Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4011.22.2026.1.AS

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczy obowiązków płatnika z tytułu wykupu polisy ubezpieczeniowej dla członka zarządu.

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) - Podatnik prowadzi działalność w m.in. działalności prawniczej oraz doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i w zakresie zarządzania.

Zarząd Spółki jest jednoosobowy, nie ma w Spółce prokurentów. Struktura zarządzania jednostką jest płaska - nie ma stanowisk kierowniczych. Spółka nie zatrudnia pracowników, a zleceniobiorcy Spółki podlegają bezpośrednio Zarządowi.

Członek Zarządu pełni swoją funkcję na podstawie powołania do pełnienia funkcji członka zarządu, otrzymując wynagrodzenie z tytułu członkostwa w zarządzie. Nie jest on zatrudniony w oparciu umowę o pracę.

Spółka jako ubezpieczający zamierza zawrzeć ubezpieczenie z towarzystwem ubezpieczeń, na mocy której ubezpieczy Członka Zarządu tej Spółki. Ubezpieczającym jest Spółka, ubezpieczonym - Członek Zarządu.

Zakres ubezpieczenia będzie obejmował śmierć ubezpieczonego w okresie ubezpieczenia albo dożycie przez niego daty dożycia określonej w umowie. Uposażeni, czyli osoby uprawnione do otrzymania świadczenia z tytułu śmierci ubezpieczonego lub dożycia określeni zostaną zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia. Osobą uposażoną nie będzie Spółka. Składka polisy ubezpieczeniowej będzie płatna w okresowych ratach.

Ubezpieczenie dotyczy ryzyk działu I, grupa 1 oraz grupa 3 załącznika do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej. Ubezpieczenie nie dotyczy natomiast ryzyka grupy 5 działu I, ani ryzyka działu II załącznika do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej.

Wnioskodawca nie ma żadnej możliwości dysponowania wpłaconymi składkami. Uposażeni zostaną wyznaczeni zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia i zgodnie z wolą ubezpieczającego (Wnioskodawca) oraz ubezpieczonego (Członek Zarządu).

Prawo do dodatkowego świadczenia w postaci ubezpieczenia na życie i dożycie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym na rzecz Członka Zarządu będzie wynikało z aktu prawa wewnętrznego Spółki, jakim będzie uchwała zgromadzenia wspólników.

Członek Zarządu reprezentuje firmę na różnych spotkaniach związanych z jej funkcjonowaniem, niejednokrotnie wykonując swoje obowiązki jest zobligowany do pokonywania znacznych odległości. Są to głównie wyjazdy krajowe.

Jego działania są niezmiernie istotne dla funkcjonowania firmy i uzyskiwania przez nią przychów. Ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu, będącego strategicznym ogniwem firmy, służy zabezpieczeniu funkcjonowania Spółki.

Wykupione ubezpieczenie ma zapewnić mu bezpieczeństwo w przypadku wypadku podczas wykonywania czynności służbowych. Dodatkowo ma ono pełnić funkcję motywującą go do prowadzenia spraw Spółki, w której jest jednocześnie wspólnikiem.

Pytania:

1.Czy wydatki poniesione na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu stanowią koszty uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy?

2.Czy wydatki poniesione na zakup składek z tytułu ubezpieczenia na życie (zarówno w części ochronnej, jak i inwestycyjnej), stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów, które zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, są potrącalne w momencie ich poniesienia, w rozumieniu art. 15 ust. 4e ww. ustawy, a więc w momencie, w którym Spółka ujęła koszt w prowadzonych księgach rachunkowych?

3.Czy w przedstawionym stanie faktycznym (powinno być: zdarzeniu przyszłym - dop. organu) po stronie członka zarządu powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 11 ust. 1 w zw. z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy na Spółce ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu?

Interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie pytania nr 3. W przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania nr 1-2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad pytanie 3:

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym po stronie członka zarządu nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z objęciem go ochroną ubezpieczeniową finansowaną przez Spółkę. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami są m.in. otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze, wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W orzecznictwie sądów administracyjnych oraz w praktyce interpretacyjnej ugruntowany jest pogląd, że dla uznania danego świadczenia za przychód konieczne jest wystąpienie realnego, definitywnego i wymiernego przysporzenia majątkowego po stronie podatnika.

W przedstawionym stanie faktycznym członek zarządu nie uzyskuje środków pieniężnych, nie może dysponować środkami zgromadzonymi w ramach polisy, nie przysługuje mu roszczenie o wypłatę w trakcie trwania umowy oraz świadczenie pieniężne (z tytułu dożycia lub śmierci) ma charakter warunkowy i odroczony w czasie.

