Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.183.2026.2.MS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Pozostaje w stosunku pracy na podstawie umowy o pracę, z której uzyskuje przychody opodatkowane zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 288 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”.) oraz podlega obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnym. Wnioskodawca ma 34 lata i nie korzysta z ulgi dla młodych, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT.

Wnioskodawca podejmie współpracę z zagranicznym podmiotem X (dalej: „X lub spółka”), na podstawie umowy nienazwanej (Y). Przychody z tej współpracy będą wynikały z udziału w wypracowanym wyniku finansowym (zysku), nie będą stanowiły wynagrodzenia stałego ani gwarantowanego, nie będą przychodami z kapitałów pieniężnych, nie będą powodowały powstania obowiązku składek na ubezpieczenia społeczne ani zdrowotne w Polsce, a Wnioskodawca będzie samodzielnie decydował o sposobie i czasie wykonywania czynności (art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 ustawy o PIT; art. 5a ustawy o swobodzie działalności gospodarczej).

Wnioskodawca posiada prywatny rachunek maklerski prowadzony przez (...), na którym dokonuje inwestycji własnych środków pieniężnych. Rachunek ten nie jest wykorzystywany w ramach współpracy z X (art. 17 ustawy o PIT). Ponosi również miesięczne koszty subskrypcji narzędzia analitycznego (…), wykorzystywanego wyłącznie jako wsparcie w analizie rynku i podejmowaniu decyzji transakcyjnych; opłata ta jest niezależna od osiąganego wyniku i może stanowić koszt uzyskania przychodów (art. 22 ust. 1 ustawy o PIT).

Uzupełnienie wniosku

25 marca 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu.

Prosiłem aby wskazała Pani:

1)Formę prawną X (dalej: „X”) np. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, inna forma - jaka?

Odpowiedziała Pani: X jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prawa czeskiego.

2)Główny zakres działalności X?

Odpowiedziała Pani: Głównym przedmiotem działalności X jest udostępnianie platformy do symulowanego handlu instrumentami finansowymi oraz ocena umiejętności użytkowników w zakresie podejmowania decyzji inwestycyjnych.

3)W jakim kraju X posiada siedzibę, faktyczny zarząd?

Odpowiedziała Pani: X posiada siedzibę oraz faktyczny zarząd na terytorium Republiki Czeskiej.

4)Czy X posiada na terenie Polski oddział lub zakład w myśl właściwej umowy międzynarodowej?

Odpowiedziała Pani: X nie posiada oddziału ani zakładu na terytorium Polski.

5)Na jaki okres zostanie zawarta umowa z X czego dokładnie będzie dotyczyła?

Odpowiedziała Pani: Umowa pomiędzy Wnioskodawcą a X będzie zawarta na czas nieokreślony. Umowa dotyczy uczestnictwa Wnioskodawcy w programie polegającym na podejmowaniu decyzji transakcyjnych na rachunku udostępnionym przez X w warunkach symulowanego handlu instrumentami finansowymi, w zamian za co Wnioskodawca będzie uprawniony do otrzymywania części wypracowanego wyniku finansowego zgodnie z zasadami określonymi w tej umowie.

6)Jakie warunki i postanowienia względem Pani będzie zawierać umowa nienazwana, w ramach której będzie Pani uzyskiwała przychody z udziału w wypracowanym zysku? Jakie świadczenie będzie Pani miała obowiązek realizować, a jakie ma Pani uzyskać od X?

Odpowiedziała Pani: Umowa Y określa zasady uczestnictwa Wnioskodawcy w programie X, w ramach którego Wnioskodawca wykonuje czynności polegające na samodzielnej analizie rynku oraz podejmowaniu decyzji dotyczących otwierania i zamykania pozycji na rachunku udostępnionym przez X w środowisku symulowanym.

Czynności Wnioskodawcy polegają na zarządzaniu wirtualnym rachunkiem poprzez podejmowanie decyzji transakcyjnych zgodnie z zasadami określonymi przez X (m.in. limity ryzyka, maksymalne straty, zasady zarządzania kapitałem). Wnioskodawca nie dokonuje rzeczywistych operacji na własnych środkach finansowych i nie zawiera transakcji na rynku rzeczywistym.

