Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.328.2026.1.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. Fundacja Rodzinna w organizacji (dalej: „Wnioskodawca” lub „Fundacja”) jest fundacją rodzinną ustanowioną na podstawie aktu założycielskiego sporządzonego w dniu 12 lutego 2026 r. w formie aktu notarialnego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej tj. Dz. U. poz. 326 ze zm., (dalej: „Ustawa o FR”). Fundacja została zgłoszona do Rejestru Fundacji Rodzinnych prowadzonego przez Sąd Okręgowy w (…) w terminie sześciu miesięcy od dnia jej powstania i obecnie oczekuje na wpis w niniejszym rejestrze.

Fundacja jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., (dalej: „Ustawa o CIT”). Fundacja jest zarazem podatnikiem korzystającym ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy o CIT.

Fundatorami, a zarazem beneficjentami Fundacji, są dwie osoby fizyczne, podlegające w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy o PIT – B.B. (dalej: „Fundator 1”) oraz C.C. (dalej: „Fundator 2”, łącznie również jako: „Fundatorzy”). Beneficjentami Fundacji są również inne osoby wchodzące w skład rodziny Fundatorów, w tym ich wstępni, wspólni zstępni, oraz córka Fundatora 1.

Fundacja działa w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na ich rzecz. Zgodnie z preambułą statutu Fundacji, jej powołaniu przyświecała wizja Fundatorów zakładająca odbudowę trwałości majątku rodzinnego oraz zapewnienie mu odpowiedzialnego i długofalowego zarządzania w perspektywie wielu pokoleń, przy jednoczesnym zobowiązaniu członków rodziny i osób zarządzających Fundacją do pielęgnowania pamięci o przodkach oraz do budowania nowej historii i zasług dla własnego majątku, lokalnej społeczności i Ojczyzny, w nawiązaniu do znamienitej historii oraz dorobku i zasług poprzednich pokoleń rodziny Fundatorów. Za powołaniem Fundacji przemawiało m.in. dążenie Fundatorów do kompleksowego ukształtowania zasad sprawnej i wielopokoleniowej sukcesji ich majątku. Fundacja ma się bowiem przyczyniać do ochrony rodzinnego majątku, zachowania jego wartości oraz dążyć do jego pomnażania. Zadaniem Fundacji jest dokonywanie inwestycji oraz administrowanie posiadanym mieniem poprzez lokowanie środków z działalności Fundacji w sposób długoterminowy, efektywny ekonomicznie, z zachowaniem zasad bezpieczeństwa i dywersyfikacji ryzyka. Misją Fundacji jest również podejmowanie działań mających na celu podtrzymywanie pamięci o rodzinie Fundatorów, utrzymywanie archiwum rodzinnego, tworzenie publikacji rodzinnych, organizowanie zjazdów oraz spotkań rodzinnych, jak również opieka nad grobami przodków oraz ich utrzymanie.

Celem Fundacji jest również przyznawanie na rzecz beneficjentów świadczeń, o których mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR na zasadach określonych w statucie Fundacji. Statut przewiduje bowiem określony katalog świadczeń dla beneficjentów Fundacji (dalej: „Świadczenia”), w tym:

1)świadczenia emerytalne dla beneficjentów, którzy ukończyli 70 lat, polegające na pokrywaniu kosztów zakupu dla nich rzeczy lub usług, zgodnie z ich indywidualnymi potrzebami;

2)świadczenia interwencyjne na wypadek wystąpienia zdarzeń losowych skutkujących utratą możliwości wykonywania przez danego beneficjenta pracy zarobkowej;

3)świadczenia medyczne na finansowanie udokumentowanych kosztów leczenia beneficjentów;

4)świadczenia z tytułu urodzenia dziecka przysługujące beneficjentowi, któremu urodziło się dziecko;

5)świadczenia o charakterze kompensacyjnym, którego celem jest zapobieganie pogorszeniu sytuacji finansowej beneficjenta w związku z urodzeniem dziecka.

Fundatorzy wnieśli na poczet pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji łącznie 100 000 zł, przy czym Fundator 1 wniósł 20 000 zł, a Fundator 2 - 80 000 zł. Każdy z Fundatorów zamierza ponadto wnieść do Fundacji inne składniki swojego majątku osobistego, w tym m.in. udziały w spółkach prawa handlowego i inne aktywa.

Na dzień ustanowienia Fundacji, Fundatorzy pozostawali ze sobą w związku niesformalizowanym, nie będąc osobami spokrewnionymi ani spowinowaconymi. Fundatorzy w chwili ustanowienia Fundacji pozostawali zatem wobec siebie w relacji wzajemnej kwalifikującej ich do III grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (dalej: „Ustawa o PSiD”). Status ten utrzymają również na moment wniesienia mienia do Fundacji – innymi słowy, w momencie wniesienia mienia do Fundacji, Fundatorzy wciąż będą pozostawali wobec siebie w stosunku osobistym kwalifikującym ich do III grupy podatkowej w rozumieniu ustawy o PSiD.

