Interpretacja indywidualna z dnia 19 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.252.2026.2.AS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·nieprawidłowe w zakresiezastosowania zaniechania poboru podatku dochodowego do umorzenia wierzytelności kredytowej w części przeznaczonej na zakup gruntu rolnego,

·prawidłowe w zakresiezastosowania zaniechania poboru podatku dochodowego do umorzenia wierzytelności kredytowej w części przeznaczonej na zakup budynku mieszkalnego i gruntu związanego z tym budynkiem.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan 20 kwietnia 2026 r. pismem z 16 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

19 września 2008 r. Wnioskodawca wraz z żoną, A. A zawarli umowę sprzedaży warunkowej aktem notarialnym rep. (...), która dotyczyła nabycia nieruchomości położonej w A, obręb 1, oznaczonej nr 2 o powierzchni 1 ha 3300 m² wraz z zabudowaniami, tj. domem mieszkalnym, stodołą i oborą za cenę 100.000 zł.

Umowa sprzedaży została zawarta pod warunkiem, że Agencja Nieruchomości Rolnych działająca na rzecz Skarbu Państwa nie wykona prawa pierwokupu co do ww. nieruchomości, co jednak nie miało miejsca. W akcie notarialnym wskazano, iż ww. nieruchomość obejmuje użytki gruntowe o oznaczeniu B (tereny mieszkaniowe) oraz R (grunty orne).

Dowód: akt notarialny rep. (...) z 19 września 2008 r. sporządzony przed notariuszem (...).

Środki finansowe na powyższy cel Wnioskodawca wraz z żoną uzyskali zawierając 29 września 2008 r. umowę (...) kredytu hipotecznego w walucie wymienialnej z X z siedzibą w V (obecnie Y S.A). Od nabycia ww. nieruchomości Wnioskodawca wraz z żoną zamieszkiwali w znajdującym się na niej domu mieszkalnym, a wcześniej w domu tym mieszkali poprzedni właściciele.

Nabycie ww. nieruchomości wynikało zatem z realizacji potrzeb mieszkaniowych i na ten cel została zawarta ww. umowa kredytu hipotecznego.

Dowód: Umowa nr (...) kredytu hipotecznego w walucie wymienialnej z 29 września 2008 r.

Od zawarcia ww. umowy kredytu hipotecznego Wnioskodawca wraz z żoną jako kredytobiorcy regularnie spłacali raty kredytowe. W związku z ujawnieniem w umowie kredytowej klauzul abuzywnych, w oparciu o które kredytobiorcy mogliby wystąpić o stwierdzenie jej nieważności, a w wyniku tego dokonać rozliczeń z Kredytodawcą, a jednocześnie celem uniknięcia drogi sądowej, strony umowy kredytowej 2 grudnia 2025 r. po przeprowadzonej mediacji w Sądzie Arbitrażowym przy (...) zawarli ugodę, na mocy której zmieniono Umowę (...).

Na skutek zawartej ugody na rzecz Wnioskodawcy i jego żony nastąpiło umorzenie kwoty wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego (...) w kwocie 48.784,76 zł.

W treści ugody zawarto co prawda zapisy dotyczące poboru podatku, tj. ust. 11 Ugody, w którym ust. 11 pkt 1 wskazano na obowiązek Banku do sporządzenia informacji PIT-11; ust. 11 pkt 2 wskazano na kwestię możliwości zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych powołując się na art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. Dz. U. 1991 nr 80, poz. 350. W ust. 11 pkt 4 podano, iż w celu skorzystania z zaniechania poboru podatku Kredytobiorca powinien złożyć oświadczenie potwierdzające, iż kredyt spełnia warunki wskazane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024 r. (zmieniające rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r.) w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów ( przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. z 2024 poz. 1912), które to oświadczenie miało stanowić załącznik do Ugody.

Kredytobiorcy podnieśli wówczas, iż spełniają powyższe przesłanki do zaniechania poboru podatku oraz wyrazili potrzebę sporządzenia ww. oświadczenia. Obecni przy zawieraniu Ugody przedstawiciele Y S.A. oraz mediator poinformowali jednak Wnioskodawcę i jego żonę, iż nie muszą załączać do Ugody takiego oświadczenia.