Świadczeniem Wnioskodawcy jest wykonywanie powyższych czynności polegających na podejmowaniu decyzji transakcyjnych w ramach programu. Świadczeniem X jest wypłata na rzecz Wnioskodawcy części wyniku finansowego osiągniętego w ramach programu, zgodnie z zasadami określonymi w umowie. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest uzależnione wyłącznie od osiągniętego wyniku finansowego i nie ma charakteru stałego ani gwarantowanego.

7)Jakie dokładnie czynności/zadania zamierza Pani wykonywać w ramach umowy zawartej z X? Proszę opisać charakter tych czynności/zadań w ramach świadczonych usług, tj. wskazać:

a)na czym konkretnie polegają,

b)czego dotyczą,

c)jaki jest ich zakres oraz

d)do czego są wykorzystywane efekty wykonywanych przez Panią czynności w ramach umowy?

Odpowiedziała Pani:

a. Analiza rynku instrumentów finansowych udostępnionych w ramach platformy X. Podejmowanie decyzji dotyczących otwierania, modyfikowania oraz zamykania pozycji w ramach konta udostępnionego przez X. Wykorzystanie dostępnych narzędzi analitycznych do wspierania decyzji transakcyjnych.

b. Czynności dotyczą wyłącznie symulowanego handlu instrumentami finansowymi udostępnionymi przez X. Wnioskodawca nie wykorzystuje własnych środków finansowych, a działania nie obejmują rzeczywistego inwestowania na rynkach finansowych.

c. Wszystkie decyzje podejmowane są osobiście przez Wnioskodawcę. Zakres obejmuje analizę danych rynkowych, ocenę ryzyka, monitorowanie pozycji oraz reagowanie na zmiany kursów zgodnie z zasadami określonymi w umowie.

d. Wyniki analiz i decyzji podejmowanych przez Wnioskodawcę służą wyłącznie do symulowanego handlu na rachunku X. Efekty tych czynności stanowią podstawę do obliczenia udziału w wyniku finansowym przyznawanego przez X zgodnie z zapisami umowy . Narzędzie analityczne …, choć jest kosztem ponoszonym samodzielnie przez Wnioskodawcę, wspiera wykonywanie czynności analitycznych i decyzyjnych, które są podstawą do osiągnięcia przychodu z programu X.

8)Czy wykonuje Pani podobne/tożsame czynności na rzecz innych podmiotów niż X?

Odpowiedziała Pani: Wnioskodawca nie wykonuje takich czynności na rzecz innych podmiotów.

9)Czy będzie wykorzystywać Pani własne środki finansowe w ramach współpracy, czy środki udostępnione przez X?

Odpowiedziała Pani: Wnioskodawca nie wykorzystuje własnych środków – korzysta wyłącznie z rachunku udostępnionego przez X.

10)Jakie wydatki Pani ponosi/będzie Pani ponosić w związku z wykonywaniem czynności w ramach umowy i czy wydatki te są/będą pozostawały w związku z wykonywaniem czynności w ramach umowy?

Odpowiedziała Pani: Wnioskodawca ponosi koszty subskrypcji narzędzia analitycznego …, które jest używane wyłącznie do wspierania decyzji transakcyjnych na rachunku X. Koszt subskrypcji nie jest opłatą pobieraną ani refundowaną przez X– Wnioskodawca ponosi go samodzielnie. Wydatek dokumentowany jest fakturą lub potwierdzeniem płatności. Poniesienie tego wydatku pozostaje w związku z przychodem uzyskiwanym z programu X, ponieważ narzędzie wspiera czynności analityczne i decyzje transakcyjne, od których zależy wysokość udziału w wyniku finansowym.

11)Czy ww. wydatki pozostają/będą pozostawały w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskiwanym przychodem z tej współpracy?

Odpowiedziała Pani: Wydatek na subskrypcję narzędzia … pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem Wnioskodawcy z programu X, ponieważ: narzędzie jest wykorzystywane wyłącznie do wspierania czynności analitycznych i podejmowania decyzji transakcyjnych na rachunku X. Wyniki analizy i decyzji podejmowanych przy użyciu … wpływają na wysokość udziału w zysku przyznawanego przez X. Poniesienie wydatku przez Wnioskodawcę wspiera realizację czynności, które są podstawą do uzyskania przychodu w ramach umowy z X.

