Interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.165.2026.3.JM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• prawidłowe – w części dotyczącej zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
• nieprawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – na wezwania – pismem z 16 marca 2026 r. (data wpływu 16 marca 2026 r.) oraz pismem z 20 kwietnia 2026 r. (data wpływu 20 kwietnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

I.1. Wnioskodawca jest fundacją ustanowioną przez Ministra Edukacji Narodowej. Fundacja działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 166) („ustawa o fundacjach”) oraz Statutu.

I.2. Fundacja posiada siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski oraz ma nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych („podatek CIT”). Fundacja jest zarejestrowanym, zwolnionym podatnikiem podatku od towarów i usług („podatek VAT”). Fundacja jest zarejestrowanym podatnikiem VAT UE.

I.3. Celem działalności Fundacji jest wspieranie działań, które przyczyniają się do poprawy jakości i efektywności systemu oświaty, szkolnictwa wyższego i szkoleń oraz ich otwarcia na świat. Fundacja realizuje swój cel w szczególności poprzez:

1)wspomaganie prac analitycznych, studialnych i promocyjnych dotyczących reformy i rozwoju systemu edukacji w Polsce,

2)zarządzanie operacyjne realizacją programów w obszarach edukacji formalnej, pozaformalnej, nieformalnej, a w szczególności programami Unii Europejskiej,

3)współpracę z ośrodkami zagranicznymi i wymianę informacji o europejskich systemach edukacyjnych oraz o polityce edukacyjnej i młodzieżowej,

4)promowanie rozwoju i współpracy międzynarodowej pomiędzy instytucjami edukacyjnymi i szkoleniowymi,

5)wspieranie mobilności studentów, uczniów, nauczycieli i grup młodzieży oraz wspierane inicjatyw młodzieżowych,

6)prowadzenie badań naukowych.

I.4. Minister Edukacji na podstawie art. 90 w ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881; dalej: „ustawa o systemie oświaty”) planuje ustanowić przedsięwzięcie pod nazwą „…” („Przedsięwzięcie”) i zlecić Fundacji jego wykonanie.

Przedmiotem Przedsięwzięcia jest wsparcie finansowe (świadczenie pieniężne) dla szczególnie uzdolnionych uczniów szkół podstawowych i ponadpodstawowych, którzy zakwalifikowali się do międzynarodowych konkursów o charakterze edukacyjnym, dla absolwentów, którzy zakwalifikowali się do udziału w międzynarodowym konkursie przed ukończeniem szkoły ponadpodstawowej (dalej: „Uczestnicy”), a także dla ich opiekunów, tj. osób sprawujących opiekę faktyczną lub merytoryczną nad uczniami w czasie podróży i udziału w międzynarodowym konkursie (dalej: „Opiekun”). Wsparcie finansowe ma formę grantu i obejmuje jedną lub kilka kategorii kosztów Uczestnika i Opiekuna związanych z udziałem w międzynarodowym konkursie, w szczególności koszty podróży i zakwaterowania.

Celem Przedsięwzięcia jest:

1)umożliwienie realizacji wyjazdu na międzynarodowy konkurs edukacyjny uczniom, którzy zakwalifikowali się do udziału w tym konkursie;

2)zapewnienie uczniom z Polski sprzyjających warunków dla osiągnięcia sukcesów w konkursach edukacyjnych na arenie międzynarodowej;

3)wspieranie rozwoju osobistego i wzmocnienie motywacji uczniów do dalszego pogłębiania wiedzy i umiejętności oraz budowanie poczucia dumy z reprezentowania Polski na arenie międzynarodowej.

Podmiotem wskazanym do realizacji tego Przedsięwzięcia została Fundacja.

Przez konkurs międzynarodowy będzie rozumiany konkurs lub olimpiada o charakterze naukowym lub artystycznym odbywające się poza granicami Polski.

I.5. Przedsięwzięcie będzie realizowane na podstawie regulaminu programu grantowego „…” („Regulamin”), który stanowi załącznik do niniejszego wniosku o interpretację indywidualną.

Regulamin określa zasady przyznawania wsparcia finansowego Uczestnikom i Opiekunom.

Grant obejmuje w szczególności co najmniej jedną z następujących kategorii kosztów:

1)w odniesieniu do Uczestnika: koszty podróży; koszty zakwaterowania; opłata rejestracyjna – w wysokości określonej przez organizatora konkursu międzynarodowego (jeżeli dotyczy); koszty przygotowania merytorycznego (jeżeli dotyczy); koszty specjalne (jeżeli dotyczy);

2)w odniesieniu do Opiekuna: koszty podróży; koszty zakwaterowania; dietę pobytową; dietę dojazdową.