Stroną umowy - właścicielem polisy i opłacającym składki jest wyłącznie Wnioskodawca, jako ubezpieczający. W zakresie konta podstawowego, dopiero w momencie upływu okresu, na który umowa została zawarta ubezpieczony będzie miał prawo do otrzymania świadczenia z tytułu dożycia ostatniego dnia okresu, na jaki została zawarta umowa. W przypadku śmierci ubezpieczonego środki zgromadzone na polisie mogą przypaść uposażonym - będącym innymi podmiotami niż ubezpieczony i ubezpieczający. Z kolei w zakresie konta dodatkowego, członek Zarządu (ubezpieczony) uzyskuje korzyść majątkową dopiero z chwilą wypłaty środków z tego konta na jego rzecz. Dopiero w tym momencie członek Zarządu uzyskuje jakiekolwiek przysporzenie majątkowe z części inwestycyjnej polisy. Do tej chwili to Wnioskodawca, jako ubezpieczający, dysponuje środkami zgromadzonymi na koncie dodatkowym części inwestycyjnej polisy.

Oznacza to, że na moment opłacania składek przez Spółkę nie dochodzi do powstania po stronie członka zarządu realnego, definitywnego przysporzenia majątkowego, które mogłoby stanowić przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT.

Objęcie członka zarządu ochroną ubezpieczeniową wynika z uchwały zgromadzenia wspólników (aktu prawa wewnętrznego Spółki), ma na celu zabezpieczenie ciągłości funkcjonowania Spółki, dla której członek zarządu stanowi kluczowe ogniwo, jest związane z charakterem wykonywanych obowiązków, w tym częstymi podróżami służbowymi oraz pełni funkcję stabilizującą i motywacyjną. W konsekwencji świadczenie to jest ściśle związane z interesem gospodarczym Spółki i ma na celu ograniczenie ryzyka operacyjnego związanego z utratą kluczowej osoby zarządzającej.

Zgodnie z utrwalonym stanowiskiem doktryny i orzecznictwa, świadczenia spełniane wyłącznie w interesie pracodawcy (podmiotu zatrudniającego) nie stanowią przychodu po stronie osoby, która z tych świadczeń korzysta, jeżeli korzyść po jej stronie ma charakter jedynie pośredni i uboczny. Analogiczna logika powinna znaleźć zastosowanie do członka zarządu pełniącego funkcję na podstawie powołania.

Członek zarządu nie ma możliwości ingerowania w treść umowy ubezpieczenia, nie ma prawa do żądania wypłaty środków w trakcie trwania umowy, nie może rozporządzać prawami z polisy oraz nie finansuje składek.

Ponadto umowa ubezpieczenia pozostaje pod kontrolą Spółki jako ubezpieczającego.

W konsekwencji świadczenie nie ma charakteru zindywidualizowanego przysporzenia majątkowego, lecz jest elementem polityki zarządzania ryzykiem w Spółce.

Wynagrodzenie członka zarządu jest ustalane niezależnie od przedmiotowej polisy ubezpieczeniowej.

Ubezpieczenie nie stanowi elementu kalkulacyjnego wynagrodzenia, nie jest ekwiwalentem za świadczoną pracę ani za pełnienie funkcji, ani nie jest wypłacane w zamian za konkretne świadczenie członka zarządu.

Brak jest zatem podstaw do uznania, że wartość składek stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 pkt 7 ustawy o PIT.

Z perspektywy ustawy o CIT wydatki ponoszone przez Spółkę na ochronę ubezpieczeniową kluczowej osoby zarządzającej pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz służą zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów (art. 15 ust. 1 ustawy o CIT).

Skoro ustawodawca dopuszcza traktowanie tego rodzaju wydatków jako związanych z działalnością gospodarczą Spółki, to konsekwentnie należy przyjąć, że ich zasadniczym celem jest zabezpieczenie interesu Spółki, a nie zapewnienie prywatnego przysporzenia członkowi zarządu.

Nadmienić również należy, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem: 1) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c oraz dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a.

Oznacza to, że generalnie wszelkie kwoty otrzymane przez członka Zarządu z ubezpieczeń majątkowych i osobowych są zwolnione z podatku dochodowego. Wyjątkiem są jedynie wypłaty wprost wskazane w ww. przepisie. W przedmiotowym stanie faktycznym (powinno być: zdarzeniu przyszłym - dop. organu) dochodem Członka Zarządu, od którego będzie zobowiązany zapłacić podatek dochodowy, z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia na życie lub dożycie, będzie różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a składką wpłaconą do zakładu ubezpieczeń.