12)Czy czynności wykonywane przez Panią w ramach współpracy z X mają charakter zorganizowany i ciągły?

Odpowiedziała Pani: Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach umowy nie mają charakteru zorganizowanej działalności gospodarczej. Wnioskodawca wykonuje je osobiście, w ramach programu symulowanego handlu udostępnionego przez X, bez zatrudniania dodatkowych osób lub współpracy z podmiotami trzecimi. Czynności mają charakter jednorazowych działań wynikających z umowy, powtarzanych w ramach udziału w programie, ale nie tworzą systematycznej, zorganizowanej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów podatkowych.

13)W jaki sposób będzie ustalone Pani wynagrodzenie przez X?

Odpowiedziała Pani: Wynagrodzenie Wnioskodawcy w ramach programu X ustalane jest na podstawie udziału w wyniku finansowym osiągniętym na rachunku udostępnionym przez X. X oblicza udział w zysku zgodnie z zasadami określonymi w …, po zakończeniu określonych okresów rozliczeniowych. Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia w formie stałej kwoty – jego wysokość zależy od osiągniętego wyniku finansowego na rachunku.

14)Czy ww. wynagrodzenie ma charakter stały, czy zależy wyłącznie od osiągniętego wyniku finansowego?

Odpowiedziała Pani: Wynagrodzenie ma charakter zmienny i uzależniony od wyniku finansowego; nie jest stałe ani gwarantowane. W przypadku braku osiągnięcia wyniku finansowego, Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia za dany okres rozliczeniowy.

15)Czy w przypadku braku zysku otrzymuje Pani jakiekolwiek wynagrodzenie?

Odpowiedziała Pani: W sytuacji, gdy wynik finansowy osiągnięty na rachunku X nie generuje zysku, Wnioskodawca nie uzyskuje przychodu, zgodnie z zasadami udziału w wyniku finansowym określonymi w umowie.

16)Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie obrotu instrumentami finansowymi lub w innym zakresie? Jeśli tak, proszę wskazać w jakim zakresie, w jakiej formie i w jaki sposób opodatkowaną.

Odpowiedziała Pani: Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu instrumentami finansowymi ani w żadnym innym zakresie związanym z czynnościami wykonywanymi dla X. Wszelkie czynności związane z programem X wykonywane są w ramach udziału osobistego.

17)Czy współpraca z X na podstawie zawartej umowy nienazwanej będzie zawarta w ramach ww. działalności gospodarczej i czy czynności wykonywane na rzecz X będą wykonywane w ramach tej działalności gospodarczej?

Odpowiedziała Pani: Współpraca z X na podstawie umowy nie jest realizowana w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Czynności wykonywane na rzecz X są wykonywane poza działalnością gospodarczą i nie są w niej włączane ani rozliczane. Uzyskane przychody z programu X nie są przychodami z działalności gospodarczej, lecz wynikają z wykonywanych osobiście czynności na rachunku X w ramach umowy.

18)Czy zawiera Pani transakcje na instrumentach pochodnych? Jakie świadczenie ma Pani obowiązek realizować, a jakie ma Pani uzyskać od podmiotu X?

Odpowiedziała Pani: Wnioskodawca nie zawiera rzeczywistych transakcji na instrumentach finansowych ani pochodnych. Wszystkie działania podejmowane w ramach rachunku X mają charakter symulacyjny i służą ocenie umiejętności tradingowych. Wnioskodawca nie inwestuje własnych środków ani nie ponosi ryzyka finansowego – środki używane do symulacji pozostają własnością X. Obowiązkiem Wnioskodawcy jest podejmowanie decyzji analitycznych i transakcyjnych w ramach programu X, a przychód zależy od udziału w wyniku finansowym przyznawanym przez X zgodnie z zasadami.

19)Czy umowę Y będzie zawierać Pani z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej?

Odpowiedziała Pani: Umowa Y zawierana jest przez Wnioskodawcę z osobą prawną X, posiadającą siedzibę i zarząd w Republice Czeskiej. Umowa nie jest zawierana z osobą fizyczną ani z jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej. Wnioskodawca nie wykonuje czynności na rzecz innych podmiotów w ramach tej umowy.

