Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4011.29.2026.2.PK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ustalenia:

·czy może Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej i odliczyć od dochodu wydatki poniesione na zakup urządzeń oczyszczających powietrze w mieszkaniu – jest prawidłowe;

·czy może Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej i odliczyć wydatek poniesiony na zakup zegarka typu smartwatch wyposażonego w funkcje lokalizacji, alarmowania opiekuna oraz monitorowania parametrów zdrowotnych – jest prawidłowe;

·sposobu odliczania w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków za dany rok podatkowy w wysokości faktycznie opłaconych w tym roku rat wynikających z umowy ratalnej – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełniła go Pani pismem z 6 kwietnia 2026 r. (wpływ 6 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych rozliczającym się na formularzu PIT-37. Pozostaje Pani rodzicem oraz opiekunem dziecka posiadającego orzeczenie o niepełnosprawności wydane w dniu (…) 2025 r. przez (…). W orzeczeniu wskazano przyczynę niepełnosprawności oznaczoną symbolem 12-C – całościowe zaburzenia rozwojowe. W orzeczeniu wskazano również, że ustalona niepełnosprawność datuje się od 14. roku życia dziecka.

Niepełnosprawność Pani dziecka przejawia się trwałymi trudnościami w zakresie interakcji społecznych, komunikacji oraz występowaniem sztywnych wzorców zachowań pojawiających się we wczesnym okresie rozwoju.

W uzasadnieniu orzeczenia wskazano, że niezbędne jest zaopatrzenie dziecka w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające jego funkcjonowanie. Podkreślono również konieczność stałego współudziału opiekuna w procesie leczenia, rehabilitacji oraz edukacji dziecka.

Pani dziecko ma obecnie 15 lat. Nie posiada niepełnosprawności intelektualnej, ma świadomość swoich schorzeń, co w wielu sytuacjach, ze względu na spektrum autyzmu, powoduje nasilone reakcje lękowe i objawy somatyczne. Z powodu całościowych zaburzeń rozwojowych dziecko pozostaje pod stałą opieką poradni psychologicznej oraz poradni zdrowia psychicznego. Zdiagnozowano również ADHD, fobie oraz epizody napadów paniki.

Ponadto dziecko cierpi na choroby przewlekłe i pozostaję pod opieką poradni specjalistycznych, w szczególności:

•poradni alergologicznej (silne alergie),

•poradni dermatologicznej (choroby skóry, w tym atopowe zapalenie skóry),

•poradni nefrologicznej (samoistne nadciśnienie tętnicze).

Ze względu na nasilone reakcje lękowe związane m.in. z obawą przed reakcjami alergicznymi na alergeny występujące w środowisku domowym, u dziecka występowały epizody napadów paniki objawiające się dusznościami oraz nasilonym poczuciem świądu skóry, pomimo stosowania stałego leczenia przeciwalergicznego.

W związku z powyższym, po konsultacji z lekarzem psychiatrą dziecięcym prowadzącym leczenie dziecka, zdecydowała się Pani na zakup urządzeń oczyszczających powietrze do mieszkania, w którym Państwo zamieszkują. Wpłynęło to, poza faktycznym zminimalizowaniem występowania alergenów niebezpiecznych dla dziecka w miejscu jego zamieszkania, na spokój psychiczny dziecka i ograniczenie ostrych stanów związanych z fobiami. Z uwagi na specyfikę działania tego typu urządzeń oraz konieczność zapewnienia odpowiedniej jakości powietrza w pomieszczeniach, w których przebywa dziecko, konieczny był zakup 3 oczyszczaczy – po jednym do pomieszczeń, w których dziecko przebywa na co dzień.

Dodatkowo, w celu zwiększenia bezpieczeństwa funkcjonowania dziecka poza domem (obecnie jest uczniem 1 klasy szkoły średniej znajdującej się w innej dzielnicy niż dom) i zdarza się poruszać mu samemu po mieście) oraz ograniczenia jego stanów lękowych, zakupiła Pani dla dziecka zegarek typu smartwatch wyposażony w funkcje:

•stałej lokalizacji dziecka,

•możliwości szybkiego alarmowania rodziców w sytuacji zagrożenia lub pogorszenia samopoczucia,

•monitorowania parametrów zdrowotnych, w tym pomiaru ciśnienia tętniczego oraz funkcji EKG.

