Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.301.2026.2.AC

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 25 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 kwietnia 2026 r. (data wpływu 10 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W roku 2024 będąc właścicielem domu położonego w (…), poniósł Pan nakłady finansowe związane z montażem instalacji wiatrowej w kwocie 18 518,52 netto, oraz montażu magazynu energii za kwotę 31 481,48, łącznie 54 000,00 brutto ((…) z dnia 5 września 2024 r. załączona do wniosku).

W dniu 3 października 2024 r. NFOŚiGW podjął decyzję o dofinansowaniu Pana inwestycji polegającej na zakupie i montażu przydomowej siłowni wiatrowej/zakupie i montażu przydomowej siłowni wiatrowej wraz z magazynem energii elektrycznej, na podstawie wniosku o dofinansowanie zarejestrowanego w Funduszu pod numerem (…) (numer techniczny: (…)) z dnia 16 września 2024 r., złożonego w ramach programu priorytetowego (…). Zgodnie z ww. wnioskiem została Panu przyznana dotacja w kwocie 27 000,00 zł, na dofinansowanie zakupu i montażu przydomowej siłowni wiatrowej/zakupu i montażu przydomowej siłowni wiatrowej wraz z magazynem energii elektrycznej objętej przedmiotowym wnioskiem o dofinansowanie.

Kwotę 27 000,00 zł po wcześniejszych konsultacjach telefonicznych z konsultantem KAS oraz dostępnych publikacjach internetowych uwzględnił Pan w rozliczeniu rocznym za rok 2024 w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Użyte materiały w szczególności instalacja wiatrowa, jak również magazyn energii, wchodzą bezpośrednio w skład systemu instalacji grzewczej oraz instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej, opartej na pompie ciepła zasilanej energią elektryczną pozyskiwaną z instalacji wiatrowej oraz fotowoltaicznej, której nadmiar przechowywany jest w magazynie energii, a następnie wykorzystywany w tym samym celu przez pompę ciepła, jak również na pozostałe potrzeby bytowe, przedmiotowa instalacja wiatrowa, jak również magazyn energii stanowią integralną i nierozłączną część zainstalowanej wcześniej instalacji fotowoltaicznej, czyniąc ją tym samym bardziej proekologiczną, tworząc system pozyskiwania i przechowywania czystej energii wykorzystywanej w gospodarstwie domowym.

Przedmiotowe inwestycje spełniają kryteria definicji poprawy efektywności energetycznej budynku (zmniejszenie zapotrzebowania na energię z sieci) i z całą pewnością wyczerpują znamiona termomodernizacji energetycznej istniejącego budynku wpływając bezpośrednio na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

Aby inwestycja była jak najbardziej proekologiczna i miała jak największą wydajność, jednym z głównych zakupów był zakup oraz instalacja elektrowni wiatrowej oraz magazynu energii, która została zrealizowana w dniu 5 września 2024 r., co potwierdza faktura. Zainstalowany wcześniej falownik wraz z magazynem energii i elektrownią wiatrową stanowią jedną z integralnych części instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie bez paneli fotowoltaicznych nie mogą spełniać swojej zaprojektowanej funkcji. Magazyn energii znacznie przyczynia się do obniżenia konsumpcji energii elektrycznej z sieci oraz znacznie redukuje ilość energii elektrycznej, która była wyprodukowana przez panele fotowoltaiczne i turbinę wiatrową, a nie została zużyta podczas bieżącej własnej konsumpcji.

Turbina wiatrowa jest ponadto uzupełnieniem całego systemu, produkując często energię elektryczną w pochmurne i wietrzne dni, kiedy panele fotowoltaiczne nie działają z powodu niekorzystnych warunków atmosferycznych.