20)Czy czynności w ramach umowy Y będzie Pani wykonywać osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych przez Panią na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej czynności/usługi?

Odpowiedziała Pani: Wszystkie czynności w ramach umowy Y są wykonywane osobiście przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie zatrudnia dodatkowych osób na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia ani umowy o dzieło do realizacji czynności związanych z programem X. Analiza rynku, podejmowanie decyzji oraz obsługa rachunku X odbywa się wyłącznie przez Wnioskodawcę.

21)Jaki związek ma rachunek maklerski z podmiotem X i z zawartą z tym podmiotem umową?

Odpowiedziała Pani: Rachunek maklerski  jest rachunkiem prywatnym Wnioskodawcy i nie jest powiązany z umową zawartą z X. Rachunek służy wyłącznie do inwestowania własnych środków Wnioskodawcy i jest rozliczany niezależnie od przychodów uzyskiwanych z X.

22)Na jakiej zasadzie funkcjonuje Pani prywatny rachunek maklerski prowadzony przez …, na którym dokonuje Pani inwestycji własnych środków i w jakim celu został założony?

Odpowiedziała Pani: Rachunek  jest rachunkiem rzeczywistym, na którym Wnioskodawca dokonuje inwestycji własnych środków. Rachunek został założony w celu samodzielnego inwestowania środków prywatnych i nie jest częścią programu X.

23)Jaki charakter ma ten rachunek np. rzeczywisty czy symulacyjny?

Odpowiedziała Pani: Rachunek … służy do inwestycji rzeczywistych, a nie symulacyjnych.

24)Czy może Pani dokonywać wypłat środków na tym rachunku?

Odpowiedziała Pani: Wnioskodawca może w dowolnym momencie dokonywać wypłat środków zgromadzonych na rachunku …, zgodnie z regulaminem platformy.

25)Co oznacza fragment opisu wniosku „dokonuje inwestycji własnych środków pieniężnych” Proszę dokładnie i jednoznacznie opisać na czym polegają te inwestycje/transakcje na rachunku … – oraz wskazać:

a)jakie to inwestycje/transakcje (np. kupno, sprzedaż, inne – jakie),

b)w jaki sposób inwestycje/transakcje te generują/będą generować dla Pani przychód,

c)od czego uzależniona jest/będzie wysokość tego przychodu;

d)czy inwestycje/transakcje na rachunku ... odbywają się/będą się odbywać na podstawie umowy – jeśli tak, to jakiej, między kim zawartej;

Odpowiedziała Pani:

a) Wnioskodawca dokonuje kupna i sprzedaży instrumentów finansowych dostępnych na rachunku …. Transakcje obejmują papiery wartościowe, instrumenty pochodne oraz waluty udostępnione na platformie.

b) Inwestycje/transakcje na rachunku … mogą skutkować zyskiem lub stratą. Przychód powstaje w momencie realizacji zysku ze sprzedaży instrumentu, gdy cena sprzedaży przewyższa cenę zakupu. W przypadku, gdy cena sprzedaży jest niższa od ceny zakupu, powstaje strata, która nie generuje przychodu.

c) Wysokość przychodu zależy od: ceny nabycia i sprzedaży instrumentów finansowych, wahań rynkowych, liczby i rodzaju dokonanych transakcji.

d) Inwestycje/transakcje dokonywane są w ramach regulaminu rachunku …, a nie w oparciu o odrębną umowę cywilnoprawną z podmiotem trzecim. Wnioskodawca dokonuje inwestycji we własnym imieniu i na własny rachunek, nie w ramach umowy z X.

e) Papiery wartościowe – akcje i obligacje oferowane na platformie … (art. 3 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi). Pochodne instrumenty finansowe – kontrakty dostępne na platformie …, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Waluty – wymiana i handel walutami dostępnymi na platformie …. Inne walory – fundusze … oraz tokeny cyfrowe oferowane w ramach rachunku ….

26)Czy posiada Pani inne rachunki inwestycyjne? Jeżeli tak, proszę wskazać, czy rachunki te są wykorzystywane w ramach współpracy z X, czy wyłącznie do inwestowania własnych środków?

Odpowiedziała Pani: Wnioskodawca posiada inny rachunek inwestycyjny. Rachunek ten jest wykorzystywany wyłącznie do inwestowania własnych środków Wnioskodawcy. Rachunek ten nie jest wykorzystywany w ramach współpracy z X ani nie pozostaje w związku z umową ….

