Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.203.2026.2.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe jednakże z innych względów niż podał Pan we wniosku

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe, jednakże z innych względów niż podał Pan we wniosku.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 kwietnia 2026 r. (wpływ 20 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawiony w uzupełnieniu wniosku złożonym 20 kwietnia 2026 r.

Nieruchomość położona w miejscowości A, przy ul. B 1, (...), stanowiąca pierwotnie działkę ewidencyjną numer: (...) o powierzchni: 0,18 ha, była własnością Pani A. A.

A. A zmarła 16 października 2018 r. Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego (...) z 8 lipca 2019 r., sygn. akt (... )o stwierdzeniu nabycia spadku, sąd stwierdził, że spadek po Pani A. A nabyły jej dzieci: Pan B. A i Pani C. B– po ¹/₂ każdej części.

Na podstawie ostatecznej decyzji Wójta Gminy A z 18 września 2023 r., numer: (...), zatwierdzającej podział geodezyjny działki numer: (...), została podzielona na działki: 1/1, 1/2 i 1/3.

W 2024 r. zmarł Pan B. A – Pana ojciec. Spadek po nim został nabyty przez Pana oraz Pana braci na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia repertorium (...) z 3 lutego 2025 r. W skład spadku wchodził m.in. udział wynoszący ¹/₂ w prawie własności nieruchomości położonej w miejscowości A. Nabył Pan udział wynoszący¹/₃ w prawach do powyżej przysługującego udziału Pana ojca, co odpowiada udziałowi ¹/₆ w całej nieruchomości.

Współwłaścicielami nieruchomości w (...) byli:

· Pani C. B udziale: ¹/₂,

· spadkobiercy Pana B. A– udział: ¹/₂ (w tym Pana udział: ¹/₆).

Spadek po Pani A. A obejmował również zabudowaną nieruchomość, na której znajduje się budynek mieszkalny. Działka była zabudowana wyłącznie jednym budynkiem mieszkalnym, garażem oraz budynkiem gospodarczym. Nieruchomość była wykorzystywana na cele mieszkaniowe przez rodzinę. Pani C. B podjęła decyzję o sprzedaży swojej części nieruchomości, w związku z czym Pan oraz pozostali współwłaściciele przystąpili do przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Na podstawie umowy sprzedaży repertorium (...) z 19 grudnia 2025 r. Pani C. B sprzedała należący do niej udział wynoszący: ¹/₂ w nieruchomości za cenę: 43.000 zł.

W wyniku sprzedaży zamierza Pan przeznaczyć uzyskane środki na realizację własnych celów mieszkaniowych, w szczególności na budowę domu jednorodzinnego na działce numer: 1/4, dla której została wydana decyzja o warunkach zabudowy oraz pozwolenie na budowę. Obecnie budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego jest w toku, a środki uzyskane ze sprzedaży udziału zostaną przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z realizacją tej inwestycji, takich jak: zakup materiałów budowlanych oraz opłacenie usług wykonawczych. Na terenie objętym inwestycją nie ma możliwości podłączenia do sieci kanalizacyjnej, dlatego planowana inwestycja obejmuje również budowę przydomowej oczyszczalni ścieków.

Środki uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości zostaną w całości przeznaczone na realizację własnych celów mieszkaniowych w terminie przewidzianym przepisami prawa podatkowego. Zamierza Pan skorzystać z ulgi mieszkaniowej wynikającej z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotem sprzedaży była działka numer: 1/1 o powierzchni 0,1654 ha, położona (...), przy ul. B 1, objęta księgą (...). Działka była zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym oraz zabudowaniami towarzyszącymi, tj. budynkiem gospodarczym, garażem wolnostojącym oraz altaną. Z uwagi na fakt, że współwłaściciele zamieszkiwali w różnych miejscowościach, a faktyczną pieczę nad nieruchomością sprawowała Pani C. B, podjęto decyzję o sprzedaży nieruchomości. Sprzedaż nastąpiła 19 grudnia 2025 r. na podstawie umowy sprzedaży repertorium (...). Cena sprzedaży całej nieruchomości wyniosła: 432.000 zł. Stosownie do przysługującego Panu udziału: ¹/₆ – przypadła Panu kwota: 72.000 zł.

