Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.200.2026.2.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 kwietnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka” lub „A”) podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy).

A prowadzi działalność w zakresie inżynierii i związanego z nią doradztwa technicznego. Jako firma technologiczna o profilu inżyniersko-integratorskim realizuje swoją aktywność biznesową w różnorodnych segmentach rynku, obejmujących m.in. infrastrukturę energetyczną, instalacje przemysłowe, obiekty komercyjne oraz ...

W związku z prowadzoną działalnością, Spółka zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.).

Spółka jest płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w związku z wypłatą wynagrodzeń dla pracowników.

A zatrudnia szereg projektantów na podstawie umowy o pracę, na różnych stanowiskach, jak: Główny Projektant, Starszy Projektant, Projektant, Młodszy Projektant i Asystent Projektanta (dalej łącznie: „Projektanci”).

Zgodnie z zawartymi umowami o pracę, niezależnie od stanowiska, do głównych obowiązków Projektantów należy: opracowywanie m.in. studiów, koncepcji, analiz, optymalizacji, projektów budowlanych, technicznych, wykonawczych, związanych z wytwarzaniem, magazynowaniem, przesyłaniem, przetwarzaniem i zużywaniem energii, w specjalności instalacyjnej w zakresie sieci, instalacji i urządzeń elektrycznych i elektroenergetycznych.

Dodatkowo, umowy o pracę przewidują również inne obowiązki, m.in.:

• sprawdzanie i opiniowanie projektów;

• analiza i weryfikacja założeń koncepcyjnych i projektowych, wskazywanie ryzyk w obszarze projektowym i technicznym;
• samodzielna wycena kosztów i opracowywanie harmonogramów;
• wsparcie projektowe i eksperckie pozostałych działów;
• obowiązki administracyjne.

Wśród Projektantów występują również osoby, które posiadają uprawnienia budowlane do projektowania w specjalności instalacyjnej i są członkami właściwej Okręgowej Izby Inżynierów Budownictwa.

Spółka zawarła z Projektantami aneksy do umów o pracę, które wprowadzają zmiany do zawartych umów począwszy od 1 czerwca 2025 r.

Zgodnie z zawartymi aneksami, w wyniku wykonywania przez Projektantów obowiązków pracowniczych na rzecz A mogą powstawać utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24. ze zm.).

Spółka nabywa do danego utworu autorskie prawa majątkowe na wszystkich polach eksploatacji znanych w chwili zawarcia aneksów, w tym wymienionych w art. 50 i 74 ust. 4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności w zakresie wskazanym w aneksie.

Prace twórcze, w wyniku których powstają utwory, o których mowa powyżej, mogą być realizowane przez wszystkich Projektantów, niezależnie od tego czy posiadają oni uprawnienia budowlane i są członkami właściwej Okręgowej Izby Inżynierów Budownictwa.

Zgodnie z aneksami, Spółka nabywa również wyłączne prawo do wykonywania zależnych praw autorskich (tworzenia i rozporządzania opracowaniami) oraz prawo do zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich do utworów i do opracowań powstałych na podstawie utworów na polach eksploatacji określonych aneksach.

Z zawartych aneksów wynika, że z tytułu przeniesienia na Spółkę autorskich praw majątkowych do utworów Projektantom przysługuje wynagrodzenie miesięczne będące składnikiem wynagrodzenia brutto wskazanego w umowie o pracę, stanowiące nie więcej niż 90% tegoż wynagrodzenia, wyliczone zgodnie z postanowieniami aneksów.

Wysokość wynagrodzenia za przeniesienie na Spółkę autorskich praw majątkowych do utworów jest ustalana miesięcznie, na podstawie dokumentacji prowadzonej przez Projektantów, zwanej: „Ewidencją Pracy Twórczej”. Ewidencja Pracy Twórczej składa się z:

•listy utworów zakończonych lub co najmniej ustalonych i utrwalonych w danym miesiącu kalendarzowym,

•wskazania projektu lub innej aktywności, w ramach którego dany utwór powstał – jeśli dotyczy danego utworu,

•określenia procentowego udziału czasu pracy poświęconego na pracę twórczą w danym miesiącu kalendarzowym, z podziałem na poszczególne projekty oraz utwory, przy czym udział ten odnosi się do całkowitego wymiaru czasu pracy Projektanta w danym miesiącu, zgodnie z jego harmonogramem czasu pracy,

•wskazania daty ukończenia lub utrwalenia danego utworu w miesiącu kalendarzowym.