Grant dla Uczestnika jest naliczany jako ryczałt, za wyjątkiem kosztów przygotowania merytorycznego i kosztów specjalnych. Grant dla Opiekuna jest naliczany na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2190).

I.6. O wsparcie finansowe w ramach programu grantowego „…” mogą ubiegać się:

(i) uczniowie szkół podstawowych i ponadpodstawowych, którzy uzyskali tytuł laureata lub finalisty krajowego, regionalnego lub innego konkursu uprawniający do reprezentowania Polski w konkursie międzynarodowym lub zakwalifikowali się lub zostali przyjęci do udziału w otwartym konkursie międzynarodowym,

(ii) absolwenci szkoły ponadpodstawowej, którzy przed ukończeniem szkoły ponadpodstawowej uzyskali ww. tytuł lub kwalifikację,

(iii) opiekunowie sprawujący faktyczną lub merytoryczną opiekę nad uczniami w czasie konkursu międzynarodowego.

Każdy wniosek podlega ocenie formalnej i merytorycznej.

I.7. Źródło finansowania to dotacja z Ministerstwa Edukacji Narodowej otrzymana przez Fundację, z której Fundacja będzie finansował wsparcie finansowe Uczestników i Opiekunów.

Uzupełnienie opisu sprawy

Wsparcie finansowe, o którym mowa we wniosku, będzie pochodzić z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Zasady przyznawania wsparcia finansowego, o którym mowa we wniosku, nie zostały/zostaną zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki.

Zasady przyznawania wsparcia finansowego, o którym mowa we wniosku, zostały/zostaną zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.

Nie są Państwo organizacją, o której mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Regulamin grantowy będzie udostępniany do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych.

Koszty podróży Opiekuna to koszty przejazdu z miejsca zamieszkania Opiekuna do miejsca, w którym odbywa się międzynarodowy konkurs i z powrotem. Koszt podróży obliczany będzie na zasadach określonych w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. W praktyce to koszt biletu lotniczego, kolejowego, autobusowego lub za zgodą Fundacji koszt przejazdu samochodem w wysokości stanowiącej iloczyn przejechanych km i stawki za jeden km przebiegu.

Zgodnie z definicją „Regulaminu programu grantowego „…” Opiekunowie to osoby sprawujące faktyczną lub merytoryczną opiekę nad uczniami w czasie konkursu międzynarodowego. Opiekunem może być przedstawiciel ustawowy niepełnoletniego uczestnika (np. rodzic) lub inna upoważniona osoba (np. nauczyciel) – nie są to pracownicy/ zleceniobiorcy Fundacji. Fundacja zawrze z Opiekunem umowę grantową określającą zasady przyznania, wykorzystania i rozliczenia grantu.

Świadczenia (wsparcie finansowe) nie zostaną zaliczone przez Opiekunów do kosztów uzyskania przychodów.

Świadczenia nie zostaną poniesione w celu osiągnięcia przychodów.

Świadczenia zostaną poniesione w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw. Program grantowy, w ramach którego zostaną poniesione świadczenia będzie realizowany przez Fundację na zlecenie Ministra Edukacji w związku z art. 90w ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty („W celu realizacji polityki oświatowej państwa minister właściwy do spraw oświaty i wychowania może ustanowić programy i przedsięwzięcia”).

Świadczenia zostaną poniesione przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane. Zgodnie ze statutem Fundacji: „Fundatorem jest Skarb Państwa. Fundatora reprezentuje i wykonuje jego uprawnienia wynikające z ustawy o fundacjach oraz niniejszego statutu – minister właściwy do spraw finansów publicznych” (§ 2 ust. 2) oraz „Ministrem właściwym ze względu na cele Fundacji, w rozumieniu ustawy o fundacjach, jest minister właściwy do spraw oświaty i wychowania, zwany dalej „ministrem właściwym”’(§ 2 ust. 3).

Uczestnicy/Opiekunowie mają/będą mieli miejsce zamieszkania i nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Wsparcie finansowe zostanie udzielone Uczestnikom/Opiekunom nieprowadzącym działalności gospodarczej. Może się zdarzyć sytuacja, że niektórzy Opiekunowi będą prowadzić działalność gospodarczą niemniej jednak przyznane wsparcie finansowe nie będzie związane z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą.