Funkcje te są istotne zarówno z punktu widzenia choroby przewlekłej dziecka (nadciśnienie), jak również z uwagi na jego zaburzenia lękowe związane ze spektrum autyzmu, ponieważ umożliwiają mu bieżącą kontrolę stanu zdrowia i w znacznym stopniu ograniczają występowanie stanów lękowych. Monitorowanie ciśnienia krwi i pracy serca jest też zalecone przez psychiatrę dziecięcego ze względu na przepisanie na stałe leku.

Zakupu wskazanych urządzeń dokonała Pani w formie płatności ratalnej. Faktura dokumentująca zakup została wystawiona w dniu 30 czerwca 2025 r. Spłata rat rozpoczęła się w październiku 2025 r. i będzie kontynuowana do lipca 2026 r., przy czym wysokość każdej raty wynosi 401,18 zł miesięcznie.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wydatki, które zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej zostały poniesione z Pani własnych środków finansowych i nie były dofinansowane z żadnych innych źródeł.

Pani dziecko nie osiąga żadnych dochodów poza otrzymywanym na dziecko świadczeniem 800+ oraz świadczeniem opiekuńczym 215,84 zł miesięcznie.

Wskazane we wniosku wydatki na zakup urządzeń oczyszczających powietrze i urządzenia typu smartwatch zamierza Pani zakwalifikować jako wydatki, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wydatki na zakup indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

W Pani ocenie zarówno oczyszczacze powietrza, jak i urządzenie typu smartwatch stanowią sprzęt o charakterze indywidualnym w rozumieniu powyższego przepisu, ponieważ ich zakup pozostaje w bezpośrednim i ścisłym związku z niepełnosprawnością Pani dziecka oraz schorzeniami współistniejącymi, a ich funkcjonalność odpowiada konkretnym potrzebom wynikającym z tej niepełnosprawności.

Zakup oczyszczaczy powietrza podyktowany był koniecznością ograniczenia ekspozycji dziecka na alergeny środowiskowe, które wywołują u niego reakcje alergiczne oraz nasilają objawy somatyczne i stany lękowe związane ze spektrum autyzmu. Urządzenia te realnie poprawiają warunki bytowe dziecka w miejscu zamieszkania oraz ograniczają czynniki wywołujące napady paniki. W konsekwencji należy uznać, że pełnią one funkcję sprzętu ułatwiającego wykonywanie podstawowych czynności życiowych, tj. funkcjonowanie w środowisku domowym, sen, nauka, ale zasadniczo jednocześnie wspierają proces terapeutyczny poprzez stabilizację stanu psychofizycznego dziecka. Zakup urządzenia typu smartwatch, wyposażonego w funkcje lokalizacji, alarmowania opiekuna oraz monitorowania parametrów zdrowotnych, ma na celu zwiększenie samodzielności i bezpieczeństwa dziecka w codziennym funkcjonowaniu poza domem. Urządzenie to umożliwia bieżącą kontrolę stanu zdrowia (w tym monitorowanie ciśnienia tętniczego oraz pracy serca), pozwala na natychmiastowy kontakt z opiekunem w sytuacji pogorszenia samopoczucia lub wystąpienia napadu lękowego i ogranicza poziom lęku poprzez zapewnienie stałego poczucia kontroli i bezpieczeństwa.

W związku z tym należy uznać, że również to urządzenie stanowi narzędzie techniczne ułatwiające wykonywanie czynności życiowych oraz funkcjonowanie społeczne osoby niepełnosprawnej, stosownie do jej indywidualnych potrzeb. Wskazane urządzenia nie mają charakteru ogólnego ani powszechnego w rozumieniu zwykłych dóbr konsumpcyjnych, lecz są wykorzystywane w sposób ukierunkowany na potrzeby wynikające z niepełnosprawności Pani dziecka oraz zaleceń lekarzy.

