Interpretacja indywidualna z dnia 19 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.204.2026.4.AW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 13 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Pani za podatnika z tytułu sprzedaży nieruchomości niezabudowanych. Uzupełniła go Pani pismem z 20 kwietnia 2026 r. (wpływ 20 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (...) 2020 r. zmarł Pani wujek (...) (jedyny brat Pani zmarłego w 2013 r. ojca), który nie miał dzieci ani małżonki. Wujek nabył nieruchomość położoną w (...) (nr działki 1, pow. dz. (...) m2) w 1996 r. drogą darowizny od dziadków (swoich rodziców).

W wyniku postępowania spadkowego po wujku spadek nabyli: Pani, Pani brat (...) i Państwa dziadek (...) (ojciec zmarłego).

Następnie w dniu 17 września 2022 r. zmarł Pani dziadek (...). Jego udział w nieruchomości odziedziczyli Pani i Pani brat (...).

W dniu 6 czerwca 2025 r. dokonała Pani z bratem materialnego działu spadku, dzięki czemu nieruchomość stała się Pani wyłączną własnością. Z umowy działu spadku wynika również, że nie nabyła Pani więcej ponad swój udział w spadku, ponieważ brat zyskał inną nieruchomość na wyłączną własność.

W roku 2024 dokonała Pani geodezyjnego podziału tego gruntu na 8 odrębnych działek ewidencyjnych: nr 7 (1500 m²), 8 (1500 m²), 9 (1500 m²), 10 (1958 m²), 11 (1500 m²), 12 (586 m²), 13 (880 m²) oraz 14 (95 m²), dla których została urządzona Księga Wieczysta o numerze KW (…). Podział ten miał charakter wyłącznie techniczny, umożliwiający ich późniejszą sprzedaż.

Nie prowadziła Pani i nie prowadzi działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami. Nie dokonywała Pani żadnych działań inwestycyjnych w celu zwiększenia wartości działek (np. uzbrojenia terenu, budowy dróg, ogrodzenia, instalacji mediów, działań marketingowych wykraczających poza standardowe ogłoszenia).

Dwie z tych działek, nr 12 i 14 zostały wywłaszczone przez Starostwo Powiatowe w (...) w celu zagospodarowania pod drogi gminne. Natomiast działka nr 13 nie spełnia kryteriów budownictwa, ponieważ jest mniejsza niż przewiduje plan zagospodarowania przestrzennego pod budowę (min. 1500 m²). Pozostałe 6 działek planuje Pani sprzedać osobom trzecim po 1 lipca 2026 r. Sprzedaż będzie miała charakter jednorazowy, okazjonalny i wynika z faktu odziedziczenia, a nie prowadzenia działalności gospodarczej, ponieważ nie dokonała Pani zakupu ziemi pod przyszły podział celem zarobku.

Część środków uzyskanych ze sprzedaży zamierza Pani przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe. Prowadzi Pani działalność gospodarczą sezonowo (tylko w miesiącach czerwiec – sierpień) związaną z prowadzeniem smażalni nad morzem. Poza tym okresem, działalność jest zawieszona i nie prowadzi Pani żadnej innej działalności gospodarczej. Planowana sprzedaż działek będzie miała charakter prywatny, niezwiązany z działalnością gospodarczą.

Uzupełniając wniosek udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:

1. Czy działki nr: 7, 8, 9, 10, 11 i 13, będące przedmiotem sprzedaży, są niezabudowane czy zabudowane? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Działki nr 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 są działkami niezabudowanymi.

2. Czy działki nr: 7, 8, 9, 10, 11 i 13, będące przedmiotem sprzedaży, od momentu ich otrzymania przez Panią w drodze spadku do momentu sprzedaży były/są/będą przez Panią w jakikolwiek sposób wykorzystywane? Jeśli tak, proszę dokładnie opisać, w jaki dokładnie sposób są/będą one wykorzystywane? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Działki nr 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 od momentu nabycia w drodze spadku nie były, nie są i nie będą wykorzystywane w jakikolwiek sposób do prowadzenia działalności gospodarczej ani w celach zarobkowych, jak również nie były, nie są i nie będą przedmiotem najmu, dzierżawy ani użyczenia.

