Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.66.2026.2.SK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 22 kwietnia 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą fizyczną budującą jednorodzinny budynek mieszkalny na własne potrzeby mieszkaniowe. W trakcie realizacji inwestycji poniosła Pani w 2025 r. wydatki na zakup stolarki okiennej i drzwiowej, które zostały zamontowane w nowo wybudowanym budynku.

Wydatki te zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez czynnych podatników podatku od towarów i usług. Budynek nie został jeszcze oddany do użytkowania.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

22 kwietnia 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)Czy na moment dokonywania odliczenia będzie Pani (nadal) właścicielem opisanej nieruchomości? Innymi słowy, prosimy o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania) będzie Pani nadal właścicielem opisanej nieruchomości?

Odpowiedź: Tak, na dzień odliczania ulgi będzie Pani nadal właścicielką (współwłaścicielką - małżeńska wspólność majątkowa) opisywanej nieruchomości.

2)Czy na dzień dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (rozumianego jako data złożenia zeznania podatkowego) budynek spełniał/będzie spełniał kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w art. 3 pkt 2 i 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, budynek spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

3)Czy w roku, w którym poniosła Pani przedmiotowe wydatki (stolarka okienna i drzwiowa), osiągnęła Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź: Tak, zarówno Pani i Pani mąż osiągnęliście dochody opodatkowane wg skali podatkowej (umowa o pracę).

4)Czy ww. wydatki dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które Pani poniosła, znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii z 7 sierpnia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128) zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych?

Odpowiedź: Tak.

5)Czy poniesione wydatki będące przedmiotem opisu sprawy, zostały przez Panią poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.)?

Jeżeli tak, proszę o przyporządkowanie tego przedsięwzięcia do jednego z poniżej wymienionych czterech punktów.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

Odpowiedź: Tak, zgodnie z podpunktem a).

6)Na czym polegał związek poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Związek poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polega na tym, że wydatki te zostały poniesione na zakup i montaż stolarki okiennej i drzwiowej o podwyższonych parametrach izolacyjnych (okna trzyszybowe), które mają bezpośredni wpływ na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego.

Zastosowane okna charakteryzują się niższym współczynnikiem przenikania ciepła w porównaniu do standardowych rozwiązań, co skutkuje ograniczeniem strat energii cieplnej przez przegrody zewnętrzne budynku. W konsekwencji prowadzi to do zmniejszenia zapotrzebowania budynku na energię niezbędną do ogrzewania.

Wydatki te pozostają zatem w bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu przepisów ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów, gdyż stanowią element działań zmierzających do poprawy charakterystyki energetycznej budynku oraz ograniczenia zużycia energii.

Montaż stolarki okiennej i drzwiowej o podwyższonych parametrach izolacyjnych stanowi jeden z podstawowych elementów poprawy bilansu cieplnego budynku i wpisuje się w cel przedsięwzięcia polegający na zmniejszeniu strat ciepła oraz poprawie efektywności energetycznej obiektu.

7)Czy przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało/zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek?

Odpowiedź: Tak.

8)Czy wydatki, których dotyczy Pani pytanie zostały:

·sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto był beneficjentem tego dofinansowania oraz kiedy dofinansowanie zostało otrzymane?

·zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

·odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

·uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

·zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie?

Odpowiedź: Odpowiedź na wszystkie podpunkty: NIE.

9)Czy faktury dokumentujące przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy zostały wystawione na Pani imię i nazwisko? Kiedy zostały wystawione ww. faktury (proszę wskazać daty)?

Odpowiedź: Zostały wystawione na imię i nazwisko męża, współwłaściciela domu.

10)Co jest wyszczególnione na fakturze/fakturach? Jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione? Czy na fakturach zostały wyodrębnione poszczególne wydatki na materiały budowlane, urządzenia, usługi?,

Odpowiedź: Na fakturach są następujące pozycje: zakup okien wraz z montażem oraz zakup drzwi zewnętrznych z montażem.

