku, budowli korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jeśli zatem strony transakcji podjęły decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożyły zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

Rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i zastosowanie właściwej stawki podatku dla dokonywanej transakcji może mieć miejsce wyłącznie w przypadku, gdy Strony transakcji są zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni i w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części, przy czym oświadczenie to musi zawierać elementy wskazane w art. 43 ust. 11 ustawy.

Podatnicy dokonujący wyboru złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania nieruchomości w akcie notarialnym, nie mają obowiązku składania, do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla nabywcy, odrębnego oświadczenia dotyczącego wyboru opodatkowania przed dokonaniem tej dostawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że budynki znajdujące się na działkach nr Y i nr X są trwale związane z gruntem. Budynki znajdujące się na nieruchomościach są budynkami „starymi”, wybudowanymi i użytkowanymi od wielu lat (pierwsze zasiedlenie nieruchomości nastąpiło w 1998 i 2000 roku) i pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Pani wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia, czy dostawa działki nr Y zabudowanej budynkiem gospodarczym i działki nr X zabudowanej dwoma budynkami biurowo-magazynowymi i wiatą będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy budynku gospodarczego posadowionego na działce nr Y i dla dwóch budynków biurowo-magazynowych i wiaty posadowionych na działce nr X zastosowanie znajdzie zwolnienie od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do tych budynków miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Analizując przedstawione przez Panią informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że planowana dostawa budynku gospodarczego posadowionego na działce nr Y i dwóch budynków biurowo-magazynowych posadowionych na działce nr X nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – budynki zostały już zasiedlone. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków a planowaną dostawą upłynie okres krótszy niż 2 lata. Ponadto, jak Pani wskazała w uzupełnieniu wniosku, nie ponosiła Pani nakładów na ulepszenie poszczególnych ww. budynków w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej.

Zatem w rozpatrywanej sprawie, w odniesieniu do budynku gospodarczego posadowionego na działce nr Y oraz dwóch budynków biurowo-magazynowych i wiaty posadowionych na działce nr X zostaną spełnione przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem dostawa tych budynków będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Grunt podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki. W związku z powyższym, skoro sprzedaż budynku gospodarczego posadowionego na działce nr Y, dwóch budynków biurowo-magazynowych i wiaty posadowionych na działce nr X będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, to – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, na którym posadowione są ww. budynki, tj. działki nr Y i nr X również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując, planowana dostawa działki nr Y zabudowanej budynkiem gospodarczym oraz działki nr X zabudowanej dwoma budynkami biurowo-magazynowymi i wiatą będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że strony transakcji mogą skorzystać z opcji opodatkowania dostawy przedmiotowych budynków, przy zachowaniu warunków określonych w przywołanych wyżej przepisach art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko jest prawidłowe

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.