3. Czy ww. działki były wykorzystywane przez Panią (przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia do momentu planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie Pani cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Działki nr 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 od momentu nabycia w drodze spadku nie były wykorzystywane na cele prywatne (osobiste).

4. Czy działki nr: 7, 8, 9, 10, 11 i 13 od momentu nabycia ich w drodze spadku do momentu ich zbycia były/są/będą przez Panią udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)w jakim okresie (kiedy) działki były udostępniane osobom trzecim?

b)na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działki były udostępniane osobom trzecim?

c)czy udostępnienie nieruchomości było czynnością odpłatną (proszę podać kwotę) czy bezpłatną?

d)czy dokumentowała/dokumentuje Pani czynność najmu/dzierżawy/użyczenia?

e)czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy najmu? Czy rozliczała Pani podatek należny z tytułu ww. czynności?

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Działki nr 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 od momentu nabycia w drodze spadku nie były, nie są i nie będą udostępniane osobom trzecim na podstawie jakichkolwiek umów cywilnoprawnych.

5. Czy w celu sprzedaży działek udzieliła Pani/zamierza Pani udzielić innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakiemu podmiotowi udzieli/zamierza Pani udzielić pełnomocnictwa i do podjęcia jakich konkretnie działań ten podmiot był/będzie zobowiązany do działania w Pani imieniu (np. występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowanie działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.)? Proszę opisać. Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.

Odpowiedź: Dla działek 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 nie udzieliła Pani i nie zamierza udzielać pełnomocnictwa innym podmiotom lub osobom do podejmowania czynności związanych ze sprzedażą działek.

6. Czy zamierza Pani dokonywać jeszcze przed dniem sprzedaży ww. działek jakichkolwiek czynności (ponieść nakłady) w celu przygotowania ich do sprzedaży (np.: usunięcie starych drzew, uzbrojenie terenu w media, przyłączenie do sieci kanalizacyjnej, energetycznej i gazowej, ogrodzenie, wytyczenie i utwardzenie drogi dojazdowej do działek, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości, bądź atrakcyjności działki)? Jeśli tak, to jakie będą czynności (nakłady)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Nie ponosiła Pani i nie zamierza ponosić jakichkolwiek nakładów w celu przygotowania działek nr 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 do sprzedaży, w szczególności nie będą podejmowane działania takie jak uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie dróg dojazdowych ani inne czynności zmierzające do zwiększenia wartości lub atrakcyjności działek.

7. Czy przed planowaną sprzedażą działek będzie Pani podejmowała jakiekolwiek aktywne działania marketingowe w zakresie sprzedaży działek, które wykraczają poza zwykłe formy ogłoszenia o ich sprzedaży (np. działania reklamowe)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Nie podejmowała Pani i nie zamierza podejmować aktywnych działań marketingowych dla działek nr 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 w zakresie sprzedaży wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia o ich sprzedaży.

8. Czy dla niezabudowanych działek, na dzień sprzedaży, będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, jakie będzie przeznaczenie działek, będących przedmiotem sprzedaży, według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego? Czy wynika z niego możliwość zabudowy przedmiotowych działek budynkami/budowlami? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Dla działek nr 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z jego ustaleniami działki położone są na terenie oznaczonym symbolem MNU2, tj. przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną z dopuszczeniem zabudowy usługowej, w tym usług nieuciążliwych. Z planu wynika możliwość zabudowy przedmiotowych działek.

9. Kto i z czyjej inicjatywy wystąpi o uchwalanie ww. miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek będących przedmiotem wniosku? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Dla działek 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został uchwalony z inicjatywy właściwej gminy. Nie występowała Pani z wnioskiem o jego uchwalenie.

10. Czy dla działek nr: 7, 8, 9, 10, 11 i 13, na moment ich sprzedaży, zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy bądź decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.)? Jeśli tak, kto i w jakim celu wystąpił albo wystąpi o te decyzje? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Dla działek nr 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy ani decyzje o lokalizacji inwestycji celu publicznego oraz nie zamierza Pani występować o ich wydanie.