We wniosku zadali Państwo pytanie i wskazali własne uzasadnienie wskazując, że w Państwa ocenie wsparcie finansowe stanowi świadczenie pomocy materialnego dla uczniów i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, które zostały przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty.

Pytania

1.Czy prawidłowe jest stanowisko Fundacji, że w zdarzeniu przyszłym wskazanym we wniosku środki finansowe otrzymywane w ramach Przedsięwzięcia, na podstawie Regulaminu przez Uczestników są objęte zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o PIT, a tym samym Fundacja nie jest płatnikiem podatku PIT w związku z przyznawaniem tego wsparcia?

2.Czy prawidłowe jest stanowisko Fundacji, że w zdarzeniu przyszłym wskazanym we wniosku środki finansowe otrzymywane w ramach Przedsięwzięcia, na podstawie Regulaminu przez Opiekunów są objęte zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PIT, jeżeli nie przekroczą one wysokości określonej w odrębnych przepisach, w tym w przepisach z tytułu podróży służbowej poza terytorium kraju, czyli tzw. podróży zagranicznej, o której mowa w rozdziale 3 rozporządzenia MPiPS w sprawie podróży służbowych w związku m.in. z § 2 tegoż rozporządzenia i w tej sytuacji Fundacja nie będzie płatnikiem podatku PIT, jeżeli natomiast środki finansowe otrzymywane w ramach Przedsięwzięcia, na podstawie Regulaminu przez Opiekunów są objęte zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PIT przekroczą wysokości określonej w odrębnych przepisach, w tym w przepisach z tytułu podróży służbowej poza terytorium kraju, czyli tzw. podróży zagranicznej, o której mowa w rozdziale 3 rozporządzenia MPiPS w sprawie podróży służbowych w związku m.in. z § 2 tegoż rozporządzenia Fundacja będzie płatnikiem podatku PIT?

Przedmiotem niniejszej interpretacja jest odpowiedź na pytanie Nr 2, w zakresie pytania Nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 2

Zdaniem Fundacji, prawidłowe jest stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym wskazanym we wniosku środki finansowe otrzymywane w ramach Przedsięwzięcia, na podstawie Regulaminu przez Opiekunów są objęte zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PIT, jeżeli nie przekroczą one wysokości określonej w odrębnych przepisach, w tym w przepisach z tytułu podróży służbowej poza terytorium kraju, czyli tzw. podróży zagranicznej, o której mowa w rozdziale 3 rozporządzenia MPiPS w sprawie podróży służbowych w związku m.in. z § 2 tegoż rozporządzenia i w tej sytuacji Fundacja nie będzie płatnikiem podatku PIT.

Jeżeli natomiast środki finansowe otrzymywane w ramach Przedsięwzięcia, na podstawie Regulaminu przez Opiekunów są objęte zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PIT przekroczą wysokości określonej w odrębnych przepisach, w tym w przepisach z tytułu podróży służbowej poza terytorium kraju, czyli tzw. podróży zagranicznej, o której mowa w rozdziale 3 rozporządzenia MPiPS w sprawie podróży służbowych w związku m.in. z § 2 tegoż rozporządzenia Fundacja będzie płatnikiem podatku PIT.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o PIT jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy o PIT „opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.”

Treść art. 9 ust. 1 wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem PIT podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o PIT „przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.”

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy o PIT wynika, że przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem PIT zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o PIT.

Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT „Źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.”

W myśl art. 13 pkt 8 ustawy o PIT „za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a)osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b)właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

c)przedsiębiorstwa w spadku

‒z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.”

Z kolei zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, „Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.”

Jednocześnie na mocy art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o PIT „wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:

a)podróży służbowej pracownika,

b)podróży osoby niebędącej pracownikiem

‒do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13 i 15c.”

Odrębnymi przepisami, o których mowa powyżej, są przepisy rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2190 ze zm.), („Rozporządzenie”).

Zgodnie z art. 21 ust. 13 ustawy o PIT, „przepis ust. 1 pkt 16 lit. b stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:

1)w celu osiągnięcia przychodów lub

2)w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub

3)przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub

4)przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji.”

W art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PIT, ustawodawca posłużył się terminem „podróż” bez określenia „służbowa”, dlatego też zakres tego zwolnienia jest szerszy, ponieważ nie ogranicza się ono jedynie do podróży służbowych, ale do wszelkich podróży osób niebędących pracownikami, pod warunkiem, że wypłacone diety i inne należności nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów świadczeniobiorców oraz zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów.

