Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.357.2026.1.AD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

21 stycznia 2019 r. oraz 19 lutego 2019 r. zakupił Pan jako osoba fizyczna dwie działki budowlane położone w A (zakup dokumentują akty notarialne: Rep. A nr (...) oraz Rep A nr (...)).

5 lutego 2024 r. zakończył Pan budowę dwóch domów jednorodzinnych po jednym na każdej z wyżej wspomnianych działek.

W 2026 r. planuje Pan zbycie jednej z działek gruntu wraz z wybudowanym domem jednorodzinnym stanowiącym część składową gruntu.

Dodatkowo podaje Pan, że:

·Prowadzi działalność w formie JDG - jest to działalność usługowa w zakresie inżynierii - nadzory inwestorskie i doradztwo budowlane. Opodatkowanie działalności w formie podatku liniowego 19%.

·Zakup działek był dokonany z własnych oszczędności - Pana i żony.

·Działki mają podobną wielkość jedna 764,4 m² i druga 767,31 m²

·W momencie zakupu działki nie były zabudowane.

·Działki posiadały dostęp do drogi publicznej oraz przyłącza prądu w granicy działki. Przyłącze wodociągowe realizowane było w trakcie budowy.

·Działki były kupione jako działki budowlane, nie było konieczne żadne przekwalifikowanie gruntów itp.

·Nie planował Pan sprzedaży domów. Ma Pan dwoje dzieci już pełnoletnich i domy budował z myślą o dzieciach. Obecnie jeden dom chce Pan sprzedać, aby ograniczyć koszty utrzymania niezakończonych nieruchomości (podatek od nieruchomości, media itp.) i zdobyć środki na wykończenie drugiego domu lub zakup mieszkania.

·Zamierza Pan zbyć domy jednorodzinne na podstawie umowy sprzedaży.

·Domy są w stanie do pełnego wykończenia, tzw. stan deweloperski – tynki i wylewki w środku, bez stolarki, żadnych prac wykończeniowych nie wykonano; z zewnątrz zakończone elewacje, posesja ogrodzona.

·Rozpoczynając budowę nie planował Pan sprzedaży. Na razie nie szukał Pan nabywców, nie dawał ogłoszeń o sprzedaży – nie rozpoczął tego procesu. Domy budował prywatnie, pozwolenie było na Pana i na żonę. Budowa była prowadzona z własnych środków, również niektóre prace wykonywane były przez Pana i syna.

·Projekt zabudowy nieruchomości i uzyskania pozwolenia na budowę były realizowane na Pana potrzeby.

·Na razie nie rozpoczął Pan procesu poszukiwania nabywców - rozważa możliwość sprzedaży obecnie jednego domu.

·Na razie planuje Pan sprzedaż jednego domu, aby odzyskać część zainwestowanych środków. Jeśli w przyszłości doszłoby do sprzedaży drugiego domu to na pewno w ramach odrębnej transakcji. Domy stanowią zupełnie odrębne nieruchomości. Na razie nie planuje Pan sprzedaży drugiego domu.

·Nie ma Pan żadnego zainteresowanego kupnem domu. Nie ma umowy przedwstępnej.

· Działka jest uzbrojona, ogrodzona i zabudowana. Strona kupująca musi wykonać jedynie wewnętrzne prace wykończeniowe domu wraz z wyposażeniem. Potencjalny kupujący nie będzie musiał ponosić nakładów związanych z działkami, Strona kupująca musi wykonać jedynie wewnętrzne prace wykończeniowe domu wraz z wyposażeniem.

·Przed dokonaniem zbycia działek nie widzi Pan konieczności udzielania takich pełnomocnictw. Działka jest uzbrojona, ogrodzona i zabudowana. Strona kupująca musi wykonać jedynie wewnętrzne prace wykończeniowe domu wraz z wyposażeniem.

·W ostatnich 18 latach nie sprzedawał Pan żadnej nieruchomości.