Fundatorzy, stosownie do art. 29 ust. 2 Ustawy o FR, każdorazowo wnosząc mienie do Fundacji, w spisie mienia zamieszczą informację o aktualnej proporcji mienia przypadającej na każdego z Fundatorów. Proporcja ta, stosowanie do art. 29 ust. 1 Ustawy o FR, zostanie ustalona w następujący sposób:

1)proporcję mienia dla Fundatora 1 będzie wyznaczać suma wartości składników mienia wniesionego do Fundacji przez Fundatora 1 w stosunku do wartości sumy łącznego mienia wniesionego do Fundacji:

suma wartości składników mienia wniesionego przez Fundatora 1

Proporcja dla Fundatora 1 = łączna wartość mienia wniesionego do Fundacji

2)proporcję mienia dla Fundatora 2 będzie wyznaczać suma wartości składników mienia wniesionego do Fundacji przez Fundatora 2 w stosunku do wartości sumy łącznego mienia wniesionego do Fundacji:

suma wartości składników mienia wniesionego przez Fundatora 2

Proporcja dla Fundatora 2 = łączna wartość mienia wniesionego do Fundacji

W związku z tym, że mienie do Fundacji będą wnosić jedynie Fundatorzy, suma proporcji mienia przypadającego na każdego z Fundatorów będzie wynosić łącznie 1 (100/100).

Fundatorzy planują zawarcie związku małżeńskiego, co jednak nastąpi już po ustanoweniu Fundacji i po wniesieniu przez każdego z Fundatorów mienia na pokrycie funduszu założycielskiego oraz mienia w postaci udziałów w spółkach prawa handlowego i prawdopodobnie innych aktywów. W wyniku zawarcia związku małżeńskiego, Fundatorzy zaczną być wobec siebie osobami, o których mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD tzw. zerowa grupa podatkowa). Ponadto, w wyniku zawarcia związku małżeńskiego przez Fundatorów, córka Fundatora 1 stanie się pasierbicą wobec Fundatora 2, tym samym córka Fundatora 1 stanie się wobec Fundatora 2 osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD.

W przyszłości, po zawarciu związku małżeńskiego przez Fundatorów, niewykluczone jest dalsze wnoszenie mienia do Fundacji. Mienie do Fundacji będą jednak wnosić wyłącznie Fundatorzy oraz ewentualnie jedynie zstępni, wstępni lub rodzeństwo odpowiednio każdego z Fundatorów lub ich wspólni zstępni. Inne osoby spoza niniejszego grona nie będą wnosić mienia do Fundacji. Z tego więc względu, w przypadku wnoszenia mienia przez niniejsze osoby, suma proporcji mienia przypadającego na każdego z Fundatorów będzie wynosić łącznie również 1 (100/100).

W przypadku wniesienia mienia do Fundacji po zawarciu przez Fundatorów związku małżeńskiego, jeżeli będą oni pozostawać w ustroju wspólności majątkowej, każde mienie wniesione przez któregokolwiek z nich – nawet jeśli formalnie dokona tego tylko jeden z Fundatorów – będzie traktowane dla celów ustalenia proporcji mienia, o której mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o FR, jako pochodzące z ich majątku wspólnego i przypisywane obojgu Fundatorom proporcjonalnie. W konsekwencji zwiększy ono odpowiednio licznik proporcji mienia każdego z Fundatorów w częściach równych. W przypadku natomiast wniesienia mienia do Fundacji po zawarciu przez Fundatorów związku małżeńskiego, jeżeli w tym momencie nie będą oni pozostawać w ustroju wspólności majątkowej, mienie wniesione przez danego Fundatora będzie zwiększać wyłącznie proporcję mienia przypadającą na tego Fundatora, wyznaczaną jako stosunek wartości składników mienia wniesionych przez tego Fundatora do łącznej wartości mienia wniesionego do Fundacji.

W związku z powyższym Fundacja powzięła wątpliwości co do zasad opodatkowania – na gruncie Ustawy o PIT – przychodów beneficjentów z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji Świadczeń przyznawanych wypłacanych) przez Fundację, w sytuacji gdy przyznanie Świadczenia nastąpi w okresie, w którym Fundatorzy w wyniku wstąpienia w związek małżeński, będą wobec siebie osobami, o których mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD, mimo że w momencie ustanowienia Fundacji nie pozostawiali – oraz w momencie wniesienia do niej mienia – nie będą pozostawali w tej relacji osobistej. Wypłacając Świadczenia na rzecz beneficjentów w tym Fundatorów będących beneficjentami), Fundacja – działając w charakterze płatnika podatku PIT – będzie zobowiązana każdorazowo do oceny, czy dane Świadczenie podlega w całości lub w części zwolnieniu z opodatkowania. W przypadku uznania, że Świadczenie nie korzysta ze zwolnienia podatkowego po stronie beneficjenta, na Fundacji, jako płatniku, będzie bowiem ciążył obowiązek obliczenia, pobrania oraz odprowadzenia należnego podatku PIT od przychodu beneficjenta z tytułu przyznanego Świadczenia, jak również obowiązek złożenia stosownej deklaracji podatkowej o pobranym zryczałtowanym podatku dochodowym.

Dlatego też ustalenie właściwych zasad opodatkowania Świadczeń wypłacanych na rzecz beneficjentów jest szczególnie istotne z perspektywy samej Fundacji, aby mogła ona właściwie wywiązywać się z ciążących na niej obowiązków płatnika podatku PIT.

Pytania

1.Czy wypłata Świadczenia na rzecz Fundatora 1 oraz Fundatora 2 będących zarazem beneficjentami Fundacji, która nastąpi po zawarciu przez nich związku małżeńskiego, będzie w całości podlegała zwolnieniu podatkowemu w PIT po stronie każdego z Fundatorów?

2.Czy otrzymanie mienia w związku z rozwiązaniem Fundacji przez Fundatora 1 oraz Fundatora 2, które nastąpi po zawarciu przez nich związku małżeńskiego, będzie w całości podlegało zwolnieniu podatkowemu w PIT po stronie każdego z Fundatorów?