27)Czy przychody z rachunku maklerskiego są rozliczane przez Panią niezależnie od przychodów z …?

Odpowiedziała Pani: Przychody uzyskiwane z rachunków maklerskich Wnioskodawcy, są rozliczane odrębnie, niezależnie od przyszłych przychodów uzyskiwanych w ramach umowy … z X.

28)Do czego służy Pani narzędzie analityczne …?

Odpowiedziała Pani: Narzędzie analityczne … służy do analizy rynku instrumentów finansowych. Umożliwia dostęp do danych rynkowych, analiz oraz materiałów wspierających podejmowanie decyzji transakcyjnych. Narzędzie jest wykorzystywane przez Wnioskodawcę w ramach czynności wykonywanych na rachunku X.

29)W jakim celu ponosi Pani koszty subskrypcji narzędzia …?

Odpowiedziała Pani: Wnioskodawca ponosi koszty subskrypcji narzędzia analitycznego … w celu wykorzystania go do analizy rynku oraz wspierania podejmowania decyzji transakcyjnych w ramach czynności wykonywanych na rachunku X. Narzędzie jest wykorzystywane w związku z uczestnictwem Wnioskodawcy w programie X i wykonywaniem czynności przewidzianych w umowie ….

30)Co oznacza fragment opisu wniosku „(…) …, wykorzystywanego wyłącznie jako wsparcie w analizie rynku i podejmowaniu decyzji transakcyjnych”? Proszę dokładnie i jednoznacznie opisać na czym polega to wykorzystanie i wsparcie.

Odpowiedziała Pani: Wykorzystanie narzędzia analitycznego… polega na korzystaniu z dostępnych w nim danych rynkowych, analiz oraz materiałów informacyjnych dotyczących instrumentów finansowych. Narzędzie jest używane do analizy sytuacji rynkowej oraz identyfikacji potencjalnych kierunków zmian cen instrumentów finansowych. Informacje uzyskane z narzędzia … są wykorzystywane przez Wnioskodawcę przy podejmowaniu decyzji dotyczących otwierania i zamykania pozycji na rachunku X.

31)Czy wydatek w postaci miesięcznego kosztu subskrypcji narzędzia analitycznego „…” ponosi Pani w związku z zawartą umową z X? Jeżeli tak, to proszę opisać na czym polega ten związek?

Odpowiedziała Pani: Wnioskodawca ponosi wydatek na subskrypcję narzędzia analitycznego … niezależnie od obowiązków wynikających z umowy … zawartej z X. Narzędzie nie jest wymagane przez X, jednak jest wykorzystywane przez Wnioskodawcę przy analizie rynku oraz podejmowaniu decyzji transakcyjnych na rachunku X. Wydatek ten pozostaje w związku z czynnościami wykonywanymi przez Wnioskodawcę w ramach współpracy z X.

32)Czy ww. wydatek „…” pozostaje w bezpośrednim związku z uzyskiwaniem przychodów z współpracy z X?

Odpowiedziała Pani: Tak. Wydatek na subskrypcję narzędzia analitycznego … pozostaje w związku z przychodem uzyskiwanym przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w wyniku finansowym w ramach współpracy z X. Narzędzie jest wykorzystywane przy analizie rynku oraz podejmowaniu decyzji transakcyjnych, od których zależy wynik finansowy osiągany na rachunku X. Korzystanie z narzędzia stanowi element wspierający wykonywane czynności, które są podstawą uzyskania przychodu.

33)W jaki sposób jest dokumentowany ten wydatek?

Odpowiedziała Pani: Wydatek na subskrypcję narzędzia analitycznego … jest dokumentowany przez Wnioskodawcę potwierdzeniem płatności wystawionym przez dostawcę subskrypcji.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w wyniku finansowym w ramach umowy … zawartej z X stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają wykazaniu w zeznaniu rocznym PIT- 36 jako przychody osiągane bez pośrednictwa płatnika zgodnie z art. 45 tej ustawy?