11. Czy wcześniej dokonywała Pani kiedykolwiek sprzedaży innych nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?

c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia

d) w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

e) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

f) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

g) czy odprowadziła Pani podatek VAT oraz dokonała zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w związku ze sprzedażą nieruchomości (działek)?

h) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) była Pani zobowiązana zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?

Odpowiedź: W przeszłości dokonała Pani sprzedaży jednej nieruchomości.

a) Nieruchomość została nabyta przez Panią w drodze dziedziczenia. W dniu 30 sierpnia 2020 r., w związku ze śmiercią wuja nabyła Pani udział wynoszący 1/4 w przedmiotowej nieruchomości. Następnie, w dniu 17 września 2022 r., w związku ze śmiercią dziadka, wraz z bratem nabyła Pani pozostały udział w nieruchomości, w wyniku czego stali się Państwo współwłaścicielami nieruchomości po 1/2 udziału każdy.

b) Nabycie wynikało wyłącznie z faktu dziedziczenia majątku rodzinnego.

c) Nieruchomość od momentu jej nabycia do chwili sprzedaży nie była w żaden sposób wykorzystywana.

d) Sprzedaż została dokonana 19 czerwca 2023 r., miała charakter incydentalny i była związana z zainteresowaniem nabywcy będącego właścicielem sąsiedniej nieruchomości, który dążył do powiększenia swojego terenu.

e) Sprzedana została jedna nieruchomość niezabudowana.

f) Nie odprowadzała Pani podatku VAT w związku ze sprzedażą nieruchomości oraz nie dokonywała zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

g) Nie była Pani zobowiązana do rejestracji jako czynny podatnik VAT ani do wykazania podatku VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości.

12. Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to ile i jakie, oraz:

a)kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b)w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?

c)w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie?

d)jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

Odpowiedź: Posiada Pani jedną nieruchomość przeznaczoną w przeszłości do sprzedaży, tj. lokal mieszkalny, którego sprzedaż planowana jest w związku z zamiarem poprawy warunków mieszkaniowych poprzez nabycie większego lokalu mieszkalnego. Sprzedaż będzie miała charakter prywatny i nie jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej.

a) Weszła Pani w posiadanie przedmiotowej nieruchomości w dniu 17 października 2022 r. w drodze umowy sprzedaży.

b) Nieruchomość została nabyta w celu zaspokojenia Pani własnych potrzeb mieszkaniowych.

c) Nieruchomość od momentu jej nabycia była wykorzystywana przez Panią na własne cele mieszkaniowe. Nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, ani nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

d) Nieruchomość przeznaczona do sprzedaży ma charakter mieszkalny i stanowi lokal mieszkalny.

e) Sprzedaż lokalu mieszkalnego oraz przeznaczenie części środków ze sprzedaży działek na cele mieszkaniowe pozostają w związku z zamiarem poprawy warunków mieszkaniowych.

13. Czy była lub jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak – w jakim okresie/okresach albo od kiedy oraz z jakiego tytułu?

Odpowiedź: Jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) od dnia 6 kwietnia 2021 r. Rejestracja jako podatnik VAT nastąpiła z uwagi na brak możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z prowadzeniem działalności obejmującej sprzedaż napojów alkoholowych. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prowadzona przez Panią działalność gospodarcza ma charakter gastronomiczny (sezonowy) i nie obejmuje obrotu nieruchomościami.

14. Czy działki nr: 7, 8, 9, 10, 11 i 13 były wykorzystywane przez Panią na cele działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a) czy prowadziła/prowadzi Pani gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy, w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, zwolniony od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy?

b) czy z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego była/jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i od kiedy? W jakim okresie lub okresach?

c) czy przed dokonaniem podziału z nieruchomości, nabytej w drodze spadku, i po dokonanym podziale były sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Jeżeli tak, to w jakim okresie?

