Interpretacja indywidualna z dnia 19 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.140.2026.2.JMS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy wydatki poniesione przez Wnioskodawcę (Spółkę B) na nabycie od podmiotu powiązanego maszyny (…), stanowiącej uprzednio w tym podmiocie wyłącznie nieamortyzowany towar handlowy, będą stanowić koszty kwalifikowane nowej inwestycji w rozumieniu § 8 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, a tym samym będą uprawniać Wnioskodawcę do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 31 marca 2026 r. (wpływ 29 kwietnia 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Spółka B”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzącym działalność produkcyjną. Spółka B planuje realizację nowej inwestycji w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (dalej: „ustawa o WNI”) na podstawie decyzji o wsparciu, o której mowa w art. 13 tej ustawy.

W ramach planowanej inwestycji Spółka B zamierza wybudować nową halę oraz nabyć m.in. maszynę przemysłową - (…) - o szacunkowej wartości rynkowej ok. (…) zł netto.

Maszyna zostanie nabyta od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT (dalej: „Spółka A”).

Status i historia maszyny w Spółce A

Spółka A nabyła przedmiotową maszynę od niezależnego producenta jako nową, z zamiarem świadczenia usług (…). Z uwagi na zmianę uwarunkowań rynkowych projekt ten nie został zrealizowany.

W konsekwencji:

- maszyna stanowiła w Spółce A wyłącznie towar handlowy (zapas),

- maszyna nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki A ani żadnego innego podmiotu,

- od maszyny nie były dokonywane odpisy amortyzacyjne,

- maszyna nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej,

- maszyna nie była uruchomiona produkcyjnie ani nie była używana do świadczenia usług,

- maszyna nie generowała przychodów,

- maszyna nie była oddana do używania na podstawie jakiejkolwiek umowy (najmu, dzierżawy, leasingu lub innej o podobnym charakterze).

Maszyna pozostaje fabrycznie nowa, nieużywana i nienosząca śladów eksploatacji.

Ponadto maszyna nie była przedmiotem wsparcia ze środków publicznych, w tym nie była uwzględniana jako koszt kwalifikowany w ramach jakiegokolwiek programu pomocy publicznej.

Planowana transakcja.

Spółka A podjęła decyzję o zbyciu nieużywanego towaru handlowego. Spółka B zamierza nabyć przedmiotową maszynę w celu jej wykorzystania w nowej inwestycji realizowanej w ramach Polskiej Strefy Inwestycji.

Cena nabycia maszyny zostanie ustalona na poziomie rynkowym, zgodnie z zasadą ceny rynkowej, o której mowa w art. 11c ustawy o CIT. Rynkowy charakter ceny zostanie potwierdzony stosowną analizą porównawczą lub niezależną wyceną.

Nabycie maszyny od Spółki A wynika z racjonalnych przesłanek gospodarczych, w szczególności:

- dostępności maszyny bez konieczności oczekiwania na produkcję nowego urządzenia,

- optymalizacji kosztów inwestycji,

- możliwości natychmiastowego wdrożenia maszyny do procesu produkcyjnego,

- dostosowania parametrów technicznych maszyny do potrzeb planowanej inwestycji.

Po nabyciu maszyna zostanie po raz pierwszy wprowadzona do ewidencji środków trwałych Spółki B oraz będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby realizacji nowej inwestycji objętej decyzją o wsparciu.

Wnioskodawca wskazuje, że:

- nie zawarł żadnych prawnie wiążących zobowiązań dotyczących nabycia maszyny przed dniem złożenia wniosku o wydanie decyzji o wsparciu,

- nie dokonał żadnych płatności (w tym zaliczek),

- nie zawarł umowy przedwstępnej ani rezerwacyjnej.

W konsekwencji spełniony zostanie wymóg tzw. efektu zachęty.

Ponadto, w odpowiedzi na wezwanie uzupełnili Państwo opis sprawy, następująco:

Wnioskodawca (…) Sp. z o.o. ma status małego przedsiębiorcy w myśl art. 2 Załącznika I Rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz. U.UE. L. z 2014 r. Nr 187, str. 1 ze zm.).

Opisana we Wniosku maszyna zostanie nabyta przez Wnioskodawcę po uzyskaniu Decyzji o Wsparciu.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wydatki poniesione przez Wnioskodawcę (Spółkę B) na nabycie od podmiotu powiązanego maszyny (…), stanowiącej uprzednio w tym podmiocie wyłącznie nieamortyzowany towar handlowy, będą stanowić koszty kwalifikowane nowej inwestycji w rozumieniu § 8 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, a tym samym będą uprawniać Wnioskodawcę do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na nabycie opisanej maszyny będą stanowić koszty kwalifikowane nowej inwestycji i będą uprawniać do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych.

 1. Podstawa prawna

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu.

Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r., do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem zalicza się cenę nabycia środków trwałych, pod warunkiem że:

- zalicza się je do składników majątku podatnika,

- zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych.

W przypadku średnich i dużych przedsiębiorstw, środki trwałe muszą być „nowe”.

 2. Nowość środka trwałego

Pojęcie „nowego środka trwałego” nie zostało zdefiniowane w przepisach, jednak w utrwalonej praktyce interpretacyjnej przyjmuje się, że nowy środek trwały to taki, który nie był wcześniej używany oraz nie był amortyzowany ani wprowadzony do ewidencji środków trwałych żadnego podatnika.