3.Czy wypłata Świadczenia na rzecz beneficjenta – następująca po zawarciu przez Fundatorów związku małżeńskiego – który w chwili ustanowienia Fundacji był osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD, wyłącznie w stosunku do jednego z Fundatorów, natomiast w wyniku zawarcia przez nich związku małżeńskiego stał się osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o PSiD w stosunku do obojga Fundatorów, będzie w całości podlegała zwolnieniu podatkowemu w PIT po stronie tego beneficjenta?

4.Czy otrzymanie mienia w związku z rozwiązaniem Fundacji – następujące po zawarciu przez Fundatorów związku małżeńskiego – przez beneficjenta, który w chwili ustanowienia Fundacji był osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD wyłącznie w stosunku do jednego z Fundatorów, natomiast w wyniku zawarcia przez nich związku małżeńskiego stał się osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD w stosunku do obojga Fundatorów, będzie w całości podlegało zwolnieniu podatkowemu w PIT po stronie tego beneficjenta?

Państwa stanowisko w sprawie

Niżej przedstawione stanowiska Wnioskodawcy zostały wyrażone przy założeniu, że na moment wypłaty Świadczenia lub mienia w związku z rozwiązaniem Fundacji, Fundatorzy będą pozostawać w związku małżeńskim.

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, przychód z tytułu Świadczenia na rzecz Fundatora 1 oraz Fundatora 2, będących jednocześnie beneficjentami Fundacji, będzie w całości podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem PIT po stronie każdego z Fundatorów.

Wynika to z faktu, że po zawarciu związku małżeńskiego – a więc i w momencie powstania przychodu z tytułu Świadczenia – Fundatorzy będą wobec siebie osobami, o których mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD. Wobec tego Fundatorzy, jako beneficjenci Fundacji pozostający jednocześnie wobec siebie w relacji określonej w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD, mimo że w momencie ustanowienia Fundacji oraz w momencie wniesienia do niej mienia nie byli małżeństwem, na potrzeby zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b w zw. z ust. 49 Ustawy o PIT, będą uprawnieni do łącznego uwzględnienia sumowania) proporcji wartości mienia, o której mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o FR, wniesionego do Fundacji zarówno przez siebie, jak i przez drugiego Fundatora.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, otrzymanie mienia w związku z rozwiązaniem Fundacji przez Fundatora 1 oraz Fundatora 2, które nastąpi po zawarciu przez nich związku małżeńskiego, będzie w całości podlegało zwolnieniu podatkowemu w PIT po stronie każdego z Fundatorów.

Wynika to z faktu, że po zawarciu związku małżeńskiego – a więc i w momencie powstania przychodu z tytułu otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem Fundacji – Fundatorzy będą wobec siebie osobami, o których mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD. Wobec tego Fundatorzy, pozostający jednocześnie wobec siebie w relacji określonej w art. 4a ust. 1 ustawy o PSiD, mimo że w momencie ustanowienia Fundacji oraz w momencie wniesienia do niej mienia nie byli małżeństwem, na potrzeby zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. a w zw. z ust. 49 Ustawy o PIT, będą uprawnieni do łącznego uwzględnienia sumowania) proporcji wartości mienia, o której mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o FR, wniesionego do Fundacji zarówno przez siebie, jak i przez drugiego Fundatora.

Ad 3

W ocenie Wnioskodawcy, wypłata Świadczenia na rzecz beneficjenta następująca po zawarciu przez Fundatorów związku małżeńskiego, który w chwili powołania Fundacji był osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD, wyłącznie w stosunku do jednego z Fundatorów, natomiast w wyniku zawarcia przez nich związku małżeńskiego stał się osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD w stosunku do obojga Fundatorów, będzie w całości podlegała zwolnieniu podatkowemu w PIT po stronie tego beneficjenta.

Ad 4

W ocenie Wnioskodawcy, otrzymanie mienia w związku z rozwiązaniem Fundacji – następujące po zawarciu przez Fundatorów związku małżeńskiego – przez beneficjenta, który w chwili ustanowienia Fundacji był osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD wyłącznie w stosunku do jednego z Fundatorów, natomiast w wyniku zawarcia przez nich związku małżeńskiego stał się osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD w stosunku do obojga Fundatorów, będzie w całości podlegało zwolnieniu podatkowemu w PIT po stronie tego beneficjenta.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego:

Ad 1

Zasady opodatkowania świadczeń wypłacanych beneficjentom fundacji rodzinnej zostały szczegółowo uregulowane w przepisach ustawy o PIT, przyjętych w związku z wprowadzeniem do polskiego systemu prawnego instytucji fundacji rodzinnej.

Świadczenia otrzymywane przez beneficjentów fundacji rodzinnej stanowią przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

Stosownie bowiem do art. 20 ust. 1g Ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, uważa się również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie świadczenie lub mienie przysługuje.

W art. 21 ust. 1 pkt 157 Ustawy o PIT, ustawodawca wprowadził natomiast zwolnienie o charakterze podmiotowo-przedmiotowym, w myśl którego wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g Ustawy o PIT, tj. przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej:

a)fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

b)beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy FR, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD.

W art. 21 ust. 49 Ustawy o PIT, zastrzeżono jednak, że niniejsze zwolnienie stosuje się do części przychodów:

1)fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

2)beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD

-odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o FR, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Stosownie natomiast do art. 27 ust. 4 Ustawy o FR, w spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub przez fundację rodzinną, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej. Proporcję tę, stosowanie do art. 29 ust. 2 Ustawy o FR, określa się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej. Proporcja ta, co do zasady ulega zmianie każdorazowo po wniesieniu mienia przez poszczególnych fundatorów.