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Działki nr 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 nie były wykorzystywane przez Panią do działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

14. Czy wykorzystywała Pani działki, będące przedmiotem sprzedaży, wyłącznie do celów działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były wykorzystywane działki, Pani wykonywała – proszę podać podstawę prawną zwolnienia.

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Działki nr 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 nie były wykorzystywane przez Panią do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług ani do jakiejkolwiek innej działalności gospodarczej.

15. Jeżeli na działkach nr: 7, 8, 9, 10, 11 i 13 znajdują się budynki i/lub budowle, to proszę wskazać:

- jakie budynki, budowle, w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 418 ze zm.), znajdują się na ww. działkach?

- kiedy nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie (zajęcie, oddanie do używania, rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne) tych budynków, budowli?

- czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku, budowli lub ich części, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

- czy w odniesieniu do budynku, budowli lub ich części były ponoszone wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej?

- kiedy wydatki te były poniesione oraz czy budynek, budowla lub ich część po ulepszeniach były w całości oddane do używania i kiedy to nastąpiło (proszę wskazać dokładną datę)?

- czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego obiektu znajdującego się na każdej z działek.

Odpowiedź: Na działkach nr 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 nie znajdują się budynki ani budowle w rozumieniu przepisów ustawy prawa budowlanego.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w opisanym stanie faktycznym w związku ze sprzedażą działek nr 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 będzie Pani działała jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W Pani ocenie, w związku ze sprzedażą działek nr 7, 8, 9, 10, 11 oraz 48 /13 nie będzie Pani działała jako podatnik VAT, w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami VAT są podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, obejmującą w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Nieruchomości te stanowią majątek prywatny, nabyty w drodze dziedziczenia oraz działu spadku, i od momentu nabycia nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej, nie były przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze, jak również nie były wykorzystywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Sprzedaż będzie miała charakter incydentalny i nie będzie prowadzona w sposób zorganizowany ani ciągły. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami oraz nie podejmowała Pani działań charakterystycznych dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się tego rodzaju działalnością, takich jak uzbrojenie terenu, wydzielenie infrastruktury, prowadzenie zorganizowanych działań marketingowych czy przygotowanie nieruchomości do sprzedaży w sposób wykraczający poza zwykłe wykonywanie prawa własności. Podział nieruchomości miał charakter wyłącznie techniczny i był związany z racjonalnym zarządzaniem majątkiem prywatnym, a sam fakt jego dokonania nie przesądza o prowadzeniu działalności gospodarczej. W konsekwencji, należy uznać, że sprzedaż działek stanowi czynność związaną z zarządem majątkiem prywatnym, w związku z czym nie będzie Pani działała jako podatnik VAT, w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, a sprzedaż ta pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek nr 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 istotne jest, czy w celu dokonania sprzedaży podjęła lub podejmie Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady, bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od dnia 6 kwietnia 2021 r. jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Rejestracja jako podatnik VAT nastąpiła z uwagi na brak możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy, w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie gastronomi (smażalnia nad morzem), obejmującej sprzedaż napojów alkoholowych. Prowadzi Pani ww. działalność sezonowo (tylko w miesiącach czerwiec – sierpień). Poza tym okresem, działalność jest zawieszona. Nie prowadzi Pani żadnej innej działalności gospodarczej, w tym związanej z obrotem nieruchomości. Pani, Pani brat oraz dziadek, w wyniku postępowania spadkowego (po Pani wujku, który zmarł dniu (...) 