Środki uzyskane ze sprzedaży zamierza Pan przeznaczyć na realizację własnych potrzeb mieszkaniowych. Jest Pan właścicielem nieruchomości gruntowych położonych w miejscowości D, oznaczonych jako działki ewidencyjne numer: 1/5, 1/6. Dla wskazanych nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy numer: 1/7 z 8 stycznia 2024 r., obejmująca inwestycję polegającą na budowie budynku rekreacji indywidualnej. Zamierza Pan jednak wybudować na przedmiotowych gruntach budowlanych budynek mieszkalny jednorodzinny całoroczny, przeznaczony do stałego zamieszkiwania i zaspokajania Pana potrzeb mieszkaniowych. Planowana inwestycja nie będzie miała charakteru sezonowego i rekreacyjnego.

Na terenie działki znajduje się słup energetyczny średniego napięcia, którego usytuowanie ogranicza możliwość racjonalnej zabudowy mieszkaniowej. Linia ochronna tworzy obszar działki o powierzchni: 0,0250 ha. W ten sposób front działki jest ograniczony i nie może być zagospodarowany. Dzięki przeniesieniu słupa bliżej granicy działki w kierunku południowo‑zachodnim, strefa ta w zagospodarowaniu działki nie będzie odczuwalna. Na ten moment traci Pan około: ¹/₃ działki.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku złożonym 20 kwietnia 2026 r., podał Pan, że:

·Działka (...) w miejscowości A została podzielona, aby można było sprzedać część działki zabudowanej budynkami, a pozostała część stanowiła drogę dojazdową do nieruchomości.

·Po śmierci Pani A. A nie doszło do działu spadku, ani zniesienia współwłasności.

·Po śmierci Pana B. Anie doszło do działu spadku, ani zniesienia współwłasności.

Wyjaśnił Pan również, że przedmiotem wniosku jest ustalenie, czy sprzedaż udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu, jeśli pieniądze z jego sprzedaży zamierza Pan przeznaczyć na dokumentację techniczną na przesunięcie słupa energetycznego, projekt budowlany i budowę domu jednorodzinnego – czy stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe.

Chce Pan uzyskać indywidualną interpretacje podatkową:

·że jest Pan zwolniony z podatku dochodowego, ponieważ pieniądze ze sprzedaży nieruchomości przeznaczył Pan na cele mieszkaniowe (dokumentację techniczną na przesunięcie słupa energetycznego, projekt budowlany i budowę domu jednorodzinnego - stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe),

·czy przesunięcie słupa elektrycznego na działce, aby uzyskać większą zabudowę działki jest traktowane jako koszt pośredni celów mieszkaniowych?

·czy koszty dokumentacji technicznych, pozwoleń, projektu budowlanego oraz materiały na budowę domu oraz przesunięcie słupa elektrycznego jest traktowane jako cele mieszkaniowe?

·czy jest Pan zwolniony z podatku od wzbogacenia [od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości - przypis organu], jeśli pieniądze ze sprzedaży udziału w nieruchomości przeznaczył Pan na koszty dokumentacji technicznych, pozwoleń, projektu budowlanego oraz materiały na budowę domu oraz przesunięcie słupa elektrycznego?

Uważa Pan, że sprzedaż udziału nieruchomości i przeznaczenia jej na cele mieszkaniowe zwalnia Pana z zapłaty podatku dochodowego, ponieważ koszty związanie z uzyskaniem zgód, wykonanie projektów na przesuniecie słupa energetycznego, przesuniecie słupa, projektów przyłączy, projektu budowlanego oraz materiałów budowlanych stanowi Pana cel mieszkaniowy.

Pytanie zadane w uzupełnieniu wniosku złożonym 20 kwietnia 2026 r.

