Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.270.2026.1.MO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 3 grudnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (…).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan na rzecz swoich kontrahentów usługi reżysera reklam audiowizualnych (reklam telewizyjnych lub kinowych, ewentualnie również w dodatkowych wersjach do udostępniania w internecie).

W Pana czynności, w ramach świadczonych usług reżysera reklam audiowizualnych wchodzą w szczególności:

-konsultacje reżyserskie finalnej, realizacyjnej wersji scenariusza, polegające na zaopiniowaniu oraz ewentualnie zgłoszeniu uwag reżysera do scenariusza reżyserowanej reklamy,

-współpraca z agencją reklamową i producentem przy przygotowaniu scenariusza i planu zdjęciowego, ustalenie koncepcji reklamy oraz wyboru odpowiedniego zespołu do jej realizacji,

-współpraca z producentem w celu wyboru odpowiednich aktorów do ról,

-przeprowadzanie castingów, a także udział w procesie prób aktorskich,

-udział w innych czynnościach przygotowawczych, w szczególności związanych z wyborem lokalizacji, kostiumów, charakteryzacji i scenografii,

-zarządzanie zespołem technicznym i artystycznym na planie, w tym zespołem kamery, oświetlenia, dźwięku scenografii, kostiumów i charakteryzacji,

-współpraca z operatorem kamery w celu przygotowania planów zdjęciowych, ustalenie kadru i perspektywy,

-przeprowadzenie prób i reżyseria aktorów podczas nagrywania scen, a także podejmowanie decyzji na temat ustawień kamery i oświetlenia,

-monitorowanie jakości nagrywanych scen, a także dokonywanie korekt i zmian w planie zdjęciowym jeśli zajdzie taka potrzeba,

-współpraca z zespołem montażu w celu wybrania najlepszych ujęć, nadzorowanie procesu postprodukcji i przygotowanie końcowej wersji reklamy,

-stworzenie unikalnej, artystycznej wizji reklamy i związane z tym odpowiednie ukierunkowanie procesu produkcji,

-współpraca z producentem i innymi członkami ekipy filmowej przy doborze odpowiedniej muzyki, dźwięków i efektów specjalnych.

Wykonywane przez Pana usługi dotyczą reklam audiowizualnych, które są nadawane w telewizji, wyświetlanie w kinie lub ewentualnie udostępniane w internecie.

W szczególności nie świadczy Pan usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), nie świadczy Pan usług fotograficznych (PKWiU 74.2), nie świadczy Pan usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90) w tym nie świadczy Pan usług w zakresie przedstawień artystycznych, ani usługi wspomagających wystawianie widowisk artystycznych. Nie zajmuje się Pan również tworzeniem na rachunek własny prac artystycznych, czyli nie tworzy Pan prac, które są przeznaczone na sprzedaż bez wcześniejszego zawierania umowy, czy przed znalezieniem potencjalnego nabywcy.

Jeżeli w przyszłości miałby Pan ewentualnie świadczyć inne usługi zakwalifikowane do innych symboli PKWiU, to będzie Pan dokonywał odpowiedniego rozdziału tych usług i opodatkuje je Pan właściwym podatkiem. W tym zakresie będzie Pan prowadził stosowną ewidencję, jeśli zajdzie taka potrzeba.

Rozpoczął Pan prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej (…) września 2010 r.

Pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku osiągnął Pan (…) września 2010 r.

(…) stycznia 2022 r. złożył Pan oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Od 2022 r. formą opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest podatek zryczałtowany (PIT-28). W latach wcześniejszych korzystał Pan z opodatkowania podatkiem liniowym (PIT-36L).

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).

Uważa Pan, że wykonywane przez Pana usługi wskazane we wniosku sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 59.11.1 obejmującym działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, w tym też obejmującym usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo zgrupowane pod symbolem PKWiU 59.11.12.

Wniosek dotyczy przychodów uzyskiwanych od 2022 r. do 2025 r., jak też przychodów, które osiągnie Pan w latach kolejnych z działalności, o której mowa we wniosku.

Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie miały i nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

W każdym roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności zachowane zostały i zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była i jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana przychód w żadnym roku podatkowym nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy przychody ze świadczenia usług reżysera reklam, które świadczy Pan na rzecz kontrahentów, a które klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 59.11.12 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”, mogą być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że przychody uzyskiwane przez Pana z usług reżysera, które świadczy Pan na rzecz kontrahentów, mieszczą się w klasyfikacji pod symbolem PKWiU 59.11.1 – „Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych”, a precyzyjnie ujmując są to usługi ujęte w grupowaniu PKWiU 59.11.12 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo” i mogą być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; dalej „Ustawa o PIT”), z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o PIT.

Stosownie do art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: (a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, (b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, (c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 Ustawy o PIT.

Natomiast w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, „działalność usługowa” to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. 2015 poz. 1676 ze zm.) z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

PKWiU pod pojęciem usług rozumie: (a) wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych, (b) wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej. Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do treści art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest ponadto uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 8 Ustawy o ryczałcie. Stosownie do ww. przepisu, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b Ustawy o ryczałcie, nie stosuje się do podatników: (a) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3 Ustawy o ryczałcie; (b) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; (c) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: (i) prowadzenia aptek, (ii) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, (iii) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; (iv) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; (v) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: (A) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, (B) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, (C) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego, wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów. Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU.

