Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.183.2026.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 11 maja 2026 r. oraz 14 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

20 sierpnia 2025 r. ukończyła Pani 60 lat i nabyła prawo do przejścia na emeryturę. W okresie od 1 maja 2000 r. do 21 sierpnia 2025 r. była Pani zatrudniona na umowę o pracę w firmie A. Z dniem 21 sierpnia 2025 r., rozwiązała Pani stosunek pracy w związku z przejściem na emeryturę. 25 sierpnia 2025 r. złożyła Pani do ZUS wniosek o emeryturę wraz ze świadectwem pracy. Od 25 sierpnia 2025 r. jest Pani na nowo zatrudniona na czas nieokreślony w firmie A. 7 października 2025 r. otrzymała Pani decyzję o przyznaniu emerytury z wyrównaniem od 20 sierpnia 2025 r. 13 października 2025 r. na rachunek bankowy wpłynęło pierwsze świadczenie emerytalne za październik z wyrównaniem za wrzesień i sierpień (proporcjonalnie liczone od dnia 20 sierpnia 2025 r.). Termin wypłaty świadczenia został ustalony przez ZUS na dzień 15 każdego miesiąca. W 2025 r. nie złożyła Pani oświadczenia do pracodawcy (płatnika) o zastosowaniu zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzw. ulgi dla seniora. Do dnia otrzymania pierwszej emerytury nie pobierała Pani żadnego świadczenia wykazanego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku od osób fizycznych. W okresie od 20 sierpnia 2025 r. do 13 października 2025 r. uzyskała Pani, tytułem wynagrodzenia za pracę następujący przychód: - 21 sierpnia wynagrodzenie za sierpień: od 1 - 21 oraz odprawę emerytalną w kwocie 15 634,67 zł, w tym odprawa emerytalna 9 200,00 zł i wynagrodzenie 6 434,67 zł (do wypłaty łącznie 12 720,46 z), - 29 sierpnia wynagrodzenie za sierpień: od 25 - 31 w kwocie 2 300,00 zł (do wypłaty 1 568,05 zł), - 30 września wynagrodzenie za wrzesień 2025 r. w kwocie 9 200,00 zł (do wypłaty 6 508,90 zł).

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

17 maja 2026 r. uzupełniła Pani opis stanu faktycznego, tj. wskazała, że wartość przychodów uzyskanych przez Panią w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 13 października 2025 r. wyniosła 9 1549,53 zł (w tym 9 200,00 złotych odprawa emerytalna). Natomiast w okresie od 20 sierpnia 2025 r. do 13 października 2025 r. wyniosła 27 134,67 zł (w tym 9 200,00 odprawa emerytalna) i nie przekroczyło kwoty 85 528 zł. Z tytułu uzyskania przychodów (wynagrodzenia ze stosunku pracy), podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tj. Dz.U. z 2026 r. poz.199). Natomiast przychody z odprawy emerytalnej nie podlegają ubezpieczeniom społecznym na podstawie Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe §2 pkt 2.

Pytanie

Czy w przypadku przychodów stanowiących wynagrodzenie za pracę oraz odprawy emerytalnej uzyskanych w okresie od 21 sierpnia 2025 r. do dnia 13 października 2025 r. może Pani zastosować ulgę dla pracującego seniora w rozliczeniu rocznym za 2025 r.?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że przychód uzyskany przez Panią z tytułu odprawy emerytalnej oraz wynagrodzenia za sierpień i wrzesień 2025 r. powinien być zwolniony z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ pierwszą emeryturę otrzymała Pani 13 października 2025 r., tj. po wypłacie wskazanych należności.

Jak wynika z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wszystkie powyższe przychody otrzymała Pani na konto przed otrzymaniem pierwszej emerytury.

Ponadto łączna suma przychodów uzyskanych w okresie od 20 sierpnia 2025 r. do 12 października 2025 r. nie przekroczyła kwoty 85 528 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga ta ustanowiona została poprzez art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60 roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65 roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów. Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia zawieranych w ramach działalności wykonywanej osobiście, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, podatkiem liniowym lub ryczałtem ewidencjonowanym albo rozliczanych w ramach tzw. IP Box-a. Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

20 sierpnia 2025 r. ukończyła Pani 60 lat i nabyła prawo do przejścia na emeryturę. W okresie od dnia 1 maja 2000 r. do 21 sierpnia 2025 r. była Pani zatrudniona na umowę o pracę. Z dniem 21 sierpnia 2025 r. rozwiązała Pani stosunek pracy w związku z przejściem na emeryturę. 25 sierpnia 2025 r. złożyła Pani do ZUS wniosek o emeryturę wraz ze świadectwem pracy. Od 25 sierpnia 2025 r. jest Pani na nowo zatrudniona na czas nieokreślony. 13 października 2025 r. na rachunek bankowy wpłynęło pierwsze świadczenie emerytalne za październik z wyrównaniem za wrzesień i sierpień. W 2025 r. nie złożyła Pani oświadczenia do pracodawcy (płatnika) o zastosowaniu zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzw. ulgi dla seniora. Do dnia otrzymania pierwszej emerytury nie pobierała Pani żadnego świadczenia wykazanego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku od osób fizycznych. W okresie od 20 sierpnia 2025 r. do 13 października 2025 r. uzyskała Pani, tytułem wynagrodzenia za pracę następujący przychód - 21 sierpnia przychód za sierpień od 01 - 21 oraz odprawa emerytalna w kwocie 15 634,67 zł, w tym odprawa emerytalna 9 200,00 zł i wynagrodzenie 6 434,67 zł (do wypłaty łącznie 12 720,46 z), - 29 sierpnia przychód za sierpień od 25 - 31 w kwocie 2 300,00 zł (do wypłaty 1 568,05 zł), - 30 września przychód za wrzesień 2025 r. w kwocie 9 200,00 zł (do wypłaty 6 508,90 zł).

Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego, powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy.

Posiadanie przez pracownika uprawnień do emerytury, która nie została wypłacona przed dniem wypłaty wynagrodzenia, nie wyklucza go z korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym data faktycznej wypłaty emerytury (przed czy po dniu wypłaty należności ze stosunku pracy) ma w sprawie kluczowe znaczenie. W przypadku zaś gdy emerytura wpłynęła tego samego dnia, co należności ze stosunku pracy, przyjąć należy, że te należności ze stosunku pracy jeszcze korzystają ze zwolnienia z opodatkowania.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i wskazane wyżej przepisy prawa,  stwierdzam, że ma Pani możliwość w zeznaniu podatkowym składanym za 2025 r. zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulgi dla seniora). Ww. zwolnienie może Pani zastosować do uzyskanych po ukończeniu 60 roku życia przychodów ze stosunku pracy, tj. wypłaconych w okresie od 21 sierpnia 2025 r. do 13 października 2025 r. wynagrodzenia za pracę oraz odprawy emerytalnej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Wyjaśnić również należy, że wydając interpretacje indywidualną tutejszy Organ nie dokonuje wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym. Dlatego też, tutejszy Organ nie odniósł się do kwot wskazanych we wniosku.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.