Dowód: Ugoda zawarta w wyniku mediacji przeprowadzonych w Sądzie Arbitrażowym przy (...) z 2 grudnia 2025 r.

Pomimo tego nieoczekiwanie Wnioskodawca z żoną otrzymał wykonany przez Y S.A. PIT- 11, w którym to w sekcji F poz. 99 wpisano tytuł przychodu: Umorzenie, a w poz. 100 kwotę 48.784,75 zł.

Dowód: PIT-11.

Powyższe okoliczności spowodowały obawę Wnioskodawcy i żony o to, czy w świetle § 1 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 marca 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. 2020 poz. 548) wobec nich zostanie zaniechany pobór podatku, bowiem jak wynika ze stanu faktycznego sprawy:

•kredyt hipoteczny w walucie wymienialnej wynikający z umowy (...) z 29 września 2008 r. został zawarty w celu mieszkalnym;

•Wnioskodawca i żona nie skorzystali z umorzenia wierzytelności z tytułu innego kredytu zabezpieczonego hipotecznie, zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe.

Uzupełnienie wniosku

Umowa (...) kredytu hipotecznego w walucie wymienialnej z X z siedzibą w V (obecnie Y S.A) z 29 września 2008 r. została zawarta wyłącznie na cel zakupu opisanej nieruchomości położonej w A, obręb 1, oznaczonej nr 2 o pow. 1 ha 3300 m² wraz z zabudowaniami, tj. domem mieszkalnym, stodołą i oborą. Potwierdza to nawet kwota kredytu określona w ww. umowie na 40.609,62 CHF, która została w całości przeznaczona zapłatę 100.000 złotych za opisaną nieruchomość.

W umowie kredytu hipotecznego (...) Wnioskodawca z żoną działał łącznie i ponosił solidarną odpowiedzialność. Nieruchomość wykorzystywana jest na cele mieszkalne, a jedyne działania rolnicze służą zaspokojeniu potrzeb własnych Wnioskodawcy i rodziny. Nieruchomość jest gospodarstwem rolnym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Wnioskodawca płaci podatek rolny.

Dom mieszkalny i grunt związany z budynkiem, a także obora (budynek stodoły już nie funkcjonuje) stanowią 0,3300 ha części nieruchomości. Sama powierzchnia domu stanowi 80,40 m². Grunty orne: 1 ha.

Ugoda zawarta z Bankiem w wyniku mediacji przeprowadzonych w Sądzie Arbitrażowym przy (...) (...) obejmowała umorzenie zadłużenia kredytobiorcy w zakresie kwoty 97.569,51 złotych, co stanowiło kwotę kapitału bieżącego (niewymagalnego). Przy wystawieniu przez Bank PIT-11 ww. kwotę podzielono pomiędzy Wnioskodawcę i żonę, A. A w ten sposób, że w skierowanym do Wnioskodawcy PIT-11, w sekcji F pkt 100 wpisano kwotę 48.784,75 zł, a w PIT-11 skierowanym do żony w sekcji F pkt 100 wpisano kwotę 48.784,76 zł.

Pytanie

Czy w świetle § 1 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 marca 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. 2020 poz. 548) Wnioskodawcy przysługuje zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od umorzonej kwoty wierzytelności z tytułu umowy nr (...) kredytu hipotecznego w walucie wymienialnej z dnia 29 września 2008 r. zawartej przez Wnioskodawcę z X S.A z siedzibą w V (obecnie Y S.A)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, spełnia Pan wszelkie przesłanki określone w § 1 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 marca 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. 2020 poz. 548) do zaniechania poboru podatku od kwoty umorzenia zawartej w PIT-11 sekcji F pkt 100, tj. kwoty 48.784,75 zł, w związku z Ugodą zawartą w wyniku mediacji przeprowadzonych w Sądzie Arbitrażowym przy (...) z 2 grudnia 2025 r.

Z przepisu § 1 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 marca 2020 r. wynika, iż zarządzono zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od umorzonych tym osobom kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na własne cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty, których działalności podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady ich funkcjonowania, w przypadku gdy:

a)zabezpieczenie w postaci hipoteki ustanowiono na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, w związku z zaciągnięciem przez osoby fizyczne kredytu na własne cele mieszkaniowe;

b)osoby fizyczne, których wierzytelność z tytułu kredytu uległa umorzeniu nie skorzystały z umorzenia wierzytelności z tytułu innego kredytu zabezpieczonego hipotecznie, zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe.