2020 r.), nabyli działkę nr 1, o pow. (...) m². Następnie 17 września 2022 r. zmarł Pani dziadek. Jego udział w nieruchomości odziedziczyli Pani i Pani brat. 6 czerwca 2025 r. dokonała Pani z bratem materialnego działu spadku, dzięki czemu nieruchomość stała się Pani wyłączną własnością. Z umowy działu spadku wynika również, że nie nabyła Pani więcej ponad swój udział w spadku, ponieważ brat zyskał inną nieruchomość na wyłączną własność. W roku 2024 dokonała Pani geodezyjnego podziału tego gruntu na 8 odrębnych działek ewidencyjnych: nr 7 (1500 m²), 8 (1500 m²), 9 (1500 m²), 10 (1958 m²), 11 (1500 m²), 12 (586 m²), 13 (880 m²) oraz 14 (95 m²). Podział ten miał charakter wyłącznie techniczny, umożliwiający ich późniejszą sprzedaż. Nie dokonywała Pani żadnych działań inwestycyjnych w celu zwiększenia wartości działek (np. uzbrojenia terenu, budowy dróg, ogrodzenia, instalacji mediów, działań marketingowych wykraczających poza standardowe ogłoszenia). Dwie z tych działek, nr 12 i 14 zostały wywłaszczone przez Starostwo Powiatowe w celu zagospodarowania pod drogi gminne. Natomiast działka nr 13 nie spełnia kryteriów budownictwa, ponieważ jest mniejsza niż przewiduje plan zagospodarowania przestrzennego pod budowę (min. 1500 m²). Pozostałe 6 działek planuje Pani sprzedać osobom trzecim po 1 lipca 2026 r. Sprzedaż będzie miała charakter jednorazowy, okazjonalny i wynika z faktu odziedziczenia, a nie prowadzenia działalności gospodarczej, ponieważ nie dokonała Pani zakupu ziemi pod przyszły podział celem zarobku. Część środków uzyskanych ze sprzedaży zamierza Pani przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe. Planowana sprzedaż działek będzie miała charakter prywatny, niezwiązany z działalnością gospodarczą. Działki nr 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 są działkami niezabudowanymi. Nie znajdują się na nich ani budynki ani budowle w rozumieniu przepisów ustawy prawa budowlanego. Od momentu nabycia ww. działek w drodze spadku nie były, nie są i nie będą wykorzystywane w jakikolwiek sposób do prowadzenia działalności gospodarczej ani w celach zarobkowych, jak również nie były, nie są i nie będą przedmiotem najmu, dzierżawy ani użyczenia. Działki, będące przedmiotem sprzedaży, od momentu nabycia w drodze spadku nie były, nie są i nie będą udostępniane osobom trzecim na podstawie jakichkolwiek umów cywilnoprawnych. Działki nie były wykorzystywane przez Panią do działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy. Nie były wykorzystywane przez Panią do działalności zwolnionej z podatku od VAT ani do jakiejkolwiek innej działalności gospodarczej. Działki, o których mowa wyżej, od momentu nabycia w drodze spadku nie były także wykorzystywane na cele prywatne (osobiste). Nie udzieliła Pani i nie zamierza udzielać pełnomocnictwa innym podmiotom lub osobom do podejmowania czynności związanych ze sprzedażą działek, będących przedmiotem sprzedaży. Nie ponosiła Pani i nie zamierza ponosić jakichkolwiek nakładów w celu przygotowania ich do sprzedaży, w szczególności nie będą podejmowane działania takie jak uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie dróg dojazdowych ani inne czynności zmierzające do zwiększenia wartości lub atrakcyjności działek. Nie podejmowała Pani i nie zamierza podejmować aktywnych działań marketingowych dla ww. działek, w zakresie sprzedaży wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia o ich sprzedaży. Dla działek nr 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, uchwalony z inicjatywy właściwej gminy. Nie występowała Pani z wnioskiem o jego uchwalenie. Zgodnie z jego ustaleniami, działki położone są na terenie oznaczonym symbolem MNU2, tj. przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną z dopuszczeniem zabudowy usługowej, w tym usług nieuciążliwych. Z planu wynika możliwość zabudowy przedmiotowych działek. Dla ww. działek nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy ani decyzje o lokalizacji inwestycji celu publicznego oraz nie zamierza Pani występować o ich wydanie. W przeszłości dokonała Pani sprzedaży jednej nieruchomości, nabytej również w drodze dziedziczenia. Nie odprowadzała Pani podatku VAT w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości oraz nie dokonywała zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Nie była Pani zobowiązana do rejestracji jako czynny podatnik VAT ani do wykazania podatku VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości. Posiada Pani jedną nieruchomość przeznaczoną w przyszłości do sprzedaży, tj. lokal mieszkalny, którego sprzedaż planowana jest w związku z zamiarem poprawy warunków mieszkaniowych poprzez nabycie większego lokalu mieszkalnego. Sprzedaż będzie miała charakter prywatny i nie jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy w związku ze sprzedażą działek nr 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 będzie Pani działała jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT dla danej czynności – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy.