Innymi słowy, przychody fundatora będącego zarazem beneficjentem z tytułu świadczeń otrzymywanych z fundacji rodzinnej podlegają zwolnieniu podatkowemu. Zakres tego zwolnienia wyznacza natomiast proporcja mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez tego fundatora, w tym jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - według stanu na dzień uzyskania przychodu, w stosunku do wartości sumy całego mienia wniesionego do fundacji rodzinnej. Proporcja ta ma więc bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem PIT świadczeń przyznawanych przez fundację rodzinną na rzecz fundatora będącego jej beneficjentem, jak również na rzecz beneficjentów będących dla fundatora osobami z tzw. zerowej grupy podatkowej.

Stosownie natomiast do art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT, fundacja rodzinna wypłacając świadczenie na rzecz beneficjentów jest zobowiązana każdorazowo do oceny, czy dane świadczenie podlega w całości lub w części zwolnieniu z opodatkowania. W przypadku uznania, że świadczenie nie korzysta w całości ze zwolnienia podatkowego po stronie beneficjenta, na fundacji rodzinnej pełniącej rolę płatnika podatku, ciąży obowiązek obliczenia, pobrania oraz odprowadzenia należnego podatku PIT od przychodu beneficjenta z tytułu przyznanego świadczenia, jak również złożenia stosownej deklaracji podatkowej o pobranym zryczałtowanym PIT.

Jak wynika z literalnej wykładni art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b w zw. z ust. 49 Ustawy o PIT, dla celów ustalenia zakresu zwolnienia podatkowego, sankcjonowanego niniejszymi przepisami, decydujące znaczenie ma stosunek osobisty beneficjenta uzyskującego przychód z tytułu przyznanego świadczenia wobec fundatora. W przypadku, gdy beneficjentem świadczenia jest fundator albo osoba pozostająca z fundatorem w relacji określonej w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD, przychód uzyskany z tego tytułu podlega w całości zwolnieniu z opodatkowania. Zwolnienie to nie zawsze ma jednak charakter całościowy, tj. nie zawsze obejmuje 100% uzyskanego przychodu – na mocy art. 21 ust. 49 Ustawy o PIT ustawodawca ograniczył bowiem jego zakres, stanowiąc, że zwolnienie przysługuje wyłącznie w tej części przychodu świadczenia), która odpowiada proporcji mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez tego fundatora.

Stosowanie do art. 28 ust. 1 Ustawy o FR, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub przez fundację rodzinną. Natomiast, w myśl art. 27 ust. 4 Ustawy o FR, w spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach mienia dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej. Stosownie do art. 29 ust. 1 Ustawy o FR, proporcję dla każdego z fundatorów określa się w części, w jakiej pozostaje suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca na tego fundatora do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną, a więc do wartości sumy całego mienia wniesionego do fundacji rodzinnej. Proporcję mienia określa się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej art. 29 ust. 2 Ustawy o FR).

W ocenie Wnioskodawcy, przenosząc powyższe zasady wynikające z literalnej wykładni art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b w zw. z ust. 49 Ustawy o PIT na grunt zdarzenia przyszłego, przedstawionego w niniejszym wniosku, w przypadku, gdy Fundacja będzie dokonywać wypłaty Świadczenia na rzecz Fundatora 1, będącego jednocześnie beneficjentem, dla celów ustalenia zakresu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b Ustawy o PIT, konieczne będzie przeprowadzenie przez nią następującej analizy:

1.w pierwszej kolejności, Fundacja powinna uwzględnić proporcję mienia określoną w aktualnym spisie mienia wniesionego do Fundacji przez Fundatora 1 – część przychodu Fundatora 1 z tytułu otrzymanego Świadczenia, odpowiadająca tej proporcji, będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania PIT;

2.w dalszej kolejności, aby ustalić zasady opodatkowania pozostałej części przychodu Fundatora 1, Fundacja powinna wpierw uwzględnić aktualną proporcję mienia wniesionego do Fundacji przez Fundatora 2, a następnie zweryfikować, czy Fundator 1 będący zarazem beneficjentem) jest w stosunku do Fundatora 2 osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD;

3.w konsekwencji, w przypadku, gdy Fundator 1 pozostaje wobec Fundatora 2 w relacji wskazanej w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD, także ta część przychodu, która odpowiada aktualnej proporcji mienia wniesionego przez Fundatora 2, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania PIT. Jeżeli zatem pomiędzy Fundatorami zachodzi relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD, zwolnienie podatkowe obejmuje całość świadczenia wypłacanego Fundatorowi 1.

Innymi słowy, w ocenie Wnioskodawcy, skoro do Fundacji majątek wniosą jedynie dwie osoby Fundator 1 oraz Fundator 2), to za każdym razem suma proporcji wniesionego mienia – ustalonych odrębnie dla każdego z nich – wynosi łącznie 1 (100/100). Skoro zatem Fundator 1 – będący beneficjentem Fundacji – otrzymuje Świadczenie, a do Fundacji majątek wniósł oprócz niego jeszcze jedynie Fundator 2, wobec którego Fundator 1 będzie pozostawał w relacji określonej w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD, w takiej sytuacji dla celów ustalenia zakresu zwolnienia podatkowego należy zsumować proporcje wniesionego przez nich majątku. W efekcie cała wartość Świadczenia wypłaconego Fundatorowi 1 będzie objęta zwolnieniem z PIT, odpowiadającym tej łącznej proporcji wynoszącej 1 (100/100). Analogiczny mechanizm ustalania zakresu zwolnienia znajdzie zastosowanie do Świadczeń wypłacanych na rzecz Fundatora 2.