W niniejszej sprawie powyższe warunki zostają spełnione i uprawniają Pana do zaniechania poboru podatku od umorzonej kwoty wierzytelności. Umowa kredytu nr (...) została zawarta 29 września 2008 r. (a zatem przed dniem 15 stycznia 2015 r.) z podmiotem, którego działalność podlegała nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym (tj. m.in. Komisji Nadzoru Finansowego, Rzecznika Finansowego), który był uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnej ustawy regulującej zasady ich funkcjonowania. Ponadto zabezpieczenie w postaci hipoteki ustanowiono na nieruchomości, na której zakup został zawarty ten kredyt hipoteczny (zawarty wyłącznie na cele mieszkaniowe). Od nabycia do dnia dzisiejszego mieszka Pan z żoną w tej nieruchomości. Nigdy wcześniej nie korzystał Pan z umorzenia wierzytelności z tytułu innego kredytu zabezpieczonego hipotecznie, zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe.

Ponadto wskazać należy, iż określenie ww. nieruchomości w treści umowy kredytowej jako siedliska nie wpływa na ocenę prawną niniejszej sprawy, bowiem nieruchomość ta spełnia wyłącznie funkcję mieszkaniową i w takim celu została nabyta. Użytki gruntowe tej nieruchomości zostały opisane jako B - tereny mieszkaniowe i R - grunty orne. Korzystanie z owych gruntów ornych służy jednak jedynie zaspokajaniu potrzeb osób zamieszkujących w nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art.14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. W związku z tym każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1642 ze zm.). Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 tej ustawy:

Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.

Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Kwestia zaniechania poboru podatku od kwoty umorzonych wierzytelności została uregulowana w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. z 2025 r. poz. 1672).

Zgodnie z § 1 ust. 1 tego rozporządzenia:

Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:

1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w przypadku gdy:

a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz

b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;

2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania.

Na podstawie § 1 ust. 2 rozporządzenia:

Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:

1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);

2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;

3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.

Według § 1 ust. 5 rozporządzenia:

Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:

1) jednego gospodarstwa domowego albo

2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 oraz z 2025 r. poz. 769 i 1064).

Z § 3 ust. 1 rozporządzenia wynika, że:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to rozumieć kredyt, który został:

1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz

2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz

3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl § 4 ww. rozporządzenia:

Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2 ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.

Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 11, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 11, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zaniechanie poboru podatku znajduje zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy hipotecznego kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b w zw. z § 3 przytoczonego rozporządzenia). Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W analizowanej sprawie kredyt został udzielony na zakup nieruchomości rolnej zabudowanej m.in. domem mieszkalnym, a więc n.in. na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. nabycie budynku mieszkalnego (a także na nabycie gruntu związanego z tym budynkiem), jak i na cele inne niż mieszkaniowe, niewymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 cytowanej ustawy, tj. nabycie gruntu rolnego.

W konsekwencji, w związku z zawarciem ugody, w wyniku której doszło do umorzenia części kredytu udzielonego na cele mieszkaniowe, tj. nabycie budynku mieszkalnego i gruntu związanego z tym budynkiem, przychód z umorzenia tej części kredytu będzie podlegał zaniechaniu poboru podatku w myśl ww. rozporządzenia.

Natomiast w odniesieniu do umorzenia przez bank zadłużenia w części dotyczącej nabycia gruntu rolnego, w tym przypadku nie zostały spełnione warunki do skorzystania z zaniechania poboru podatku dochodowego. Zakup gruntu rolnego nie mieści się w definicji gruntu związanego z budynkiem mieszkalnym – grunt taki służy celom innym niż mieszkaniowe. Tym samym do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem tej części wierzytelności kredytowej nie znajdzie zastosowania zaniechanie poboru podatku dochodowego. Wobec tego umorzenie tej części kredytu stanowi dla Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Do wniosku załączył Pan dokumenty źródłowe, które nie podlegały weryfikacji, gdyż organ interpretacyjny nie prowadzi postępowania dowodowego.

Interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. W związku z tym ta interpretacja dotyczy wyłącznie Pana i nie wywołuje skutków prawnych dla Pana żony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 1 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.