Zatem, w analizowanej sprawie, należy ustalić, czy w odniesieniu do czynności sprzedaży działek nr 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 będzie Pani spełniać przesłanki do uznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w celu sprzedaży ww. działek podjęła lub podejmie Pani działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wskazanego we wniosku nie wynika, aby w związku z planowaną sprzedażą ww. działek podejmowała Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży działek nr 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 nie wystąpił i nie wystąpi ciąg zdarzeń, które przesądzają, że sprzedaż ta wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani bowiem aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

Ponadto, jak Pani wskazała:

· działki zostały nabyte przez Panią w drodze spadku;

· nie prowadziła Pani i nie prowadzi działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami;

· w roku 2024 dokonała Pani geodezyjnego podziału gruntu na 8 odrębnych działek. Podział ten miał charakter wyłącznie techniczny, umożliwiający ich późniejszą sprzedaż;

· od momentu nabycia gruntu w drodze spadku, działki nr 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13, przeznaczone do sprzedaży, nie były, nie są i nie będą wykorzystywane w jakikolwiek sposób do prowadzenia działalności gospodarczej ani w celach zarobkowych;

· działki nie były, nie są i nie będą udostępniane osobom trzecim, na podstawie jakichkolwiek umów cywilnoprawnych (nie były, nie są i nie będą przedmiotem najmu, dzierżawy ani użyczenia);

· działki nie były wykorzystywane przez Panią do działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy;

· działki nie były wykorzystywane przez Panią do działalności zwolnionej z podatku od VAT ani do jakiejkolwiek innej działalności gospodarczej;

· działki nie były także wykorzystywane na cele prywatne (osobiste);

· nie udzieliła Pani i nie zamierza udzielać pełnomocnictwa innym podmiotom lub osobom do podejmowania czynności związanych ze sprzedażą działek;

· nie ponosiła Pani i nie zamierza ponosić jakichkolwiek nakładów w celu przygotowania działek ich do sprzedaży, w szczególności nie będą podejmowane działania takie jak uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie dróg dojazdowych ani inne czynności zmierzające do zwiększenia wartości lub atrakcyjności działek;

· nie podejmowała Pani i nie zamierza podejmować aktywnych działań marketingowych dla ww. działek, w zakresie sprzedaży wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia o ich sprzedaży;

· nie występowała Pani z wnioskiem o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek (został on uchwalony z inicjatywy właściwej gminy);

· dla ww. działek nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy ani decyzje o lokalizacji inwestycji celu publicznego oraz nie zamierza Pani występować o ich wydanie;

· w przeszłości dokonała Pani sprzedaży jednej nieruchomości, nabytej również w drodze dziedziczenia (nie odprowadzała Pani podatku VAT w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości oraz nie dokonywała zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R);

· posiada Pani jedną nieruchomość przeznaczoną w przyszłości do sprzedaży, tj. lokal mieszkalny, którego sprzedaż planowana jest w związku z zamiarem poprawy warunków mieszkaniowych poprzez nabycie większego lokalu mieszkalnego.

Zatem, dokonując sprzedaży działek nr: 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 będzie Pani korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a ich dostawę cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, dokonując sprzedaży działek nr: 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13 będzie Pani korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, opisana powyżej sprzedaż działek, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując stwierdzam, że w opisanej sytuacji, w związku ze sprzedażądziałek nr: 7, 8, 9, 10, 11 oraz 13, brak będzie przesłanek pozwalających uznać Panią za podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. W analizowanej sprawie, sprzedaż tą należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, do której przepisy ustawy nie będą miały zastosowania. Zatem, sprzedaż ww. działek będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy, będącej przedmiotem interpretacji, pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług. W zakresie pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.