Ewidencja Pracy Twórczej za dany miesiąc podlega zatwierdzeniu przez bezpośredniego przełożonego Projektantów, a następnie archiwizacji przez Spółkę. Utwór wskazany w zatwierdzonej Ewidencji Pracy Twórczej uznaje się za przyjęty z dniem ukończenia lub utrwalenia danego utworu w miesiącu kalendarzowym – jest to również data przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworu na Spółkę.

Uzupełnienie

Pracownicy, których dotyczy wniosek o interpretację są twórcami w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Przez pracę twórczą rozumie się działania skutkujące powstaniem utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: „Utwory”), tj. przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze, w szczególności w postaci projektów graficznych, dokumentacji technicznej, kodu źródłowego, koncepcji kreatywnych, rozwiązań projektowych, analiz, raportów lub innych rezultatów pracy intelektualnej, które mogą podlegać ochronie prawnoautorskiej.

W wyniku wykonywania przez Pracowników obowiązków pracowniczych na rzecz Pracodawcy (A) mogą powstawać Utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na podstawie aneksów do umów o pracę, zawartych z Pracownikami, Pracodawca nabywa do danego Utworu autorskie prawa majątkowe na wszystkich polach eksploatacji, znanych w chwili zawarcia aneksu, w tym wymienionych w art. 50 i 74 ust. 4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Pracodawca nabywa również wyłączne prawo do wykonywania zależnych praw autorskich (tworzenia i rozporządzania opracowaniami) oraz prawo do zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich do Utworów i do opracowań powstałych na podstawie Utworów na polach eksploatacji. Pracownik wyraża zgodę na dokonywanie przez Pracodawcę wszelkich zmian oraz aktualizacji Utworów.

Z tytułu przeniesienia na Pracodawcę autorskich praw majątkowych do Utworów Pracownikom przysługuje wynagrodzenie miesięczne będące składnikiem wynagrodzenia brutto wskazanego w umowie o pracę, stanowiące nie więcej niż 90% tegoż wynagrodzenia, wyliczone zgodnie z postanowieniami aneksu do umowy o pracę.

W konsekwencji, część uzyskiwanych przez Pracowników przychodów z tytułu umowy o pracę, stanowiąca nie więcej niż 90% tegoż wynagrodzenia, stanowi wynagrodzenie za rozporządzanie prawami do Utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Spółka wyjaśnia, że działania realizowane przez Pracowników na podstawie zawartych umów o pracę obejmują zarówno:

•pracę twórczą, tj. działania skutkujące powstaniem Utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze, w szczególności w postaci projektów graficznych, dokumentacji technicznej, kodu źródłowego, koncepcji kreatywnych, rozwiązań projektowych, analiz, raportów lub innych rezultatów pracy intelektualnej, które mogą podlegać ochronie prawnoautorskiej oraz

•inne działania.

Spółka pragnie podkreślić, że w wyniku wykonywania przez Pracowników obowiązków pracowniczych na rzecz Pracodawcy mogą powstawać (tj. co do zasady powstają i będą powstawać) Utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Prace, które są i będą podlegały ewidencji w Ewidencji Pracy Twórczej jako utwory, stanowią Utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)odznaczały się/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności szkoleniowych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez pracodawcę.

Prace, które są i będą podlegały ewidencji w Ewidencji Pracy Twórczej jako Utwory:

•będą odznaczać się niepowtarzalnością, indywidualnością oraz oryginalnością;

•będą przejawem indywidualnej, kreatywnej działalności;

•będą odznaczać się oryginalnym, twórczym charakterem.

Utwory, które są i będą podlegały ewidencji w Ewidencji Pracy Twórczej były/będą przejawem działalności twórczej wymienionej w art. 22 ust. 9b pkt 1 – z działalności twórczej w zakresie inżynierii budowlanej.