Dziecko pozostaje na Pani utrzymaniu w roku podatkowym, w którym zamierza Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej. W konsekwencji stoi Pani na stanowisku, że oba wskazane wydatki mieszczą się w kategorii określonej w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy, jako wydatki na indywidualny sprzęt techniczny ułatwiający wykonywanie czynności życiowych przez osobę niepełnosprawną.

Pytania

1.Czy w przedstawionym stanie faktycznym może Pani – jako podatnik rozliczający się na formularzu PIT-37 – skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej i odliczyć od dochodu wydatki poniesione na zakup urządzeń oczyszczających powietrze w mieszkaniu, w którym przebywa dziecko posiadające orzeczenie o niepełnosprawności?

2.Czy w ramach tej samej ulgi może Pani odliczyć wydatek poniesiony na zakup zegarka typu smartwatch wyposażonego w funkcje lokalizacji, alarmowania opiekuna oraz monitorowania parametrów zdrowotnych, jeżeli urządzenie to ułatwia dziecku codzienne funkcjonowanie i zwiększa jego bezpieczeństwo w związku z niepełnosprawnością oraz chorobami współistniejącymi?

3.Czy w przypadku uznania, że wskazane wydatki mogą zostać odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej, prawidłowe będzie rozliczanie ich w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy w wysokości faktycznie opłaconych w tym roku rat wynikających z umowy ratalnej, skoro faktura dokumentująca zakup została wystawiona 30 czerwca 2025 r., natomiast spłata rat następuje od października 2025 r. do lipca 2026 r. w wysokości 401,18 zł miesięcznie?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie wskazane wydatki mogą zostać uznane za wydatki, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wydatki na zakup urządzeń technicznych ułatwiających osobie niepełnosprawnej wykonywanie czynności życiowych.

Zakup oczyszczaczy powietrza pozostaje bezpośrednio związany z chorobami alergologicznymi dzieckoa oraz z jego zaburzeniami lękowymi wynikającymi ze spektrum autyzmu, ponieważ poprawa jakości powietrza w pomieszczeniach ogranicza czynniki wywołujące reakcje alergiczne oraz zmniejsza napady paniki związane z obawą przed alergenami.

Z kolei zegarek typu smartwatch pełni funkcję urządzenia wspomagającego bezpieczeństwo i samodzielność dziecka oraz umożliwia bieżący monitoring jego stanu zdrowia, co jest istotne zarówno w kontekście nadciśnienia tętniczego, jak i zaburzeń lękowych związanych ze spektrum autyzmu.

W Pani ocenie urządzenia te można uznać za sprzęt techniczny ułatwiający wykonywanie czynności życiowych przez osobę niepełnosprawną.

Uważa Pani również, że w przypadku zakupu na raty odliczeniu powinna podlegać kwota faktycznie poniesionych wydatków w danym roku podatkowym, tj. suma rat zapłaconych w tym roku, zgodnie z zasadą odliczania wydatków w roku ich poniesienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.; dalej: ustawa PIT) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot:

Doprecyzowanie kwestii, jakie rodzaje wydatków uprawniają do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy PIT, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.

I tak art. 26 ust. 7a pkt 1) i pkt 3) ww. ustawy stanowi, że za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione.

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy PIT:

W świetle art. 26 ust. 7e ustawy PIT:

W roku 2025 kwota ta wynosi 22 546,92 zł, a w 2026 r. – 23 741,88 zł.

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:

Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy PIT:

W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Należy zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Z wniosku wynika, że jest Pani rodzicem oraz opiekunem dziecka posiadającego orzeczenie o niepełnosprawności.

W uzasadnieniu orzeczenia wskazano, że niezbędne jest zaopatrzenie dziecka w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające jego funkcjonowanie. Podkreślono również konieczność stałego współudziału opiekuna w procesie leczenia, rehabilitacji oraz edukacji dziecka. W orzeczeniu wskazano przyczynę niepełnosprawności oznaczoną symbolem 12-C – całościowe zaburzenia rozwojowe. W orzeczeniu wskazano również, że ustalona niepełnosprawność datuje się od 14. roku życia dziecka.

Niepełnosprawność Pani dziecka przejawia się trwałymi trudnościami w zakresie interakcji społecznych, komunikacji oraz występowaniem sztywnych wzorców zachowań pojawiających się we wczesnym okresie rozwoju.