Nie ulega wątpliwości, że z punktu widzenia ustalenia zakresu zwolnienia z PIT, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b Ustawy o PIT, kluczowe znaczenie ma aktualna proporcja mienia wniesionego do Fundacji przypadająca na każdego Fundatora oraz relacja osobista pomiędzy Fundatorami i moment, na który istnienie tej relacji powinno być oceniane.

Ustawodawca na mocy art. 21 ust. 49 Ustawy o PIT, przesądził, że zwolnienie podatkowe stosuje się do tej części przychodów, która odpowiada proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o FR, według stanu na dzień uzyskania przychodu. Ustawodawca jednoznacznie wskazał tym samym moment relewantny dla oceny zakresu zwolnienia podatkowego tj. moment uzyskania przychodu przez beneficjenta, tj. chwila otrzymania lub postawienia do jego dyspozycji świadczenia.

Odnosząc się do charakteru art. 21 ust. 49 Ustawy o PIT oraz jego relacji normatywnej względem art. 27 ust. 4 Ustawy o FR, należy wpierw wskazać, że art. 21 ust. 49 Ustawy o PIT pełni funkcję przepisu doprecyzowującego sposób stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b, w szczególności w zakresie ustalenia momentu czasowego relewantnego dla oceny spełnienia przesłanek tego zwolnienia. Przepis ten nie modyfikuje materialnego zakresu tego zwolnienia, lecz jednoznacznie wskazuje, według jakiego stanu faktycznego należy badać możliwość zastosowania zwolnienia, stanowiąc, że proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o FR, powinna być stosowana według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Z kolei art. 27 ust. 4 Ustawy o FR ustanawia wyłącznie powinność zamieszczania w spisie mienia informacji o aktualnych proporcjach mienia dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej, nie odnosząc się do momentu, w którym proporcja ta powinna być uwzględniana dla celów podatkowych. W tej sytuacji, to właśnie art. 21 ust. 49 Ustawy o PIT pełni rolę przepisu rozstrzygającego tę kwestię, wskazując wprost moment decydujący z perspektywy podatku dochodowego. Skoro ustawodawca wyraźnie określił, że proporcja ma być stosowana „według stanu na dzień uzyskania przychodu”, to moment ten należy uznać za wiążący dla oceny spełnienia przesłanek zwolnienia podatkowego, a więc i dla oceny relacji osobistych, o których mowa w tym przepisie. W ocenie Wnioskodawcy, nie ma zatem podstaw do przyjmowania, że dla celów podatkowych do oceny tych relacji osobistych relewantny jest historyczny moment ustanowienia Fundacji, pokrycia kapitału założycielskiego, czy też moment wniesienia mienia do Fundacji, skoro ustawodawca w przepisie podatkowym jednoznacznie wskazał na inny moment odniesienia.

Zdaniem Wnioskodawcy, odesłanie zawarte w art. 21 ust. 49 Ustawy o PIT oznacza, że proporcja powinna być stosowana z uwzględnieniem aktualnego na dzień uzyskania przychodu stanu faktycznego, w tym aktualnych – na moment uzyskania przychodu - relacji osobowych pomiędzy Fundatorami, o których mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD. Relacje – takie jak małżeństwo – mają charakter dynamiczny, mogą powstawać lub się kończyć po wniesieniu mienia do fundacji rodzinnej oraz ulegać zmianom w czasie. Ustawodawca, posługując się w art. 21 ust. 49 Ustawy o PIT sformułowaniem „według stanu na dzień uzyskania przychodu”, świadomie dopuścił sytuację, w której mienie zostanie wniesione do fundacji rodzinnej przez fundatorów w okresie, gdy nie pozostawali oni w relacji określonej w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD, natomiast wypłata świadczenia następuje już po powstaniu takiej relacji, w tym po zawarciu przez nich związku małżeńskiego. W takim przypadku decydujące znaczenie dla zakresu zwolnienia podatkowego ma fakt istnienia tej relacji (tu: małżeństwa) w momencie uzyskania przychodu.

Zawarcie związku małżeńskiego przez Fundatorów nie wpływa na zmianę proporcji mienia wniesionego do Fundacji określonej dla każdego z Fundatorów. Proporcja ta może aktualizować się bowiem jedynie w sytuacji, gdy do fundacji rodzinnej jest wnoszone mienie, co wynika wprost z art. 29 ust. 2 Ustawy o FR. Niemniej, wstąpienie w związek małżeński wpływa zdaniem Wnioskodawcy na ocenę kluczowego elementu normatywnego, o którym mowa w konstrukcji przepisu o zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b Ustawy o PIT. Zawarcie małżeństwa kreuje między Fundatorami powstanie stosunku osobistego, o którym mowa w art. 4a Ustawy o PSiD, którego istnienie jest normatywnym elementem warunkiem) niniejszego zwolnienia. Warunki zwolnienia należy natomiast badać – co wynika z językowego brzmienia art. 21 ust. 49 Ustawy o PIT – według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Również z punktu widzenia konstrukcji podatku dochodowego zasadą jest, że opodatkowaniu bądź zwolnieniu podlega konkretny przychód uzyskany w określonym momencie, a nie abstrakcyjny stosunek majątkowy istniejący w przeszłości. W konsekwencji, spełnienie warunków zwolnienia podatkowego powinno być co do zasady oceniane na moment uzyskania przychodu, tj. w chwili otrzymania świadczenia lub postawienia go do dyspozycji podatnika. Takie podejście wynika bezpośrednio z systematyki Ustawy o PIT, w której źródła przychodów, moment powstania przychodu, oraz zasady opodatkowania i zwolnień są konsekwentnie powiązane z momentem faktycznego uzyskania przysporzenia majątkowego.