11)Co Pani rozumie pod pojęciem „stolarka drzwiowa”, tj. czy pojęcie to odnosi się do drzwi zewnętrznych, drzwi balkonowych, czy też drzwi wewnętrznych? Proszę szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Mówiąc o stolarce drzwiowej miała Pani tylko na myśli drzwi zewnętrzne do domu.

12)W przypadku pozostawania przez Panią w związku małżeńskim prosimy wskazać:

a)czy budynek, o którym mowa we wniosku stanowi składnik Państwa majątku wspólnego?

b)czy wydatki wskazane we wniosku zostały poniesione z majątku wspólnego Pani i Pani męża (wspólnych środków)?

c)czy obowiązywał Panią ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej w momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku?

Odpowiedź: Budynek domu jednorodzinnego stanowi małżeńską wspólność majątkową, wydatki na zakup okien i drzwi zostały poniesione z majątku wspólnego Pani i Pani męża, małżeńska wspólność majątkowa obowiązuje Panią i Pani męża od zawarcia małżeństwa, tj. od 2018 r.

13)Czy w latach wcześniejszych korzystała Pani z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać kwotę odliczonych dotychczas wydatków.

Odpowiedź: Nie korzystała Pani, Pani mąż również nie korzystał z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

14)Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych)?

Odpowiedź: Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł.

Pytanie

Czy poniesione wydatki na zakup i montaż okien oraz drzwi w nowo budowanym domu jednorodzinnym mogą zostać odliczone od podatku dochodowego od osób fizycznych, w szczególności w ramach obowiązujących ulg podatkowych - ulgi termomodernizacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 22kwietnia 2026 r.) 

Podtrzymuje Pani stanowisko, zgodnie z którym wydatki poniesione na zakup i montaż okien o podwyższonych parametrach termoizolacyjnych (okna trzyszybowe) kwalifikują się do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowymi od osób fizycznych, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo do odliczenia wydatków poniesionych na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Przepis ten nie zawiera legalnej definicji pojęcia „istniejącego budynku”, co oznacza, że jego interpretacja powinna uwzględniać zarówno wykładnię celowościową, jak i systemową.

W tym kontekście należy odwołać się do definicji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zawartej w Ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów, zgodnie z którą obejmuje ono m.in. działania prowadzące do zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną do budynku na potrzeby ogrzewania. Montaż okien o wysokich parametrach izolacyjnych, w tym okien trzyszybowych, niewątpliwie prowadzi do ograniczenia strat ciepła, a tym samym wpisuje się w ustawową definicję takiego przedsięwzięcia.

Dodatkowo, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, wydatki na stolarkę okienną spełniającą określone wymagania techniczne stanowią wydatki kwalifikowane do ulgi. Przepisy rozporządzenia nie uzależniają możliwości odliczenia od etapu inwestycji budowlanej, lecz od charakteru poniesionego wydatku i jego wpływu na efektywność energetyczną budynku.

Należy również podkreślić, że celem wprowadzenia ulgi termomodernizacyjnej było wsparcie działań zmierzających do poprawy efektywności energetycznej budynków mieszkalnych oraz ograniczenia emisji zanieczyszczeń. Wykładnia zawężająca, wyłączająca możliwość skorzystania z ulgi w przypadku budynków będących na końcowym etapie realizacji inwestycji, pozostaje w sprzeczności z tym celem, prowadząc do nieuzasadnionego różnicowania sytuacji podatników podejmujących działania proekologiczne.

W Pani ocenie, budynek będący na zaawansowanym etapie budowy, w którym wykonywane są prace związane z montażem elementów wpływających na charakterystykę energetyczną obiektu, należy uznać za budynek istniejący w rozumieniu art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Brak jest bowiem podstaw do przyjęcia, że pojęcie to odnosi się wyłącznie do budynków oddanych formalnie do użytkowania, skoro ustawodawca nie wprowadził takiego ograniczenia wprost.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl ww. przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)::

W myśl art. 3 pkt 2a ww. ustawy :

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 1128).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, określonych w ww. rozporządzeniu.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

-będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

-który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz

-posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pani osobą fizyczną budującą jednorodzinny budynek mieszkalny na własne potrzeby mieszkaniowe. W trakcie realizacji inwestycji poniosła Pani w 2025 r. wydatki na zakup stolarki okiennej i drzwiowej, które zostały zamontowane w nowo wybudowanym budynku. Wydatki te zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez czynnych podatników podatku od towarów i usług. Budynek nie został jeszcze oddany do użytkowania. Na dzień odliczania ulgi będzie Pani nadal właścicielką (współwłaścicielką - małżeńska wspólność majątkowa) opisywanej nieruchomości. Budynek spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Wydatki dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które Pani poniosła, znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii z 7 sierpnia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128) zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Związek poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polega na tym, że wydatki te zostały poniesione na zakup i montaż stolarki okiennej i drzwiowej o podwyższonych parametrach izolacyjnych (okna trzyszybowe), które mają bezpośredni wpływ na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. Zastosowane okna charakteryzują się niższym współczynnikiem przenikania ciepła w porównaniu do standardowych rozwiązań, co skutkuje ograniczeniem strat energii cieplnej przez przegrody zewnętrzne budynku. W konsekwencji prowadzi to do zmniejszenia zapotrzebowania budynku na energię niezbędną do ogrzewania. Wydatki te pozostają zatem w bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu przepisów ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów, gdyż stanowią element działań zmierzających do poprawy charakterystyki energetycznej budynku oraz ograniczenia zużycia energii. Montaż stolarki okiennej i drzwiowej o podwyższonych parametrach izolacyjnych stanowi jeden z podstawowych elementów poprawy bilansu cieplnego budynku i wpisuje się w cel przedsięwzięcia polegający na zmniejszeniu strat ciepła oraz poprawie efektywności energetycznej obiektu. Wydatki poniesione przez Panią nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna) oraz nie zostały zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie. Faktury zostały wystawione na imię i nazwisko męża, współwłaściciela domu. Na fakturach są następujące pozycje: zakup okien wraz z montażem oraz zakup drzwi zewnętrznych z montażem. Mówiąc o stolarce drzwiowej miała Pani tylko na myśli drzwi zewnętrzne do domu. Budynek domu jednorodzinnego stanowi małżeńską wspólność majątkową, wydatki na zakup okien i drzwi zostały poniesione z majątku wspólnego Pani i Pani męża, małżeńska wspólność majątkowa obowiązuje Panią i Pani męża od zawarcia małżeństwa, tj. od 2018 r. Nie korzystała Pani wcześniej z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł.

Pani wątpliwości budzi kwestia, czy może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na wydatki poniesione na zakup i montaż okien oraz drzwi w nowobudowanym domu jednorodzinnym.

W tym miejscu wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.

Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.

Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.

W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy.

Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane.

Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego).

Skoro opisany we wniosku budynek stanowi budynek jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo Budowlane i na moment złożenia przez Panią zeznania podatkowego za 2025 r. była Pani współwłaścicielką tego budynku oraz budynek był przez Panią użytkowany celem zaspokajania Pani potrzeb mieszkaniowych – to spełniono warunki, o których mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1:

-w punkcie 14 została wskazana stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne.

Natomiast w części 2 ww. katalogu wydatków:

-w punkcie 6 wskazano montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych.

Skoro stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna i drzwi zewnętrzne oraz usługa ich montażu zostały wymienione w załączniku do ww. rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały zainstalowane w budynku, który na moment składania zeznania podatkowego za 2025 r. był istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu do wydatków zawartych w pytaniu, przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Przy czym wskazać należy, że odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjne nie podlegają wydatki w części w jakiej zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zostaną zwrócone w innej formie.

Ponadto zauważyć należy, że w sytuacji, gdy podatnik wraz ze współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do Ich majątku wspólnego, podatnik (w takim przypadku) może skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej niezależnie od tego na kogo została wystawiona faktura. Samo bowiem wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość. Zatem, jeżeli małżeństwo posiadające wspólność majątkową ponosi wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne ze wspólnego majątku na wspólną nieruchomość, to wydatek może odliczyć jeden z małżonków, oboje po 50% lub w dowolnej proporcji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób, tj. Pani męża.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.