Czy jest Pan zwolniony z podatku od wzbogacenia [od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości - przypis organu], jeśli pieniądze ze sprzedaży udziału w nieruchomości przeznaczy Pan na koszty dokumentacji technicznych, pozwoleń, projektu budowlanego oraz materiały na budowę domu oraz przesunięcie słupa elektrycznego?

Pana stanowisko w sprawie zajęte w uzupełnieniu wniosku złożonym 20 kwietnia 2026 r.

Uważa Pan, że sprzedaż udziału w nieruchomości i przeznaczenia jej na cele mieszkaniowe zwalnia Pana z zapłaty podatku dochodowego. Podkreślił Pan, że koszty związanie z uzyskaniem zgód, wykonania projektów na przesuniecie słupa energetycznego, przesunięcia słupa, projektów przyłączy, projektu budowlanego oraz materiałów budowlanych stanowią Pana cel mieszkaniowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe, jednakże z innych względów niż podał Pan we wniosku.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z wyżej wskazanych regulacji wynika więc, że odpłatne zbycie nieruchomości (lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli:

·następuje przed upływem pięciu lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, i

·nie jest dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy wynika m.in., że:

·19 grudnia 2025 r. sprzedał Pan udział w prawie własności nieruchomości,

·udział w prawie własności tej nieruchomości nabył Pan w drodze spadkobrania po Pana ojcu,

–Pana ojciec zmarł w 2024 r.,

–w skład spadku wchodził m.in. udział wynoszący: ¹/₂ w prawie własności nieruchomości,

–nabył Pan udział wynoszący: ¹/₃ w prawach do powyżej przysługującego udziału Pana ojca, co odpowiada udziałowi:¹/₆ w całej nieruchomości.

Wyjaśnił Pan ponadto, że:

·opisana nieruchomość była własnością Pani A. A,

·Pani A. A zmarła 16 października 2018 r.,

·spadek po Pani A. A nabyły jej dzieci: Pana ojciec i Pani C. B- po ¹/₂ części,

·po śmierci Pani A. A nie doszło do działu spadku, ani zniesienia współwłasności,

·po śmierci Pana ojca nie doszło do działu spadku, ani zniesienia współwłasności.

Zauważam więc, że w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast, na podstawie art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Zgodnie z:

· art. 924 cytowanej ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

· 925 cytowanej ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Oznacza to, że momentem nabycia spadku jest chwila śmierci spadkodawcy.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia, potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia, gdyż, jak stanowi art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Wyjaśniam więc, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku - pięcioletni termin liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez spadkodawcę; przy czym - jeżeli nieruchomość została nabyta przez spadkodawcę również w drodze spadku - wówczas moment nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci jego spadkodawcy.

Co równie istotne, art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie przekształcenie, podział, czy jej scalenie. W wyniku podziału nieruchomości następuje co prawda zmiana powierzchni oraz numerów ewidencyjnych, jednakże wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany ich właściciela, a także na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. W konsekwencji, okoliczność podziału nieruchomości nie powoduje konieczności liczenia na nowo pięcioletniego terminu, o którym mowa w 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Biorąc zatem pod uwagę opisane przez Pana okoliczności sprawy, stwierdzam, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż udziału w prawie własności nieruchomości, do której prawo nabył Pan - jak wynika z opisu - w drodze spadkobrania po Pana zmarłym ojcu, nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opisana transakcja nastąpiła bowiem po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie praw do tej działki przez Pana ojca.

Z wyżej wskazanych powodów, po Pana stronie w ogólne nie powstał obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego jest Pan wolny od konieczności zapłaty podatku dochodowego z przedstawionego we wniosku tytułu, tj. zbycia udziału w prawie własności nieruchomości. Pana stanowisko uznaję zatem za prawidłowe, jednakże z innych powodów, niż wskazał Pan we wniosku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczam, że:

·przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,

·procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku,

·interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy zatem tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej. Nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości, którzy chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie może indywidualnie wystąpić z odrębnymi wnioskami o jej wydanie, spełniającymi wymogi, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.