Biorąc powyższe fakty pod uwagę, jak również dostępne interpretacje Pana Dyrektora w analogicznych sprawach, poprosił Pan o wydanie indywidualnej, wiążącej i merytorycznej opinii w opisanej wyżej sprawie potwierdzającej prawidłowość złożenia przez Pana dokumentu PIT 37 za rok 2024. w zakresie odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na zakup i montaż instalacji wiatrowej oraz magazynu energii w roku 2024.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Posiada Pan kompleksową fakturę wystawioną przez specjalistyczną firmę na montaż instalacji wiatrowej oraz montaż magazynu energii. Jest to jedna faktura na łączną kwotę 54 000,00 zł brutto, obejmująca całościowy koszt montażu jak również koszt zamontowanych urządzeń. Przedmiotowa faktura została wystawiona na Pana dane imienne przez czynnego płatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Nieruchomość, w której dokonał Pan termomodernizacji jest budynkiem mieszkalnym, jednorodzinnym, wolnostojącym i spełniającym wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Wydatki na instalację wiatrową oraz magazyn energii były realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Bezpośredni związek poniesionego nakładu z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polega na montażu (uzupełnieniu) istniejącej już instalacji fotowoltaicznego o niezbędny osprzęt w postaci turbiny wiatrowej oraz magazynu energii. Powyższe podyktowane było dążeniem do tego, aby całe przedsięwzięcie było jak najbardziej proekologiczne i miało jak największą wydajność energetyczną.

Magazyn energii stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt nie może samodzielnie funkcjonować. Analogicznie, również turbina wiatrowa sama w sobie nie może funkcjonować, dlatego też jest wpięta do falownika istniejącej instalacji fotowoltaicznej stanowiąc jej osprzęt. Turbina wiatrowa wraz z panelami fotowoltaicznymi przyczyniają się bezpośrednio do obniżenia konsumpcji energii elektrycznej pobieranej bezpośrednio z sieci energetycznej, dodatkowo magazyn energii redukuje ilość wyprodukowanej energii oddawanej do sieci.

Od sierpnia 2024 roku przywołany wcześniej budynek mieszkalny ogrzewa Pan za pomocą gruntowej pompy ciepła zasilanej energią elektryczną, również ciepła woda użytkowa przygotowywana jest przez istniejącą pompę ciepła.

Bez wątpienia na uwagę zasługuje fakt, iż turbina wiatrowa produkuje niezbędną energię w czasie, kiedy instalacja fotowoltaiczna ze względu na niekorzystne warunki atmosferyczne produkuje prąd w ograniczonym zakresie, co w Pana przypadku ze względu na zapotrzebowanie na energię elektryczną przez pompę ciepła ma znaczenie kluczowe.

Poniesione wydatki określono w ust. 1 pkt 13 oraz ust. 2 pkt 13 cytowanego wyżej rozporządzenia.

W skład instalacji wiatrowej wchodzi turbina wiatrowa Breeze 2 kw, moduł baterii magazynującej LIFEP04 5,12 kw (2 szt) oraz falownik Deye 10 kw. Instalacja wiatrowa nie może działać niezależnie od instalacji fotowoltaicznej, jej pracą steruje falownik instalacji fotowoltaicznej. Magazyn energii, o którym mowa we wniosku, to magazyn energii pochodzącej z instalacji wiatrowej i fotowoltaicznej wpiętej do istniejącego falownika od instalacji fotowoltaicznej.

Nie korzystał Pan wcześniej z odliczenia wydatków poniesionych na falownik lub instalację fotowoltaiczną w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Instalacja wiatrowa oraz magazyn energii będą wykorzystywane wyłącznie w celu produkcji energii elektrycznej do zasilania w energię do własnych celów mieszkaniowych w jednorodzinnym budynku, którego dotyczy to przedsięwzięcie termomodernizacyjne.

W 2024 roku osiągnął Pan dochody z umowy zlecenia i emerytury. W 2024 roku nie uzyskał Pan dochodów z działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, podatkiem liniowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wydatki, o których mowa we wniosku nie były:

a) Zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

b) Odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie,

c) Uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych (innych niż termomodernizacyjna) w rozumieniu Ordynacji Podatkowej.

Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Czy składając zeznanie podatkowe za rok 2024 postąpił Pan prawidłowo zaliczając kompleksowe koszty montażu instalacji wiatrowej i magazynu energii (wraz z urządzeniami), jako koszt kwalifikowany do ulgi termomodernizacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pan, że składając zeznanie podatkowe za rok 2024 prawidłowo zaliczył Pan kompleksowe koszty montażu instalacji wiatrowej i magazynu energii (wraz z urządzeniami), jako koszt kwalifikowany do ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1. jest Pan właścicielem budynku jednorodzinnego poddanego termomodernizacji;

2. dokonał Pan montażu instalacji wiatrowej i magazynu energii w 2024 r.;

3. posiada Pan jedną kompleksową fakturę na Pana dane wystawioną przez czynnego podatnika VAT na ww. wydatki.