W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy zatem wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zgodnie z:

(a) art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i Ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99);

(b) art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y Ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90);

(c) art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%:

(i)przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,

(ii)przychodów ze świadczenia usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU 84.25.11.0),

(iii) przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85),

(iv) przychodów ze świadczenia usług związanych z działalnością bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałych usług w zakresie kultury (PKWiU dział 91),

(v) przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego,

(vi) prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu,

(vii) prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy,

(viii) przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 12 Ustawy o PIT.

Prowadzi Pan indywidualną pozarolniczą działalność gospodarczą, która jest działalnością usługową polegającą na reżyserowaniu filmów reklamowych i promocyjnych. W Pana ocenie, usługi te należy zaklasyfikować pod symbol PKWiU 59.11.1 – „Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych”. Klasyfikacja ta obejmuje między innymi „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo” 59.11.12.

Mając zatem na uwadze powyższe przepisy, stawka ryczałtu dla uzyskiwanych przez Pana przychodów z usług zaklasyfikowanych wg symbolu PKWiU 59.11.1, w tym też PKWiU 59.11.12 wynosić powinna 8,5%, gdyż w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Jest Pan osobą fizyczną prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (…). Rozpoczął Pan prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej (…) września 2010 r., a pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku osiągnął Pan (…) września 2010 r. (…) stycznia 2022 r. złożył Pan oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Od 2022 r. formą opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest podatek zryczałtowany (PIT-28). W latach wcześniejszych korzystał Pan z opodatkowania podatkiem liniowym (PIT-36L). Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie miały i nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W każdym roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności zachowane zostały i zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była i jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy. Pana wniosek dotyczy przychodów uzyskiwanych od 2022 r. do 2025 r., jak też przychodów, które osiągnie Pan w latach kolejnych z działalności, o której mowa we wniosku. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan na rzecz swoich kontrahentów usługi reżysera reklam audiowizualnych (reklam telewizyjnych lub kinowych, ewentualnie również w dodatkowych wersjach do udostępniania w internecie). W Pana czynności, w ramach świadczonych usług reżysera reklam audiowizualnych wchodzą w szczególności:

-konsultacje reżyserskie finalnej, realizacyjnej wersji scenariusza, polegające na zaopiniowaniu oraz ewentualnie zgłoszeniu uwag reżysera do scenariusza reżyserowanej reklamy,

-współpraca z agencją reklamową i producentem przy przygotowaniu scenariusza i planu zdjęciowego, ustalenie koncepcji reklamy oraz wyboru odpowiedniego zespołu do jej realizacji,

-współpraca z producentem w celu wyboru odpowiednich aktorów do ról,

-przeprowadzanie castingów, a także udział w procesie prób aktorskich,

-udział w innych czynnościach przygotowawczych, w szczególności związanych z wyborem lokalizacji, kostiumów, charakteryzacji i scenografii,

-zarządzanie zespołem technicznym i artystycznym na planie, w tym zespołem kamery, oświetlenia, dźwięku scenografii, kostiumów i charakteryzacji,

-współpraca z operatorem kamery w celu przygotowania planów zdjęciowych, ustalenie kadru i perspektywy,

-przeprowadzenie prób i reżyseria aktorów podczas nagrywania scen, a także podejmowanie decyzji na temat ustawień kamery i oświetlenia,

-monitorowanie jakości nagrywanych scen, a także dokonywanie korekt i zmian w planie zdjęciowym jeśli zajdzie taka potrzeba,

-współpraca z zespołem montażu w celu wybrania najlepszych ujęć, nadzorowanie procesu postprodukcji i przygotowanie końcowej wersji reklamy,

-stworzenie unikalnej, artystycznej wizji reklamy i związane z tym odpowiednie ukierunkowanie procesu produkcji,

-współpraca z producentem i innymi członkami ekipy filmowej przy doborze odpowiedniej muzyki, dźwięków i efektów specjalnych.

Uważa Pan, że wykonywane przez Pana usługi wskazane we wniosku sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 59.11.1 obejmującym działalność związaną z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, w tym też obejmującym usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo zgrupowane pod symbolem PKWiU 59.11.12. Wykonywane przez Pana usługi dotyczą reklam audiowizualnych, które są nadawane w telewizji, wyświetlanie w kinie lub ewentualnie udostępniane w internecie. W szczególności nie świadczy Pan usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), nie świadczy Pan usług fotograficznych (PKWiU 74.2), nie świadczy Pan usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90) w tym nie świadczy Pan usług w zakresie przedstawień artystycznych, ani usługi wspomagających wystawianie widowisk artystycznych. Nie zajmuje się Pan również tworzeniem na rachunek własny prac artystycznych, czyli nie tworzy Pan prac, które są przeznaczone na sprzedaż bez wcześniejszego zawierania umowy, czy przed znalezieniem potencjalnego nabywcy. Jeżeli w przyszłości miałby Pan ewentualnie świadczyć inne usługi zakwalifikowane do innych symboli PKWiU, to będzie Pan dokonywał odpowiedniego rozdziału tych usług i opodatkuje je Pan właściwym podatkiem. W tym zakresie będzie Pan prowadził stosowną ewidencję, jeśli zajdzie taka potrzeba.

Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Mając na względzie powołane przepisy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przychodów ze świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.11.12 stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanym grupowaniu.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług, które sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 59.11.12 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.