Pani dziecko ma obecnie 15 lat. Nie posiada niepełnosprawności intelektualnej, ma świadomość swoich schorzeń, co w wielu sytuacjach, ze względu na spektrum autyzmu, powoduje nasilone reakcje lękowe i objawy somatyczne. Z powodu całościowych zaburzeń rozwojowych dziecko pozostaje pod stałą opieką poradni psychologicznej oraz poradni zdrowia psychicznego. Zdiagnozowano u niego również ADHD, fobie oraz epizody napadów paniki.

Ponadto dziecko cierpi na choroby przewlekłe i pozostaję pod opieką poradni specjalistycznych, w szczególności – poradni alergologicznej, poradni dermatologicznej, poradni nefrologicznej.

Ze względu na nasilone reakcje lękowe związane m.in. z obawą przed reakcjami alergicznymi na alergeny występujące w środowisku domowym, u dziecka występowały epizody napadów paniki objawiające się dusznościami oraz nasilonym poczuciem świądu skóry, pomimo stosowania stałego leczenia przeciwalergicznego.

W związku z powyższym, po konsultacji z lekarzem psychiatrą dziecięcym prowadzącym leczenie dziecka, zdecydowała się Pani na zakup 3 urządzeń oczyszczających powietrze do mieszkania, w którym Państwo zamieszkują. Wpłynęło to, poza faktycznym zminimalizowaniem występowania alergenów niebezpiecznych dla dziecka w miejscu jego zamieszkania, na spokój psychiczny dziecka i ograniczenie ostrych stanów związanych z fobiami.

Aby zwiększyć bezpieczeństwo funkcjonowania dziecka poza domem (obecnie jest uczniem 1 klasy szkoły średniej znajdującej się w innej dzielnicy niż dom i zdarza się poruszać mu samemu po mieście) oraz ograniczyć jego stany lękowe, zakupiła Pani dla dziecka zegarek typu smartwatch wyposażony w funkcje stałej lokalizacji dziecka, możliwości szybkiego alarmowania rodziców w sytuacji zagrożenia lub pogorszenia samopoczucia, monitorowania parametrów zdrowotnych, w tym pomiaru ciśnienia tętniczego oraz funkcji EKG.

Funkcje te są istotne zarówno z punktu widzenia choroby przewlekłej dziecka (nadciśnienie), jak również z uwagi na jego zaburzenia lękowe, ponieważ umożliwiają mu bieżącą kontrolę stanu zdrowia i w znacznym stopniu ograniczają występowanie stanów lękowych. Monitorowanie ciśnienia krwi i pracy serca jest też zalecone przez psychiatrę dziecięcego ze względu na przepisanie na stałe leku.

Zakupu wskazanych urządzeń dokonała Pani w formie płatności ratalnej. Faktura dokumentująca zakup została wystawiona 30 czerwca 2025 r. Spłata rat rozpoczęła się w październiku 2025 r. i będzie kontynuowana do lipca 2026 r., przy czym wysokość każdej raty wynosi 401,18 zł miesięcznie.

Wydatki, które zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej zostały poniesione z Pani własnych środków finansowych i nie były dofinansowane z żadnych innych źródeł. Pani dziecko nie osiąga żadnych dochodów poza otrzymywanym na dziecko świadczeniem 800+ oraz świadczeniem opiekuńczym 215,84 zł miesięcznie.

Pani wątpliwości dotyczą tego, czy może Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej i odliczyć od dochodu wydatki poniesione na zakup urządzeń oczyszczających powietrze w mieszkaniu oraz zegarka typu smartwatch.

Pani zdaniem wskazane wydatki mogą zostać uznane za wydatki, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wydatki na zakup urządzeń technicznych ułatwiających osobie niepełnosprawnej wykonywanie czynności życiowych.

Zakup oczyszczaczy powietrza pozostaje bezpośrednio związany z chorobami alergologicznymi dziecka oraz z jego zaburzeniami lękowymi wynikającymi ze spektrum autyzmu, ponieważ poprawa jakości powietrza w pomieszczeniach ogranicza czynniki wywołujące reakcje alergiczne oraz zmniejsza napady paniki związane z obawą przed alergenami.