Zasady rozliczania podróży zagranicznych reguluje Rozporządzenie. Zgodnie z § 2 Rozporządzenia „z tytułu podróży krajowej oraz podróży zagranicznej, odbywanej w terminie i miejscu określonym przez pracodawcę, pracownikowi przysługują:

1)diety;

2)zwrot kosztów:

a)przejazdów,

b)dojazdów środkami komunikacji miejscowej,

c)noclegów,

d)innych niezbędnych udokumentowanych wydatków, określonych lub uznanych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.”

Na podstawie § 3 ust. 1 Rozporządzenia „Środek transportu właściwy do odbycia podróży krajowej lub podróży zagranicznej, a także jego rodzaj i klasę, określa pracodawca.”

Stosownie do treści § 3 ust. 2 Rozporządzenia „pracownikowi przysługuje zwrot kosztów przejazdu w wysokości udokumentowanej biletami lub fakturami obejmującymi cenę biletu środka transportu, wraz ze związanymi z nimi opłatami dodatkowymi, w tym miejscówkami, z uwzględnieniem posiadanej przez pracownika ulgi na dany środek transportu, bez względu na to, z jakiego tytułu ulga przysługuje.”

Jak stanowi § 3 ust. 3 Rozporządzenia „na wniosek pracownika pracodawca może wyrazić zgodę na przejazd w podróży krajowej lub podróży zagranicznej samochodem osobowym, motocyklem lub motorowerem niebędącym własnością pracodawcy.”

Zgodnie z § 3 ust. 4 Rozporządzenia „W przypadkach, o których mowa w ust. 3, pracownikowi przysługuje zwrot kosztów przejazdu w wysokości stanowiącej iloczyn przejechanych kilometrów przez stawkę za jeden kilometr przebiegu, ustaloną przez pracodawcę, która nie może być wyższa niż określona w przepisach wydanych na podstawie art. 34a ust. 2 ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym (Dz. U. z 2022 r. poz. 2201, z późn. zm.).”

W myśl § 13 ust. 1 Rozporządzenia „Dieta w czasie podróży zagranicznej jest przeznaczona na pokrycie kosztów wyżywienia i inne drobne wydatki.”

Na mocy § 13 ust. 2 Rozporządzenia „Dieta przysługuje w wysokości obowiązującej dla docelowego państwa podróży zagranicznej. W przypadku podróży zagranicznej odbywanej do dwóch lub więcej państw pracodawca może ustalić więcej niż jedno państwo docelowe.”

W myśl § 13 ust. 3 Rozporządzenia „Należność z tytułu diet oblicza się w następujący sposób:

1)za każdą dobę podróży zagranicznej przysługuje dieta w pełnej wysokości;

2)za niepełną dobę podróży zagranicznej:

a)do 8 godzin - przysługuje 1/3 diety,

b)ponad 8 do 12 godzin - przysługuje 50% diety,

c)ponad 12 godzin - przysługuje dieta w pełnej wysokości.

Według § 13 ust. 4 Rozporządzenia „Wysokość diety za dobę podróży zagranicznej w poszczególnych państwach jest określona w załączniku do rozporządzenia.”

W załączniku do tego rozporządzenia określającego "Wysokość diety za dobę podróży zagranicznej oraz limitu na nocleg w poszczególnych państwach" w poz. 74 wskazano, że dieta w Niemczech wynosi 49 euro za dobę.

Stosownie do § 14 ust. 1 Rozporządzenia „Pracownikowi, któremu zapewniono w czasie podróży zagranicznej bezpłatne, całodzienne wyżywienie, przysługuje 25% diety ustalonej zgodnie z § 13 ust. 3.”

Ponadto § 14 ust. 2 Rozporządzenia stanowi, że „kwotę diety zmniejsza się o koszt zapewnionego bezpłatnego wyżywienia, przyjmując, że każdy posiłek stanowi odpowiednio:

1)śniadanie – 15% diety;

2)obiad – 30% diety;

3)kolacja – 30% diety.”

Z kolei na podstawie § 14 ust. 3 Rozporządzenia „W przypadku korzystania przez pracownika z usługi hotelarskiej, w ramach której zapewniono wyżywienie, przepisy ust. 2 stosuje się odpowiednio.”

