Interpretacja indywidualna z dnia 19 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.227.2026.4.KKA

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 3 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 13 maja 2026 r. (data wpływu 18 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę w instytucji artystycznej. W ramach obowiązków służbowych wykonuje Pani pracę przy użyciu własnego instrumentu muzycznego (wiolonczeli), który stanowi Pani prywatną własność i nie został zapewniony przez pracodawcę.

Instrument ten ma znaczną wartość majątkową oraz podlega stałej eksploatacji, zużyciu i konieczności kosztownych napraw.

Ponadto używa Pani własnych akcesoriów niezbędnych do wykonywania pracy, takich jak:

-smyczki,

-struny,

-kalafonia,

-futerał,

-inne elementy eksploatacyjne.

Pracodawca wypłaca Pani miesięczne świadczenie z tytułu używania własnego instrumentu oraz dokonuje zwrotu kosztów akcesoriów.

Od powyższych kwot pracodawca nalicza podatek dochodowy od osób fizycznych.

Jednocześnie wskazuje Pani, że w analogicznych instytucjach artystycznych finansowanych przez tego samego organizatora (samorząd/ministerstwo) świadczenia tego rodzaju nie są traktowane jako przychód podlegający opodatkowaniu.

Dodatkowo Zakład Ubezpieczeń Społecznych wydał interpretację, zgodnie z którą przedmiotowe świadczenia nie stanowią podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, uznając ich rekompensacyjny charakter.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Pomiędzy Panią, a pracodawcą została zawarta umowa dotycząca refundacji kosztów używania własnego instrumentu.

Pytanie

Czy świadczenia wypłacane przez pracodawcę z tytułu używania przez Panią własnego instrumentu muzycznego oraz zwrot kosztów niezbędnych akcesoriów stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie wskazane świadczenia nie stanowi przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Brak realnego przysporzenia majątkowego

Świadczenia te mają charakter wyłącznie rekompensacyjny i służą pokryciu kosztów, które ponosi Pani w związku z wykonywaniem pracy. Nie prowadzą do wzbogacenia, lecz jedynie do częściowego zrekompensowania wydatków oraz zużycia prywatnego mienia wykorzystywanego do realizacji obowiązków pracowniczych.

Instrument jako narzędzie pracy

Instrument muzyczny stanowi narzędzie pracy, które co do zasady powinno zostać zapewnione przez pracodawcę. W praktyce, z uwagi na specyfikę zawodu muzyka orkiestrowego, obowiązek ten zostaje przeniesiony na pracownika.

Obciążanie pracownika podatkiem od kwot wypłacanych w celu zrekompensowania używania prywatnego narzędzia pracy prowadzi do sytuacji, w której pracownik ponosi dodatkowy ciężar publicznoprawny z tytułu wykonywania obowiązków służbowych.

Spójność z interpretacją ZUS

Skoro Zakład Ubezpieczeń Społecznych uznał, że świadczenia te nie stanowią podstawy wymiaru składek z uwagi na ich zwrotny i rekompensacyjny charakter, to konsekwentnie nie powinny być również traktowane jako przychód podatkowy.

Brak spójności pomiędzy wykładnią przepisów prawa podatkowego i ubezpieczeniowego w odniesieniu do tego samego świadczenia prowadziłby do naruszenia zasady zaufania obywatela do państwa i stanowionego przez nie prawa.

Zasada równości

W innych instytucjach artystycznych finansowanych przez tego samego organizatora świadczenia tego rodzaju nie są opodatkowane, co rodzi wątpliwości co do jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego.

Zatem wnosi Pani o potwierdzenie, że wypłacane Pani świadczenia z tytułu używania własnego instrumentu oraz zwrot kosztów akcesoriów nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów – przychód ze stosunku pracy

Katalog źródeł przychodu, do których kwalifikuje się przychody danego rodzaju został wymieniony w art. 10 ust. 1 ww. ustawy. W myśl pkt 1 tego artykułu:

Natomiast w świetle art. 12 ust. 1 cytowanej ustawy:

W świetle powyższego, przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Przepis art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego od pracodawcy świadczenia. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy.