Powziął Pan wątpliwość, czy przysługuje Panu prawo do odliczenia wydatków poniesionych na kompleksowe koszty montażu instalacji wiatrowej i magazynu energii (wraz z urządzeniami) w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

W świetle zaś art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.). Zgodnie z ww. rozporządzeniem w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje tylko podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającemu podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacającemu ryczałt od przychodów ewidencjonowanych będącemu właścicielem lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie (odpowiednio przychodzie) podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki jakie zostały:

• sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
• zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pan właścicielem budynku jednorodzinnego domu położonego. Poniósł Pan nakłady finansowe związane z montażem instalacji wiatrowej oraz magazynu energii w 2024 r. Użyte materiały w szczególności instalacja wiatrowa, jak również magazyn energii, wchodzą bezpośrednio w skład systemu instalacji grzewczej oraz instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej, opartej na pompie ciepła zasilanej energią elektryczną pozyskiwaną z instalacji wiatrowej oraz fotowoltaicznej, której nadmiar przechowywany jest w magazynie energii, a następnie wykorzystywany w tym samym celu przez pompę ciepła, jak również na pozostałe potrzeby bytowe, przedmiotowa instalacja wiatrowa, jak również magazyn energii stanowią integralną i nierozłączną część zainstalowanej wcześniej instalacji fotowoltaicznej, czyniąc ją tym samym bardziej proekologiczną, tworząc system pozyskiwania i przechowywania czystej energii wykorzystywanej w gospodarstwie domowym. Przedmiotowe inwestycje spełniają kryteria definicji poprawy efektywności energetycznej budynku. Zainstalowany wcześniej falownik wraz z magazynem energii i elektrownią wiatrową stanowią jedną z integralnych części instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie bez paneli fotowoltaicznych nie mogą spełniać swojej zaprojektowanej funkcji. Posiada Pan kompleksową fakturę wystawioną na montaż instalacji wiatrowej oraz montaż magazynu energii. Magazyn energii stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt nie może samodzielnie funkcjonować. Analogicznie, również turbina wiatrowa sama w sobie nie może funkcjonować, dlatego też jest wpięta do falownika istniejącej instalacji fotowoltaicznej stanowiąc jej osprzęt. Turbina wiatrowa wraz z panelami fotowoltaicznymi przyczyniają się bezpośrednio do obniżenia konsumpcji energii elektrycznej pobieranej bezpośrednio z sieci energetycznej. Nie korzystał Pan wcześniej z odliczenia wydatków poniesionych na falownik lub instalację fotowoltaiczną w ramach ulgi termomodernizacyjnej. W 2024 roku osiągnął Pan dochody z umowy zlecenia i emerytury.

Należy wskazać, że odliczeniu mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Według ww. Rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r., odliczeniu podlegają:

• pompa ciepła wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 11 załącznika),
• usługi montażu pompy ciepła (ust. 2 pkt 10 załącznika),
• kolektor słoneczny wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 12 załącznika),
• usługi montażu kolektora słonecznego (ust. 2 pkt 11 załącznika),
• ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 13 załącznika) oraz
• usługi montażu instalacji fotowoltaicznej (ust. 2 pkt 13 załącznika).

Poniesiony przez Pana wydatek na montaż turbiny wiatrowej/instalacji wiatrowej nie podlega uwzględnieniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej w 2024 r., gdyż ww. Rozporządzenie nie przewiduje takiego wydatku.

Natomiast wydatek na montaż magazynu energii stanowiącego integralną część instalacji fotowoltaicznej, który jako osprzęt nie może samodzielnie funkcjonować, można uznać za wydatek stanowiący osprzęt instalacji fotowoltaicznej, który mógłby podlegać odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże z uwagi ma fakt, że posiada Pan jedną kompleksową fakturę wystawioną na montaż instalacji wiatrowej oraz montaż magazynu energii, to nie może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków podniesionych na montaż magazynu energii. Nie posiada Pan udokumentowanego we właściwy sposób poniesienia tego wydatku z wyodrębnioną pozycją na fakturze zgodnie z art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, nie był Pan uprawniony do odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2024 r. wydatków poniesionych na montaż instalacji wiatrowej i magazynu energii (wraz z urządzeniami) w ramach ulgi termomodernizacyjnej zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.