Stosownie do § 14 ust. 4 Rozporządzenia „Pracownikowi, który otrzymuje w czasie podróży zagranicznej należność pieniężną na wyżywienie, dieta nie przysługuje. Jeżeli należność pieniężna jest niższa od diety, pracownikowi przysługuje wyrównanie do wysokości należnej diety.”

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy stwierdzić, że wypłacane Opiekunom przez Fundację środki finansowe otrzymywane w ramach Przedsięwzięcia, na podstawie Regulaminu – do wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej – będą korzystały ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PIT.

Tym samym, w sytuacji, gdy wypłacone środki finansowe nie będą przekraczały wysokości określonej w ww. Rozporządzeniu, na Fundacji, jako płatniku, nie będzie ciążył obowiązek poboru i odprowadzenia zaliczki na podatek PIT, w związku z ich wypłacaniem na rzecz Opiekunów. Jeżeli jednak środki finansowe wypłacane przez Wnioskodawcę będą wyższe od limitów określonych w przepisach ww. Rozporządzenia, to nadwyżki ponad te limity będą podlegały opodatkowaniu podatkiem PIT i w takiej sytuacji z tytułu ich wypłaty Fundacja będzie miała obowiązek obliczenia, pobrania i wpłacenia zaliczki na podatek PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania Nr 2 jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Wskazać również należy, że dla celów podatkowych przyjmuje się - co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie - że pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Według art. 42a ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Minister Edukacji na podstawie art. 90w ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881; dalej: „ustawa o systemie oświaty”) planuje ustanowić przedsięwzięcie pod nazwą „…” („Przedsięwzięcie”) i zlecić Fundacji jego wykonanie. Przedmiotem Przedsięwzięcia jest wsparcie finansowe (świadczenie pieniężne) w formie grantu dla szczególnie uzdolnionych uczniów szkół podstawowych i ponadpodstawowych, którzy zakwalifikowali się do międzynarodowych konkursów o charakterze edukacyjnym, dla absolwentów, którzy zakwalifikowali się do udziału w międzynarodowym konkursie przed ukończeniem szkoły ponadpodstawowej (dalej: „Uczestnicy”), a także dla ich opiekunów, tj. osób sprawujących opiekę faktyczną lub merytoryczną nad uczniami w czasie podróży i udziału w międzynarodowym konkursie (dalej: „Opiekun”). Dla Opiekunów grant będzie obejmował w szczególności: koszty podróży, koszty zakwaterowania, dietę pobytową, dietę dojazdową. Koszty podróży Opiekuna to koszty przejazdu z miejsca zamieszkania Opiekuna do miejsca, w którym odbywa się międzynarodowy konkurs i z powrotem. W praktyce to koszt biletu lotniczego, kolejowego, autobusowego lub za zgodą Fundacji koszt przejazdu samochodem w wysokości stanowiącej iloczyn przejechanych km i stawki za jeden km przebiegu. Grant dla Opiekuna obliczany będzie na zasadach określonych w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej.

Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 12 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy:

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy:

Z uzupełnień wynika, że Opiekunowie to osoby sprawujące faktyczną lub merytoryczną opiekę nad uczniami w czasie konkursu międzynarodowego. Opiekunem może być przedstawiciel ustawowy niepełnoletniego uczestnika (np. rodzic) lub inna upoważniona osoba (np. nauczyciel) – nie są to pracownicy/zleceniobiorcy Fundacji. Fundacja zawrze z Opiekunem umowę grantową określającą zasady przyznania, wykorzystania i rozliczenia grantu. Wsparcie finansowe zostanie udzielone Opiekunom nieprowadzącym działalności gospodarczej. Może się zdarzyć sytuacja, że niektórzy Opiekunowie będą prowadzić działalność gospodarczą niemniej jednak przyznane wsparcie finansowe nie będzie związane z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą.

Skoro Opiekunowie nie są pracownikami ani zleceniobiorcami Fundacji, to powołany przez Państwa art. 13 pkt 8 oraz art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania. Fundacja zawrze z Opiekunem umowę grantową określającą zasady przyznania, wykorzystania i rozliczenia grantu. Świadczenia wypłacone na rzecz Opiekunów należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Państwa stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy wartość wypłaconych Opiekunowi świadczeń w postaci kosztów podróży (koszty przejazdu z miejsca zamieszkania Opiekuna do miejsca, w którym odbywa się międzynarodowy konkurs i z powrotem), kosztów zakwaterowania, diety pobytowej, diety dojazdowej korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem:

Odrębnymi przepisami, o których mowa powyżej są przepisy rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z 2013 r. poz. 167).