2.Czy dobrowolne wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na subskrypcję narzędzia analitycznego … mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca wskazuje, że przychody uzyskiwane z tytułu udziału w wyniku finansowym w ramach umowy … z X:

·stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 ustawy o PIT,

·podlegają wykazaniu w zeznaniu rocznym PIT-36 jako przychody osiągane bez pośrednictwa płatnika (art. 45 ustawy o PIT),

·wydatki na subskrypcję narzędzia … mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganym przychodem,

·korzystanie z prywatnego rachunku … w celu inwestycji własnych środków nie zmienia kwalifikacji przychodów uzyskiwanych z …,

·przychody nie mają charakteru przychodów z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ustawy o PIT, gdy nie dotyczą inwestycji własnych w ramach umowy z X,

·wszystkie czynności w ramach … są wykonywane osobiście przez Wnioskodawcę, co potwierdza ich klasyfikację jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Zatem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Rodzaje przychodów z działalności wykonywanej osobiście wskazane zostały w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 13 pkt 8 ww. ustawy:

Przepis ten obejmuje swoim zakresem nie tylko umowy nazwane, lecz również umowy nienazwane o charakterze podobnym do umowy zlecenia, których przedmiotem jest wykonywanie określonych czynności osobiście na rzecz innego podmiotu za wynagrodzeniem.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pani osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Podejmie Pani współpracę ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prawa czeskiego posiadającą siedzibę oraz faktyczny zarząd na terytorium Republiki Czeskiej – na podstawie umowy nienazwanej.  W ramach tej umowy będzie Pani wykonywała czynności polegające na samodzielnej analizie rynku oraz podejmowaniu decyzji dotyczących otwierania, modyfikowania oraz zamykania pozycji na rachunku udostępnionym przez spółkę w środowisku symulowanym. Czynności wykonywane przez Panią obejmują analizę danych rynkowych, ocenę ryzyka, monitorowanie pozycji oraz reagowanie na zmiany kursów zgodnie z zasadami określonymi w umowie. Wszystkie decyzje podejmowane są osobiście przez Panią. Nie wykorzystuje Pani własnych środków finansowych i korzysta wyłącznie z rachunku udostępnionego przez spółkę. Działania wykonywane w ramach programu dotyczą wyłącznie symulowanego handlu instrumentami finansowymi udostępnionymi przez spółkę i nie obejmują rzeczywistego inwestowania na rynkach finansowych. Nie zawiera Pani rzeczywistych transakcji na instrumentach finansowych ani pochodnych. Środki wykorzystywane w ramach symulacji pozostają własnością spółki. Pani wynagrodzenie ustalane jest na podstawie udziału w wyniku finansowym osiągniętym na rachunku udostępnionym przez spółkę. Nie otrzymuje Pani wynagrodzenia w formie stałej kwoty, a jego wysokość zależy wyłącznie od osiągniętego wyniku finansowego. W przypadku braku osiągnięcia wyniku finansowego nie uzyskuje Pani przychodu za dany okres rozliczeniowy. Ponadto wskazała Pani, że nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu instrumentami finansowymi ani w żadnym innym zakresie związanym z czynnościami wykonywanymi dla spółki, a współpraca ze spółką nie jest realizowana w ramach działalności gospodarczej. Wszystkie czynności w ramach umowy wykonuje Pani osobiście.

Umowa Y zawarta przez Panią ze spółką wykazuje cechy zbliżone do umowy zlecenia, o której mowa w art. 734 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 734 § 1 Kodeksu cywilnego:

Natomiast stosownie do art. 735 § 1 Kodeksu cywilnego:

Mając na względzie powyższe regulacje oraz charakter czynności wykonywanych przez Panią, polegających na osobistym podejmowaniu decyzji w ramach rachunku udostępnionego przez spółkę, uznać należy, że łączący strony stosunek prawny posiada cechy właściwe dla umowy o świadczenie usług o podobnym charakterze do umowy zlecenia.

W konsekwencji przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu realizacji umowy , w sytuacji gdy czynności te nie są wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie brak jest podstaw do zakwalifikowania opisanych przychodów do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kapitałów pieniężnych.

Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z nich wynikających.

W analizowanej sprawie nie dokonuje Pani inwestycji własnych środków, ani nie zawiera transakcji na własny rachunek. Nie jest Pani właścicielem rachunku wykorzystywanego w ramach programu spółki i nie uzyskuje przychodów z obrotu własnym kapitałem.