Podsumowując, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca uważa, że nie będzie zobowiązany do pobrania i zapłacenia zaliczek na podatek dochodowy od wpłacanych przez siebie składek na ubezpieczenie Członka Zarządu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622):

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Przepis art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Według art. 11 ust. 2 ustawy:

W myśl przepisu art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 ww. ustawy są:

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy:

Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów zostały wskazane jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

W myśl art. 12 ust. 2 ww. ustawy:

Przy czym, stosownie do art. 12 ust. 3 cytowanej ustawy:

Przychodami z działalności wykonywanej osobiście zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy są:

W myśl zaś art. 32 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei stosownie art. 39 ust. 1 cytowanej ustawy:

Stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo jako ubezpieczający zawrzeć ubezpieczenie z towarzystwem ubezpieczeń, na mocy której Spółka ubezpieczy swojego Członka Zarządu. Ubezpieczającym jest Spółka, ubezpieczonym - Członek Zarządu. Zakres ubezpieczenia będzie obejmował śmierć ubezpieczonego w okresie ubezpieczenia albo dożycie przez niego daty dożycia określonej w umowie. Uposażeni - osoby uprawnione do otrzymania świadczenia z tytułu śmierci ubezpieczonego lub dożycia, określeni zostaną zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia. Przy czym osobą uposażoną nie będzie Spółka. Składka polisy ubezpieczeniowej będzie płatna w okresowych ratach. Wyjaśnili Państwo, że ubezpieczenie dotyczy ryzyk działu I, grupa 1 oraz grupa 3 załącznika do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej. Ubezpieczenie nie dotyczy natomiast ryzyka grupy 5 działu I, ani ryzyka działu II załącznika do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej. Spółka nie ma żadnej możliwości dysponowania wpłaconymi składkami. Uposażeni zostaną wyznaczeni zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia i zgodnie z wolą ubezpieczającego (Wnioskodawca) oraz ubezpieczonego (Członek Zarządu). Prawo do dodatkowego świadczenia w postaci ubezpieczenia na życie i dożycie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym na rzecz Członka Zarządu będzie wynikało z aktu prawa wewnętrznego Spółki, jakim będzie uchwała zgromadzenia wspólników.

Wskazali Państwo, że Członek Zarządu reprezentuje firmę na różnych spotkaniach związanych z jej funkcjonowaniem, niejednokrotnie wykonując swoje obowiązki jest zobligowany do pokonywania znacznych odległości. Są to głównie wyjazdy krajowe. Jego działania są niezmiernie istotne dla funkcjonowania firmy i uzyskiwania przez nią przychów. Ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu, będącego strategicznym ogniwem firmy, służy zabezpieczeniu funkcjonowania Spółki. Wykupione ubezpieczenie ma zapewnić członkowi zarządu bezpieczeństwo w przypadku wypadku podczas wykonywania czynności służbowych. Dodatkowo ma ono pełnić funkcję motywującą go do prowadzenia spraw Spółki, w której jest jednocześnie wspólnikiem.

Państwa wątpliwości w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczą tego, czy w sytuacji, gdy po stronie członka zarządu powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 11 ust. 1 w zw. z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to na Spółce ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Z treści art. 805 § 1 i § 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 1071 ze zm.) wynika, że:

Na podstawie art. 808 § 1 ww. ustawy:

Natomiast, stosownie do zapisu art. 822 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z treści powyższego przepisu wynika, że umowa ubezpieczenia nie musi koniecznie dotyczyć wyłącznie osoby ubezpieczającej. Osoba ta może zawrzeć umowę, której przedmiotem ubezpieczenia będzie odpowiedzialność za szkody spowodowane przez inną osobę (np. członka zarządu, rady nadzorczej, księgowego). Sytuacja, w której składka opłacana jest przez inną osobę niż ta, w której interesie majątkowym zawierana jest umowa powoduje powstanie przychodu u osoby, na rzecz której zawierana jest umowa. Jest ona bowiem odstępstwem od ogólnej zasady pokrywania kosztów ubezpieczenia przez podmiot, którego interesów umowa dotyczy.

W takiej sytuacji niewątpliwie korzyścią majątkową dla osoby ubezpieczonej jest zyskanie ochrony płynącej z umowy ubezpieczeniowej, przy jednoczesnym nieponoszeniu wydatków na uzyskanie tej ochrony.