·Na razie nie planuje Pan sprzedaży innych nieruchomości, ale ta decyzja zależy od wielu czynników, które na dziś są Panu nie znane. Nie wie Pan, kiedy syn zacznie pracować po zakończeniu studiów (...) i gdzie będzie pracował, córka jest na początku studiów, nie wie Pan, gdzie dostanie pracę i kiedy.

Pytanie

Czy w razie zbycia wyżej opisanej nieruchomości w roku 2026 powstanie po Pana stronie przychód i w konsekwencji obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Stanowisko Pana w sprawie

Pana zdaniem, w wypadku sprzedaży wspomnianych nieruchomości w 2026 r. nie powstanie przychód i w konsekwencji nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Artykuł 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Pana zdaniem, pięcioletni okres, po upływie którego przychód ze sprzedaży prywatnej nieruchomości nie powstaje, należy liczyć od roku następującego po roku zakupu działki.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera szczególnych regulacji w odniesieniu do kwestii tego, jak liczyć bieg wskazanego pięcioletniego terminu, tj. z jakim zdarzeniem należy łączyć początek jego biegu. Skoro tak więc cytowany przepis nie definiuje pojęcia „nabycie”, tym samym musi być ono interpretowane na gruncie przepisów regulujących to zagadnienie, czyli przepisów Księgi drugiej tytułu I działu III oraz art. 922 i art. 925 Kodeksu cywilnego (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 25 stycznia 2017 r., sygn. akt I SA/Kr 1393/16).

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z kolejnych przepisów ww. ustawy wynika natomiast, że budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane należą do części składowych gruntu.

W świetle powyższego, budynek wzniesiony na własnym gruncie nie może być przedmiotem odrębnej własności i samodzielnym przedmiotem zbycia (tj. bez gruntu, na którym został wzniesiony). Dlatego przyjmuje się, że datą nabycia ww. nieruchomości - na potrzeby podatku dochodowego - jest data nabycia gruntu. Nie ma tu znaczenia, kiedy na tym gruncie wzniesiono budynek oraz kiedy formalnie oddano go do użytkowania, a także kiedy zapłacono cenę sprzedaży.

Tak uznał Dyrektor KIS w interpretacjach indywidualnych z 19 lipca 2019 r., nr 0115- KDIT2-1.4011.189.2019.2.MST, z 31 maja 2017 r., nr 0114-KDIP3- 3.4011.88.2017.1.MS1 i z 28 kwietnia 2017 r., nr 0111-KDIB2-2.4011.36.2017.1.K.K.

W szczególności w pierwszej z podanych interpretacji wskazano, że cyt. „(...) w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek. (...) Reasumując, sprzedaż nieruchomości, nie dokonana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowi wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródło przychodu podatkowego, jeśli ma ona miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Jeśli natomiast odpłatne zbycie następuje po upływie tego okresu, nie powstaje przychód (nie ma miejsca opodatkowanie podatkiem dochodowym)”.

Uwzględniając powyższe, skoro w niniejszej sprawie nabycie gruntu nastąpiło w 2019 r., ustawowy pięcioletni termin upłynął więc z końcem 2024 r.

Obecnie sprzedaż ww. nieruchomości nie spowoduje zatem powstania przychodu podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższe wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a -c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pana wniosek

Z treści wniosku wynika m.in, że:

Prowadzi Pan działalność w formie JDG - jest to działalność usługowa w zakresie inżynierii - nadzory inwestorskie i doradztwo budowlane. Opodatkowanie działalności w formie podatku liniowego 19%.

·W 2019 r. zakupił Pan dwie działki budowlane, na których w 2024 r. zakończył budowę dwóch domów jednorodzinnych, po jednym na każdej działce.

Ma Pan dwoje dzieci już pełnoletnich i domy budował z myślą o dzieciach. Obecnie jeden dom chce Pan sprzedać, aby ograniczyć koszty utrzymania nie zakończonych nieruchomości (podatek od nieruchomości, media itp.) i zdobyć środki na wykończenie drugiego domu lub zakup mieszkania.