Zgodnie z treścią § 2 ww. rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Stosownie do ust. 2 § 3 ww. rozporządzenia:

W świetle § 3 ust. 3 rozporządzenia:

Według § 3 ust. 4 rozporządzenia:

§ 12 rozporządzenia stanowi, że:

W myśl § 13 ust. 1-4 rozporządzenia:

Na mocy § 14 ust. 1-4 ww. rozporządzenia:

Jak stanowi § 17 ust. 1-4 ww. rozporządzenia:

Zgodnie z § 21 rozporządzenia:

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 13 ww. ustawy:

Z art. 21 ust. 15c tejże ustawy wynika, że:

Dla prawidłowego rozstrzygnięcia niniejszej sprawy koniecznym jest przede wszystkim ustalenie, jak należy rozumieć pojęcie „podróży” ujęte w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyodrębnił dwa rodzaje podróży: „podróż służbową” oraz „podróż osoby niebędącej pracownikiem”. Według jednej z dyrektyw wykładni językowej, tj. zakazu wykładni synonimicznej, zakłada się, że różnym zwrotom nie należy nadawać tego samego znaczenia. Nie można zatem uznać za poprawną takiej wykładni, która prowadzi do ustalenia, że zwroty „podróż służbowa” oraz „podróż osoby niebędącej pracownikiem” będą miały to samo znaczenie.

Należy zatem rozważyć zakres pojęcia „podróż” zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym zwrot ten nie został zdefiniowany ani w ustawie podatkowej, ani w innych przepisach. Zatem właściwą metodą odkodowania jego znaczenia jest sięgnięcie do reguł wykładni językowej. Według internetowego Słownika Języka Polskiego (www.sjp.pl) – podróż to przebywanie drogi do odległego miejsca; przemierzanie rozległych terenów; podróżowanie. Efektem zastosowania wykładni językowej jest więc ustalenie, że podróż to przebycie drogi do jakiegoś odległego miejsca, bez dookreślenia tego pojęcia przez takie elementy jak czas odbywania, częstotliwość czy też przez zdefiniowanie kierunku podróży.

Aby zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) mogło mieć zastosowanie w odniesieniu do podróży odbywanych przez osoby niebędące pracownikami, otrzymane świadczenia nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz musi być spełniona przynajmniej jedna dodatkowa przesłanka, wskazana w art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu poinformowali Państwo, że wsparcie finansowe nie zostanie zaliczone przez Opiekunów do kosztów uzyskania przychodów.

Zatem wymagany warunek o niezaliczeniu kosztów przejazdu z miejsca zamieszkania Opiekuna do miejsca, w którym odbywa się międzynarodowy konkurs i z powrotem, kosztów zakwaterowania, diety pobytowej i diety dojazdowej do kosztów uzyskania przychodów jest spełniony.

Świadczenia zostaną poniesione w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw. Świadczenia zostaną poniesione przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane. Zgodnie ze statutem Fundacji: „Fundatorem jest Skarb Państwa. Fundatora reprezentuje i wykonuje jego uprawnienia wynikające z ustawy o fundacjach oraz niniejszego statutu – minister właściwy do spraw finansów publicznych” (§ 2 ust. 2) oraz „Ministrem właściwym ze względu na cele Fundacji, w rozumieniu ustawy o fundacjach, jest minister właściwy do spraw oświaty i wychowania, zwany dalej „ministrem właściwym”’(§ 2 ust. 3).

Zatem w przedmiotowej sprawie niewątpliwie spełniona została przesłanka Nr 2 wynikająca z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mówiąca o tym, że otrzymane świadczenia zostaną poniesione w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

Wobec tego, do grantu obejmującego koszty przejazdu z miejsca zamieszkania Opiekuna do miejsca, w którym odbywa się międzynarodowy konkurs i z powrotem, koszty zakwaterowania, dietę pobytową i dietę dojazdową – naliczanego w oparciu o przepisy rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ww. ustawy, do wysokości limitu określonego w tym rozporządzeniu.

Państwa stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.

Jeżeli finansowane przez Państwa ww. koszty będą wyższe od limitów określonych w ww. rozporządzeniu, to nadwyżka ponad te limity podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Od tej nadwyżki Fundacja nie będzie miała obowiązku obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Fundacja będzie zobowiązana jedynie do wystawienia dla Opiekuna informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11.

Państwa stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.