Stosownie do art. 829 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Kwestie uposażenia zostały natomiast uregulowane w art. 831 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Świadczenia pieniężne ponoszone za osoby objęte ubezpieczeniem należą do nieodpłatnych świadczeń. Ich pojęcia nie definiuje jednak ustawa o podatku dochodowym.

Ponieważ przepisy ustawy nie zawierają legalnej definicji pojęcia „nieodpłatne świadczenia”, należy przyjąć takie rozumienie tego terminu, jakie ukształtowało się w orzecznictwie sądowo-administracyjnym. Pojęcie „nieodpłatne świadczenie” było m.in. przedmiotem interpretacji Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w uchwale podjętej w składzie siedmiu sędziów 18 listopada 2002 r., sygn. akt FSP 9/02 stwierdził, że „dla celów podatkowych pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” (…) ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono nie tylko świadczenie w cywilistycznym znaczeniu (działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony - por. art. 353 KC), ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy (wyrok Sądu Najwyższego z dnia 13 czerwca 2002 r., III RN 106/01, jeszcze nie publ., a także wyrok Sądu Najwyższego z dnia 6 sierpnia 1999 r., III RN 31/99 - OSNAPU 2000 nr 13 poz. 496)”.

W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkiem koniecznym do uznania nieodpłatnego świadczenia za przychód, jest jego otrzymanie lub postawienie do dyspozycji podatnika.

Należy zwrócić uwagę, że nie są Państwo zobligowana żadnymi przepisami prawa do ponoszenia za członka zarządu wydatków na ubezpieczenie na życie albo dożycie określonej daty. Z wniosku jednoznacznie wynika, że krąg osób objętych ubezpieczeniem jest zamknięty, ograniczony − dotyczy wyłącznie jednego członka zarządu. Znają więc Państwo skład i ilość osób objętych ubezpieczeniem, znają również Państwo dokładny okres, w którym osoba ta pełnić będzie swoje funkcje. W rezultacie mogą Państwo wskazać osobę, która będzie objęta tym ubezpieczeniem, a także okres, w którym będzie korzystać z ochrony ubezpieczeniowej. Uwzględniając następnie wysokość zapłaconych składek z tytułu ubezpieczenia na życie członka zarządu oraz okres ubezpieczenia, można będzie ustalić wysokość przychodu uzyskanego przez daną osobę.

W opisanym zdarzeniu przyszłym zamierzają Państwo opłacać za ubezpieczonego członka zarządu składkę ubezpieczeniową, którą osoba ta musiałyby finansować z własnych środków, gdyby na własną rękę przystąpiła do takiego rodzaju ubezpieczenia. Niewątpliwie zatem członek zarządu uzyska korzyść z tego tytułu, że będą Państwo jako ubezpieczający, dokonywać opłacania składek za niego.

Wbrew Państwa twierdzeniu - zauważyć należy, że opłacanie przez Państwa jako ubezpieczającego składki w ramach umowy indywidualnego ubezpieczenia na życie, gdy ubezpieczonym jest członek zarządu - będzie stanowić przychód z działalności wykonywanej osobiście, którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT, w dacie poniesienia wydatku przez Spółkę, czyli w dacie zapłaty składki firmie ubezpieczającej. Członek zarządu, dzięki opłacanej przez Państwa w okresowych ratach polisie ubezpieczeniowej, zostanie objęty ochroną ubezpieczeniową. Zatem będzie miało miejsce przysporzenie majątkowe po jego stronie. Powyższe oznacza, że Spółka - jako płatnik, będzie obowiązana do obliczenia, pobrania i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy z ww. tytułu.

Przychód powstanie w momencie zapłacenia składki przez Spółkę, gdyż ubezpieczony prawa wynikające z umowy ubezpieczenia nabędzie z chwilą zawarcia przez Państwa umowy ubezpieczenia.

Podsumowując, objęcie polisą ubezpieczeniową wykupioną przez Państwa dla członka zarządu będzie skutkowało po jego stronie powstaniem przychodu z nieodpłatnych świadczeń zaliczanych do tego źródła przychodów, w ramach którego pełni on powierzone mu funkcje w Spółce, w myśl art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym na gruncie ustawy o PIT będą Państwo jako płatnik, o którym mowa w art. 41 ustawy o PIT, zobowiązani do naliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń.

Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego i przywołane przepisy prawa w analizowanej sprawie należy zatem stwierdzić, że po stronie członka zarządu powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 11 ust. 1 w zw. z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji na Spółce będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.