Przyjęcie odmiennego stanowiska, zgodnie z którym ocena relacji, o których mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD, miałaby następować według stanu na moment wniesienia mienia do fundacji rodzinnej – a nie według stanu na moment uzyskania przychodu – prowadziłoby do nieuprawnionego dodawania do ustawy warunku, nieznajdującego oparcia w jej literalnym brzmieniu. W istocie skutkowałoby to również nieuzasadnionym różnicowaniem sytuacji podatników w zależności od kolejności zdarzeń życiowych, a nie od faktycznego charakteru wiążących ich relacji rodzinnych w chwili uzyskania przychodu, co prowadziłoby do nieuzasadnionego ograniczania prawa do zwolnienia w sytuacjach rozwoju ich życia osobistego. Ponadto taka interpretacja godziłaby w cel regulacji art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b w zw. z ust. 49 Ustawy o PIT, jakim jest zapewnienie neutralności podatkowej świadczeń dokonywanych w ramach fundacji rodzinnej w kręgu najbliższej rodziny fundatora.

Stanowisko Wnioskodawcy jest również w pełni aprobowane w praktyce interpretacyjnej Dyrektora KIS, m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 1 października 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.606.2024.1.JK, zapadłej na tle analogicznego zdarzenia przyszłego, w którym wnioskodawca zadał pytanie dotyczące zasad opodatkowania wypłaty świadczeń z fundacji rodzinnej następującej po zawarciu związku małżeńskiego przez fundatorów, w sytuacji, gdy w chwili założenia fundacji, fundatorzy nie byli jeszcze małżeństwem. W niniejszej interpretacji indywidualnej, Organ wskazał: „Na potrzeby zwolnienia w podatku dochodowym należy się kierować aktualną/ostatnią proporcją ustaloną zgodnie z przepisami ustawy o fundacji rodzinnej (ustaloną na moment ostatniego wniesienia mienia do fundacji rodzinnej, z uwzględnieniem wartości mienia i statusu osób wnoszących mienie na moment tego wniesienia) zamieszczoną w spisie mienia. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wypłata świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, na Pani rzecz będzie w całości zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ na dzień uzyskania przychodu będzie Pani w stosunku do drugiego Fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn”.

Analogiczne wnioski w tym zakresie wynikają także z interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2024 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.541.2024.1.JK, w której Organ stwierdził m.in.: „podatnik będący fundatorem fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy ją z innym fundatorem tej fundacji relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może sumować proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego fundatora (…). W tym miejscu wskazać należy, że z punktu widzenia zastosowania zwolnienia, o którym mowa powyżej, w odniesieniu do danego świadczenia/przychodu, istotnym jest czy według stanu na dzień uzyskania tego przychodu, fundatorzy są małżonkami”.

Warto również zaznaczyć, iż za potwierdzeniem poprawności stanowiska Wnioskodawcy przemawia szereg rozstrzygnięć Dyrektora KIS zapadłych na tle stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych, dotyczących „odwrotnych” sytuacji, tj. takich, w których fundatorzy w chwili ustanowienia fundacji rodzinnej i wnoszenia majątku do fundacji rodzinnej pozostawali w związku małżeńskim, natomiast w czasie funkcjonowania fundacji rodzinnej się rozwiedli, a następnie doszło do wypłaty świadczeń, wobec czego w chwili wypłaty świadczeń byli już rozwiedzeni i przestał łączyć ich stosunek osobisty, o którym mowa w art. 4a Ustawy o PSiD. Organ jednoznacznie stwierdził, że decydujące znaczenie dla zakresu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b w zw. z ust. 49 Ustawy o PIT ma aktualny status osobisty fundatorów w momencie uzyskania przychodu, a nie ich relacja istniejąca w chwili utworzenia fundacji rodzinnej, czy w chwili wnoszenia do fundacji rodzinnej mienia. Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 17 marca 2025, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.43.2025.1.AK: „Z punktu widzenia zastosowania zwolnienia, o którym mowa powyżej, istotnym jest, czy według stanu na dzień uzyskania tego przychodu, małżonkowie są dla siebie osobami, o których mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Między rozwiedzionymi małżonkami według stanu na dzień uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zachodzą relacje, o których mowa ww. przepisie ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tak więc każdy z byłych małżonków korzysta ze zwolnienia z podatku od takich przychodów w części przypadającej mu, jako fundatorowi proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej. W pozostałej części przychody każdego z byłych małżonków podlegają opodatkowaniu 15% zryczałtowanym podatkiem, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 17 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Podobne stanowisko zostało wyrażone przez Organ m.in. w interpretacjach indywidualnych:

·z dnia 12 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.478.2024.2.JK,

·z dnia 26 sierpnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.501.2024.1.JK,

·z dnia 30 sierpnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.542.2024.1.JK.