Na razie nie planuje Pan sprzedaży innych nieruchomości, ale ta decyzja zależy od wielu czynników, które na dziś są Panu nie znane. Nie wie Pan, kiedy syn zacznie pracować po zakończeniu studiów (...) i gdzie będzie pracował, córka jest na początku studiów, nie wie Pan, gdzie dostanie pracę i kiedy.

Wątpliwości Pana budzi kwestia czy w opisanym stanie faktycznym zbycie jednej z opisanych we wniosku nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z treści przytoczonych powyżej przepisów wynika, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

·nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

·nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN, pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r. I SA/Op18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości nie będzie wykraczała poza zakres zwykłego wykonywania prawa własności. Jak podał Pan bowiem we wniosku:

·Nie prowadzi Pan działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.

·Zakup działek był dokonany z własnych oszczędności Pana i żony.

·Rozpoczynając budowę nie planował Pan sprzedaży.

·Domy budował prywatnie, pozwolenie było na Pana i na żonę.

·Budowa była prowadzona z własnych środków, również niektóre prace wykonywane były przez Pana i syna.

·Projekt zabudowy nieruchomości i uzyskania pozwolenia na budowę były realizowane na Pana potrzeby.

·Ma Pan dwoje dzieci już pełnoletnich i domy budował z myślą o dzieciach.

·Obecnie jeden dom chce Pan sprzedać, aby ograniczyć koszty utrzymania nie zakończonych nieruchomości (podatek od nieruchomości, media itp.) i zdobyć środki na wykończenie drugiego domu lub zakup mieszkania.

·Przed dokonaniem zbycia działek nie widzi Pan konieczności udzielania pełnomocnictw osobom trzecim do sprzedaży. Działka jest uzbrojona, ogrodzona i zabudowana. Potencjalny kupujący nie będzie musiał ponosić nakładów związanych z działką. Strona kupująca musi wykonać jedynie wewnętrzne prace wykończeniowe domu wraz z wyposażeniem.

·W ostatnich 18 latach nie sprzedawał Pan żadnej nieruchomości.

·Na razie nie planuje Pan sprzedaży innych nieruchomości, ale ta decyzja zależy od wielu czynników, które na dziś są Panu nie znane. Nie wie Pan, kiedy syn zacznie pracować po zakończeniu studiów medycznych i gdzie będzie pracował, córka jest na początku studiów, nie wie Pan, gdzie dostanie pracę i kiedy.

W świetle powyższego, na podstawie treści wniosku nie można uznać, by sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości miała nastąpić w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Tym samym jej zbycie nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia nieruchomości (domu jednorodzinnego wraz z działką) należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Powołany na wstępie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Jak podał Pan w opisie sprawy w 2019 r. zakupił Pan dwie działki budowlane, na których w 2024 r. zakończył budowę dwóch domów jednorodzinnych, po jednym na każdej działce.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, wobec tego należy odnieść się do przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Stosownie do art. 46 § 1 wskazanej ustawy:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Artykuł 47 § 1-3 cytowanej ustawy stanowi, że:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.

Na mocy art. 48 Kodeksu cywilnego:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w świetle której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Budynek będzie odrębnym przedmiotem własności wówczas, gdy wzniesiony zostanie na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym i w takim przypadku istotne znaczenie będzie miała data jego wybudowania.

Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku, uznać należy datę nabycia gruntu niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek.

Uwzględniając zatem powyższe oraz treść art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzam, że określając skutki podatkowe mającej mieć miejsce sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), należy liczyć od końca 2019 r., tj. od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki budowlanej.

W konsekwencji, zbycie w 2026 r. nieruchomości (domu jednorodzinnego wraz z działką) nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i tym samym nie będzie skutkować obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.

W świetle powyższego stanowisko Pana przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, wyjaśniam, że rozstrzygnięcia te nie są wiążące dla tutejszego organu. Interpretacja organu podatkowego dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Niemniej jednak, wydając niniejszą interpretację miałem na względzie wskazane przez Pana rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.