Uzyskiwane przez Panią świadczenie stanowi wynagrodzenie za wykonywanie czynności określonych w umowie zawartej ze spółką, a nie dochód z inwestowania własnych środków finansowych.

Odnosząc się natomiast do sposobu rozliczenia ww. przychodów wskazać należy, że zgodnie z art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 44 ust. 3a ww. ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy. Ponieważ X jest podmiotem zagranicznym nieposiadającym na terytorium Polski zakładu ani statusu płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, będzie Pani zobowiązana do samodzielnego obliczania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy.

W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W konsekwencji przychody uzyskiwane przez Panią powinny zostać wykazane w zeznaniu PIT-36 jako dochody osiągane bez pośrednictwa płatnika.

Odnosząc się do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na subskrypcję narzędzia analitycznego … wskazać należy, że:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby określony wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spełniać łącznie następujące warunki:

• pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
• nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• być właściwie udokumentowany.

Zatem aby określony wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, pomiędzy jego poniesieniem a osiągnięciem przychodu musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Z opisu sprawy wynika, że narzędzie analityczne …:

• służy do analizy rynku instrumentów finansowych,

• umożliwia dostęp do danych rynkowych, analiz oraz materiałów wspierających podejmowanie decyzji transakcyjnych,
• wykorzystywane jest przez Panią wyłącznie w związku z wykonywaniem czynności w ramach programu spółki,
• pozostaje w związku z osiąganym przychodem z tytułu udziału w wyniku finansowym.

W konsekwencji wydatki ponoszone na subskrypcję tego narzędzia wykazują związek z osiąganiem przez Panią przychodów.

Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten ustanawia zryczałtowany sposób ustalania kosztów uzyskania przychodów dla działalności wykonywanej osobiście. Jednakże ustawodawca przewidział możliwość uwzględnienia kosztów faktycznie poniesionych.

Stosownie bowiem do art. 22 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Oznacza to, że podatnik osiągający przychody z działalności wykonywanej osobiście może zastosować koszty faktycznie poniesione, jeżeli:

• wykaże ich związek z osiąganym przychodem,

• właściwie je udokumentuje,
• udowodni, że są wyższe niż koszty wynikające z zastosowania normy procentowej.

Oceniając powyższe na gruncie powołanych przepisów należy zauważyć, że w odniesieniu do przychodów z tytułu działalności wykonywanej osobiście koszty uzyskania przychodów określa się co do zasady w wysokości 20% uzyskanego przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie ustawodawca przewidział możliwość zastosowania kosztów uzyskania przychodów w wysokości faktycznie poniesionej, jeżeli podatnik wykaże, że koszty te były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej, o której mowa w art. 22 ust. 9 ww. ustawy.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają zamkniętego katalogu dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków. Niemniej jednak ciężar wykazania poniesienia kosztów spoczywa na podatniku.

Zatem w przypadku, gdy podatnik udowodni poniesienie wydatków oraz wykaże ich związek z osiąganym przychodem lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, a jednocześnie wydatki te nie zostały wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, możliwe jest ich uwzględnienie jako kosztów uzyskania przychodów w wysokości faktycznie poniesionej na podstawie art. 22 ust. 10 ww. ustawy.

W analizowanej sprawie wskazała Pani, że wydatek na subskrypcję narzędzia analitycznego jest udokumentowany potwierdzeniem płatności i pozostaje w bezpośrednim związku z wykonywanymi czynnościami oraz osiąganym przychodem.

Wydatki ponoszone przez Panią na subskrypcję narzędzia analitycznego mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, o ile spełniają przesłanki określone w art. 22 ust. 1 ustawy oraz zostaną właściwie udokumentowane. Jednocześnie do przychodów z działalności wykonywanej osobiście co do zasady zastosowanie znajdują koszty zryczałtowane określone w art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Możliwość przyjęcia kosztów faktycznie poniesionych wynika z art. 22 ust. 10 ww. ustawy i wymaga ich udowodnienia przez podatnika.

W konsekwencji, przy spełnieniu przesłanek wynikających z art. 22 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki ponoszone przez Panią na subskrypcję narzędzia analitycznego … mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w wysokości faktycznie poniesionej.

Tym samym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.