Opis sprawy oraz przedmiot Pani wątpliwości

Jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę w instytucji artystycznej. W ramach obowiązków służbowych wykonuje Pani pracę przy użyciu własnego instrumentu muzycznego (wiolonczeli), który stanowi Pani prywatną własność i nie został zapewniony przez pracodawcę. Instrument ten ma znaczną wartość majątkową oraz podlega stałej eksploatacji, zużyciu i konieczności kosztownych napraw. Ponadto używa Pani własnych akcesoriów niezbędnych do wykonywania pracy, takich jak: smyczki, struny, kalafonia, futerał i inne elementy eksploatacyjne. Pracodawca wypłaca Pani miesięczne świadczenie z tytułu używania własnego instrumentu oraz dokonuje zwrotu kosztów akcesoriów.

Przedmiotem Pani wątpliwości jest ustalenie, czy świadczenia wypłacane przez pracodawcę z tytułu używania przez Panią własnego instrumentu muzycznego oraz zwrot kosztów niezbędnych akcesoriów stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wyjaśnienia dotyczące powołanego przez Panią w stanowisku art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis znajduje zastosowanie w sytuacjach, gdy pracownik lub zleceniobiorca odbywa podróż służbową w celach związanych z wykonywaną pracą lub zleceniem.

W Pani sprawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zatem zastosowania, ponieważ otrzymywane przez Panią świadczenia nie stanowią diety ani należności za czas podróży służbowej. Wypłacane kwoty są w rzeczywistości ekwiwalentem za wykorzystywanie własnego instrumentu muzycznego oraz zwrotem kosztów zakupu niezbędnych akcesoriów, co podlega pod inne uregulowania podatkowe.

Możliwość zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wyjaśniam, że nie wszystkie świadczenia, które pracownik może otrzymać od swojego pracodawcy podlegają opodatkowaniu. Jak wskazuje bowiem art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego przepisu wynika, że kwota wypłaconego ekwiwalentu korzysta ze zwolnienia od podatku po spełnieniu łącznie następujących warunków:

-ekwiwalent musi być wypłacony w pieniądzu,

-kwota ekwiwalentu powinna odpowiadać poniesionym przez pracownika wydatkom, to znaczy musi zachodzić racjonalny związek pomiędzy kwotą wypłaconą pracownikowi a wartością używanych dla celów pracodawcy narzędzi, materiałów lub sprzętu należących do pracownika oraz stopniem zużycia rzeczy dokonanego w trakcie tego używania,

-narzędzia, materiały lub sprzęt muszą stanowić własność pracownika,

-narzędzia, materiały lub sprzęt należące do pracownika muszą być wykorzystywane przy wykonywaniu pracy na rzecz pracodawcy.

W ww. przepisie ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia z opodatkowania ekwiwalentów pieniężnych za używane przez pracowników przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, stanowiące ich własność.

Należy tu mieć na uwadze, iż według definicji zawartych w słownikach języka polskiego niżej wymienione terminy mają następujące znaczenie:

-„narzędzie” to urządzenie proste lub złożone umożliwiające wykonywanie jakiejś czynności lub pracy; przyrząd, instrument;

-„materiał” to to, z czego wytwarzane są przedmioty, tworzywo, substancja, artykuł, produkt;

-„sprzęt” to przedmioty użytkowe, maszyny, urządzenia.

Zgodnie z definicją słownikową ekwiwalent oznacza rzecz zastępującą inną rzecz o równej wartości, odpowiednik, równoważnik. Ekwiwalent nie zawsze będzie oznaczał zwrot faktycznie poniesionych wydatków przez pracownika. Jako kwotę ekwiwalentu można przyjąć z góry określoną sumę, która spełni przesłanki warunkujące uznanie jej za ekwiwalent.

Wnioski końcowe i ocena Pani sytuacji

Analiza przedstawionego stanu faktycznego w oparciu o obowiązujące przepisy pozwala przyjąć, że w Pani sprawie zachodzą przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując zatem, wypłacone Pani świadczenia z tytułu ekwiwalentu za używanie własnego instrumentu muzycznego oraz zwrotu kosztów niezbędnych akcesoriów stanowi przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie przychód ten korzysta ze zwolnienia z opodatkowania, jednak właściwą podstawą prawną jest art. 21 ust. 1 pkt 13 wspomnianej ustawy, a nie – jak Pani wskazała – punkt 16 tego przepisu.

Choć końcowy wniosek o braku obowiązku zapłaty podatku jest słuszny, to z uwagi na to, że opieram go na innych podstawach prawnych niż te, które zostały przez Panią zaprezentowane we wniosku, Pani stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję jednocześnie, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Panią we wniosku, zadanym pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.