W ocenie Wnioskodawcy, odwołując się do wnioskowania a contrario - skoro w ocenie Organu utrata przez fundatora statusu małżonka w dacie wypłaty świadczenia skutkuje ograniczeniem zwolnienia wyłącznie do jego własnej proporcji wniesionego mienia, to istnienie tego statusu w tej samej dacie musi skutkować możliwością uwzględnienia dla celów zwolnienia w PIT proporcji mienia przypadającej na drugiego małżonka będącego fundatorem. Gdyby było inaczej, relacja małżeńska pozostawałaby bez znaczenia dla zakresu niniejszego zwolnienia, co czyniłoby normatywnie zbędnym odwołanie do art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD. Rozstrzygnięcia dotyczące rozwiedzionych fundatorów potwierdzają zatem, że zakres zwolnienia jest bezpośrednio powiązany z aktualną relacją rodzinną istniejącą w momencie wypłaty świadczenia powstania przychodu podatkowego). Skoro po rozwodzie brak jest możliwości sumowania proporcji, to w sytuacji odwrotnej – gdy małżeństwo trwa w dniu uzyskania przychodu przyznania świadczenia) – proporcje mienia wniesionego przez obojga fundatorów powinny podlegać łącznemu uwzględnieniu dla celów ustalenia zakresu zwolnienia z opodatkowania świadczenia otrzymanego przez każdego z nich.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, wnioski wynikające z argumentacji przedstawionej w uzasadnieniu dot. pytania 1 stanowią poparcie dla stanowiska Wnioskodawcy również w zakresie pytania 2. Zatem również w przypadku ustalania zakresu zwolnienia do przychodów z tytułu otrzymania mienia przez Fundatorów w związku z rozwiązaniem Fundacji – zgodnie z art. 21 ust. 49 ustawy o PIT – zakres tego zwolnienia należy ustalać według stanu na dzień uzyskania przychodu, tj. na moment otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem Fundacji. Oznacza to, że decydujące znaczenie ma aktualna na ten dzień proporcja mienia dla każdego z Fundatorów oraz aktualny status osobisty pomiędzy Fundatorami.

W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli zatem w chwili rozwiązania Fundacji Fundatorzy jako małżonkowie będą pozostawać wobec siebie w relacji określonej w art. 4a ust. 1 ustawy o PSiD, dla celów zastosowania zwolnienia możliwe będzie łączne uwzględnienie proporcji mienia wniesionego przez każdego z nich. W konsekwencji, w sytuacji gdy majątek do Fundacji wniosło wyłącznie dwóch Fundatorów, a na dzień otrzymania mienia w związku z jej rozwiązaniem pozostają oni w relacji, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o PSiD, suma ich proporcji wynosi 1 (100/100), co prowadzi do objęcia zwolnieniem całej wartości mienia otrzymanego przez każdego z nich. Odmienna interpretacja prowadziłaby do nieuzasadnionego różnicowania sytuacji podatników w zależności od formy dystrybucji majątku z Fundacji w postaci świadczenia lub w postaci mienia likwidacyjnego), mimo że ustawodawca posłużył się tożsamą konstrukcją normatywną zwolnienia w obu przypadkach.

Ad 3

W ocenie Wnioskodawcy, wypłata Świadczenia na rzecz beneficjenta następująca po zawarciu przez Fundatorów związku małżeńskiego, który to beneficjent w chwili ustanowienia Fundacji był osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD, wyłącznie w stosunku do jednego z Fundatorów, natomiast w wyniku zawarcia przez nich związku małżeńskiego stał się osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD w stosunku do obojga Fundatorów, będzie w całości podlegała zwolnieniu podatkowemu w PIT po stronie tego beneficjenta.

Wnioski wynikające z argumentacji przedstawionej w uzasadnieniu dot. pytania 1, w szczególności dotyczące momentu badania relacji osobistej, o której mowa w art. 4a Ustawy o PSiD między fundatorem a beneficjentem dla celów ustalenia zakresu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b w zw. z ust. 49 Ustawy o PIT, stanowią poparcie dla stanowiska Wnioskodawcy również w zakresie pytania 3.

Należy podkreślić, że analogicznie jak w przypadku argumentacji przedstawionej w uzasadnieniu pytania 1, kluczowe znaczenie dla zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b w zw. z ust. 49 Ustawy o PIT ma moment uzyskania przychodu, a więc chwila otrzymania świadczenia lub postawienia go do dyspozycji beneficjenta. To właśnie na ten moment – zgodnie z wyraźnym brzmieniem art. 21 ust. 49 ustawy o PIT „według stanu na dzień uzyskania przychodu”) – należy oceniać spełnienie przesłanek zwolnienia, w tym istnienie relacji osobistej, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o PSiD. Oznacza to, że ewentualne zmiany w sferze stosunków rodzinnych, które nastąpiły po ustanowieniu fundacji rodzinnej, lecz przed wypłatą świadczenia, są prawnie relewantne dla oceny zakresu zwolnienia podatkowego.

W analizowanym zdarzeniu beneficjent w chwili powołania Fundacji pozostawał w relacji, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD, wyłącznie wobec jednego z Fundatorów Fundatora 1). Wskutek zawarcia przez Fundatorów związku małżeńskiego beneficjent uzyskał status pasierbicy drugiego Fundatora Fundatora 2), a więc osoby wprost wymienionej w art. 4a ust. 1 ustawy o PSiD. Skoro ustawodawca w katalogu tym explicite wymienia pasierbicę, to nie budzi wątpliwości, że relacja ta – istniejąca na moment wypłaty Świadczenia – wypełnia warunek podmiotowy zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b ustawy o PIT.

Skoro zatem w momencie wypłaty Świadczenia beneficjent będzie zstępnym jednego Fundatora Fundatora 1) oraz pasierbicą drugiego Fundatora Fundatora 2), to w tej dacie będzie wobec każdego z Fundatorów osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o PSiD. Jeżeli więc suma proporcji mienia wniesionego przez obojga Fundatorów wynosi 100/100, a beneficjent w dacie uzyskania przychodu pozostaje w relacji określonej w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD wobec każdego z nich jako zstępny Fundatora 1 oraz pasierbica Fundatora 2), to całość Świadczenia odpowiada proporcjom objętym zwolnieniem. W praktyce oznacza to, że całe Świadczenie wypłacone temu beneficjentowi powinno zdaniem Wnioskodawcy podlegać zwolnieniu z PIT.

Przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do nieuzasadnionego różnicowania sytuacji beneficjenta w zależności od tego, czy małżeństwo Fundatorów zostało zawarte przed czy po ustanowieniu Fundacji, mimo że w chwili uzyskania przychodu relacja osobista, wskazana wprost w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD, obiektywnie istnieje. Taka wykładnia byłaby sprzeczna zarówno z literalnym brzmieniem art. 21 ust. 49 Ustawy o PIT, jak i z celem regulacji, jakim jest zapewnienie neutralności podatkowej transferów majątkowych dokonywanych w ramach fundacji rodzinnej w obrębie najbliższej rodziny fundatora z tzw. zerowej grupy podatkowej.

Ad 4

W ocenie Wnioskodawcy, otrzymanie mienia w związku z rozwiązaniem Fundacji, następujące po zawarciu przez Fundatorów związku małżeńskiego, przez osobę, która w chwili ustanowienia Fundacji była osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD wyłącznie wobec jednego z Fundatorów, natomiast wskutek zawarcia przez nich małżeństwa stała się osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD również wobec drugiego Fundatora, będzie w całości podlegało zwolnieniu z opodatkowania PIT po stronie tej osoby.

Analogicznie jak w przypadku zwolnienia dot. Świadczeń, kluczowe znaczenie dla zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. a w zw. z ust. 49 Ustawy o PIT ma moment uzyskania przychodu, tj. chwila otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. To na ten moment – zgodnie z wyraźnym brzmieniem art. 21 ust. 49 Ustawy o PIT „według stanu na dzień uzyskania przychodu”) – należy uwzględniać aktualną proporcję mienia, o której mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o FR, jak i istnienie relacji osobistej określonej w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD. Ewentualne zmiany w sferze stosunków rodzinnych, które nastąpiły po ustanowieniu Fundacji, lecz przed jej rozwiązaniem, pozostają zatem prawnie relewantne dla ustalenia zakresu zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. a w zw. z ust. 49 Ustawy o PIT.

Jeżeli zatem w dacie otrzymania mienia osoba ta będzie zstępnym Fundatora 1 oraz pasierbicą Fundatora 2, a suma proporcji mienia wniesionego przez obojga Fundatorów wynosi 100/100, to całość otrzymanego mienia przez tę osobę będzie odpowiadać proporcjom objętym zwolnieniem. W konsekwencji całe mienie otrzymane w związku z rozwiązaniem Fundacji przez tego beneficjenta powinno korzystać ze zwolnienia z PIT, gdyż w chwili uzyskania przychodu beneficjent ten będzie pozostawał wobec każdego z Fundatorów osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o PSiD.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Ustawą z 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej został wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. art. 5a pkt 50, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:

W świetle art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Na podstawie art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:

Jak wynika z art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że beneficjenci fundacji rodzinnej otrzymujący od tej fundacji świadczenia (czy to pieniężne, czy to niepieniężne) uzyskują przychód z innych źródeł w rozumieniu ustawy o PIT.

W odniesieniu do tych przychodów fundacja rodzinna co do zasady pełni funkcję płatnika.

Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 3 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o PIT:

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o PIT:

Z art. 41 ust. 4aa ww. ustawy wynika, że:

Jednocześnie, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT:

W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:

W świetle art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:

Artykuł 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:

Z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika zatem, że każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się proporcję. Ta proporcja ma bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz beneficjentów.

Zasadą jest zatem, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:

·fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej;

·a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,

-podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jednakże zakres tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.

Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, oznacza:

1)w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,

2)w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję ustaloną dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,

3)w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora – sumę proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że podatnik będący fundatorem fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy z innym fundatorem tej fundacji relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może sumować proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego fundatora.

Ww. proporcję określa się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej. Ta proporcja ma bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz beneficjentów. Dla potrzeb ustalenia wysokości przychodu zwolnionego należy przyjąć proporcję, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu. Na potrzeby zwolnienia w podatku dochodowym należy się kierować aktualną/ostatnią proporcją ustaloną zgodnie z przepisami ustawy o fundacji rodzinnej (ustaloną na moment ostatniego wniesienia mienia do fundacji rodzinnej, z uwzględnieniem wartości mienia i statusu osób wnoszących mienie na moment tego wniesienia) zamieszczoną w spisie mienia.

Zatem biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia należy zgodzić się z Państwem, że wypłata świadczeń, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej oraz otrzymanie mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, dokonywane przez Państwo jako Fundację na rzecz:

-Fundatora 1 i Fundatora 2 będących zarazem beneficjentami Fundacji, która nastąpi po zawarciu przez nich związku małżeńskiego,

-Beneficjenta – Dziecka Fundatora 1 (będącego po zawarciu związku małżeńskiego w stosunku do obu Fundatorów osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn),

będą podlegały w całości zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ na dzień uzyskania przychodu będą w stosunku do drugiego Fundatora osobą, o której mowa w 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Tym samym Państwo działając jako płatnik, nie będziecie obowiązani do poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodów Fundatorów i Dziecka Fundatora 1 z tytułu wypłaty lub postawienia im do dyspozycji świadczeń, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, lub wydania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej.

W związku z powyższym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczyzdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.