Takie stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji Dyrektora KIS z 20 września 2022 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.518.2022.2.PC.

W analizowanym przypadku:

- maszyna nie była środkiem trwałym w Spółce A,

- nie była amortyzowana,

- nie była używana w działalności gospodarczej,

- nie była oddana do używania,

- nie była eksploatowana produkcyjnie.

W konsekwencji należy uznać, że maszyna spełnia kryterium „nowości”.

 3. Nabycie od podmiotu powiązanego

Przepisy dotyczące PSI nie wykluczają możliwości nabywania środków trwałych od podmiotów powiązanych.

Warunkiem jest, aby:

- transakcja miała rzeczywisty charakter gospodarczy,

- cena została ustalona na poziomie rynkowym,

- wydatek był faktycznie poniesiony.

W analizowanym przypadku wszystkie te warunki są spełnione:

- transakcja wynika z racjonalnych przesłanek gospodarczych,

- cena zostanie ustalona zgodnie z zasadą ceny rynkowej,

- transakcja będzie miała rzeczywisty charakter i zostanie udokumentowana.

 4. Brak wcześniejszego wsparcia

Maszyna nie była przedmiotem wsparcia publicznego ani nie była uwzględniona jako koszt kwalifikowany u innego podmiotu, co wyklucza ryzyko podwójnego finansowania.

 5. Związek z nową inwestycją

Maszyna zostanie nabyta w celu realizacji nowej inwestycji i będzie wykorzystywana wyłącznie w działalności objętej decyzją o wsparciu.

 6. Efekt zachęty

Transakcja nabycia maszyny zostanie zrealizowana po dniu złożenia wniosku o wydanie decyzji o wsparciu, a przed tym dniem nie zostaną podjęte żadne prawnie wiążące zobowiązania.

W konsekwencji spełniony zostanie warunek efektu zachęty.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”),

Według art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,

Jak stanowi art. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 469, dalej: „ustawa o WNI”), użyte w ustawie określenie nowa inwestycja oznacza,

Stosownie do art. 2 pkt 7 lit. a ustawy o WNI, użyte w ustawie określenie koszty kwalifikowane nowej inwestycji - poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu oznacza,

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,

Przedmiotem decyzji o wsparciu - w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI - jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.

Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 108 ze zm., dalej: „Rozporządzenie o WNI”).

Zgodnie z § 8 ust. 1 Rozporządzenia o WNI,

do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem z tytułu:

1) kosztów nowej inwestycji zalicza się koszty, będące:

 a) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,

 b) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, kompletnych i zdatnych do użytku w dniu przyjęcia do używania, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

 c) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

 d) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

 e) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji,

f) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy

- pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów.

Według § 8 ust. 3 Rozporządzenia o WNI,

koszty określone w ust. 1 pkt 1 zalicza się do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem z tytułu kosztów nowej inwestycji, jeżeli zostały poniesione w okresie realizacji inwestycji, a w przypadku:

 1) kosztów określonych w ust. 1 pkt 1 lit. e - jeżeli zostały poniesione w okresie nie dłuższym niż do zakończenia okresu utrzymania inwestycji, trwającego przez okres 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców przez okres 3 lat, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji;

 2) kosztów określonych w ust. 1 pkt 1 lit. f - jeżeli zostały poniesione w okresie obowiązywania umowy leasingu finansowego.

Na podstawie § 8 ust. 6 Rozporządzenia o WNI,

Zgodnie z § 9 ust. 2 Rozporządzenia o WNI,

warunkiem korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu kosztów inwestycji jest utrzymanie własności składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne - przez okres nie krótszy niż:

a) 5 lat - w przypadku dużych przedsiębiorców,

b) 3 lata - w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców

- od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy czym nie wyklucza się wymiany przestarzałych instalacji lub sprzętu w związku z szybkim rozwojem technologicznym.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Spółka planuje realizację nowej inwestycji w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji na podstawie decyzji o wsparciu. W ramach planowanej inwestycji Spółka zamierza wybudować nową halę oraz nabyć m.in. maszynę przemysłową - (…). Maszyna zostanie nabyta od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.Po nabyciu maszyna zostanie po raz pierwszy wprowadzona do ewidencji środków trwałych Spółki oraz będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby realizacji nowej inwestycji objętej decyzją o wsparciu. Spółka ma status małego przedsiębiorcy. Opisana maszyna zostanie nabyta po uzyskaniu Decyzji o Wsparciu.

Analizując powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że określają one następujące warunki, aby dany wydatek będący kosztem związanym z nabyciem środka trwałego zakwalifikować do objęcia pomocą, wydatek ten musi:

- stanowić koszt nowej inwestycji,

- zostać poniesiony na terenie określonym w decyzji o wsparciu,

- być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu,

- być nabyty na warunkach rynkowych,

- środki trwałe nabyte muszą zostać wpisane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i uznane za taki środek lub wartość, oraz utrzymane co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro, małych i średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata licząc od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Uwzględniając powyższe przepisy oraz opis sprawy, należy stwierdzić, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wydatki poniesione przez Wnioskodawcę (Spółkę B) na nabycie od podmiotu powiązanego maszyny (…), stanowiącej uprzednio w tym podmiocie wyłącznie nieamortyzowany towar handlowy, będą stanowić koszty kwalifikowane nowej inwestycji w rozumieniu § 8 ust. 1 pkt 1 lit. b Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji.

Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.