Z kolei zegarek typu smartwatch pełni funkcję urządzenia wspomagającego bezpieczeństwo i samodzielność dziecka oraz umożliwia bieżący monitoring jego stanu zdrowia, co jest istotne zarówno w kontekście nadciśnienia tętniczego, jak i zaburzeń lękowych związanych ze spektrum autyzmu.

W Pani ocenie urządzenia te można uznać za sprzęt techniczny ułatwiający wykonywanie czynności życiowych przez osobę niepełnosprawną.

Pani dziecko posiada orzeczenie o niepełnosprawności, z którego wynika, że niezbędne jest zaopatrzenie dziecka m.in. w środki pomocnicze ułatwiające jego funkcjonowanie.

Jak wskazuje Pani we wniosku zakup oczyszczaczy powietrza był konieczny do ograniczenia ekspozycji na alergeny środowiskowe, które wywołują u niego reakcje alergiczne oraz nasilają objawy somatyczne i stany lękowe. Realnie poprawia to warunki bytowe dziecka w miejscu zamieszkania oraz ogranicza czynniki wywołujące napady paniki.

Bez wątpienia należy uznać, że jest to sprzęt ułatwiający wykonywanie podstawowych czynności życiowych i wspiera proces terapeutyczny poprzez stabilizację stanu psychofizycznego dziecka. Podobnie jest z zakupionym przez Panią smartwatchem: wyposażony jest on w funkcje lokalizacji, alarmowania opiekuna oraz monitorowania parametrów zdrowotnych istotnych dla dobrostany dziecka. Dodatkowo zwiększa to samodzielności i bezpieczeństwo w codziennym funkcjonowaniu, zapewnia poczucie kontroli i bezpieczeństwa.

Wskazane urządzenia są wykorzystywane w sposób ukierunkowany na potrzeby wynikające z niepełnosprawności Pani dziecka oraz wynikają z zaleceń lekarzy.

Posiada Pani również faktury dokumentujące zakup ww. urządzeń.

Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zakup oczyszczaczy i smartwatcha wskazać należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy PIT daje możliwość odliczania od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy PIT należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej.

Pojęcie „adaptacja” rozumieć należy więc jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej.

Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz budynku mieszkalnego – to dodanie elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności.

Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy PIT nie określa szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu, ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania/budynku mieszkalnego odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.

W doktrynie zwraca się uwagę, że w sytuacji, kiedy niepełnosprawność danej osoby jest „niwelowana” poprzez wyposażenie mieszkania (budynku mieszkalnego) w sprzęt (choćby był to sprzęt gospodarstwa domowego) należałoby uznać takie wydatki jako podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki. PIT. Komentarz , Lex, komentarz do art. 26 ust. 1 pkt 1). Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań/budynków mieszkalnych, w przeciwieństwie do wydatków z tytułu zakupu sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie to, czy wydatki te są podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.

Tym samym wydatek poniesiony przez Panią na zakup 3 oczyszczaczy powietrza spełnia warunki do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy PIT.

Analogicznie stwierdzić należy, że wydatki poniesione przez Panią na zakup smartwatcha stanowi wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych niepełnosprawnego dziecka, mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy PIT i mogą zostać odliczone od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Pani stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr 1 i nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Pani wątpliwości dotyczą również sposobu odliczania w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków za dany rok podatkowy w wysokości faktycznie opłaconych w tym roku rat wynikających z umowy ratalnej.

Pani zdaniem, w przypadku zakupu na raty, odliczeniu powinna podlegać kwota faktycznie poniesionych wydatków w danym roku podatkowym, tj. suma rat zapłaconych w tym roku, zgodnie z zasadą odliczania wydatków w roku ich poniesienia.

Ulgę rehabilitacyjną wykazuje się ulgę w zeznaniu rocznym – w Pani przypadku w PIT-37 – do którego dołącza się załącznik PIT/O (informację o odliczeniach). Tym samym jest to zeznanie dotyczące dochodów i kosztów powstałych w danym roku.

Tak więc należy zgodzić się z Pani stanowiskiem, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki faktycznie poniesione w danym roku.

Wobec powyższego Pani stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia .

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.