Z tytułu przeniesienia na Pracodawcę autorskich praw majątkowych do Utworów Pracownikowi przysługuje wynagrodzenie miesięczne będące składnikiem wynagrodzenia brutto wskazanego w umowie o pracę, stanowiące nie więcej niż 90% tegoż wynagrodzenia.

Wysokość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia na Pracodawcę autorskich praw majątkowych do Utworów ustalana jest miesięcznie, na podstawie dokumentacji prowadzonej przez Pracowników, zwanej Ewidencją Pracy Twórczej. Ewidencja Pracy Twórczej składa się z:

•listy Utworów zakończonych lub co najmniej ustalonych i utrwalonych w danym miesiącu kalendarzowym;

•wskazania projektu lub innej aktywności, w ramach którego dany Utwór powstał – jeśli dotyczy danego Utworu;

•określenia procentowego udziału czasu pracy poświęconego na Prace Twórczą w danym miesiącu kalendarzowym, z podziałem na poszczególne projekty oraz Utwory, przy czym udział ten odnosi się do całkowitego wymiaru czasu pracy Pracownika w danym miesiącu, zgodnie z jego harmonogramem czasu pracy;

•wskazania daty ukończenia lub utrwalenia danego Utworu w miesiącu kalendarzowym.

W efekcie wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na Pracodawcę autorskich praw majątkowych do Utworów ustalane jest w oparciu o czas poświęcony na Pracę Twórczą – rzeczywiście wykonanej pracy o charakterze twórczym.

W przypadku stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów Spółka, jako płatnik będzie przekazywać Pracownikom informację o zastosowanych 50% kosztach uzyskania przychodów w ramach imiennej informacji o wysokości dochodów, o której mowa w art. 39 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 163 ze zm.).

Ewidencja Utworów prowadzona jest począwszy od 1 czerwca 2025 r. Spółka wprowadziła ewidencję Utworów (Ewidencję Pracy Twórczej) po zawarciu z Pracownikami aneksów do umów o pracę, które wprowadzają zmiany do zawartych umów począwszy od 1 czerwca 2025 r.

Pytanie

Czy Wnioskodawca, realizując obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych i obliczając należną zaliczkę na podatek od wynagrodzeń wypłacanych Projektantom, w zakresie tej części wynagrodzenia, która stanowi wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich do utworów wytworzonych przez tych Projektantów, może stosować koszty, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 Ustawy o PIT uznając, że jest to przychód z działalności twórczej w zakresie inżynierii budowlanej, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 Ustawy o PIT?

Przedmiotem tego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie w części dotyczącej działalności twórczej w zakresie inżynierii budowlanej. Natomiast wniosek w części dotyczącej zastosowania przez płatnika 50% kosztów uzyskania przychodów podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, realizując obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych i obliczając należną zaliczkę na podatek od wynagrodzeń wypłacanych Projektantom, w zakresie tej części wynagrodzenia, która stanowi wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich do utworów wytworzonych przez tych Projektantów, może stosować koszty, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 Ustawy o PIT uznając, że jest to przychód z działalności twórczej w zakresie inżynierii budowlanej, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 Ustawy o PIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (winno być fizycznych), (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej: „Ustawa o PIT”) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednocześnie, w świetle art. 9 ust. 2 Ustawy o PIT, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Źródła przychodów uregulowane zostały w art. 10 Ustawy o PIT, zgodnie z którym źródłami przychodów są m.in.: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (art. 10 ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT).

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT).

Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy (art. 12 ust. 4 Ustawy o PIT).

Zgodnie z art. 22 ust. 1 Ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Jednocześnie, w myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 Ustawy o PIT, koszty uzyskania niektórych przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami, określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

W art. 22 ust. 9b pkt 1 Ustawy o PIT, przewidziane zostało, że 50% koszty uzyskania przychodów mogą mieć zastosowanie m.in. do przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności twórczej w zakresie inżynierii budowlanej.

Co istotne, ustawodawca nie zdefiniował przy tym pojęcia działalności twórczej w zakresie „inżynierii budowlanej”.

Pojęcie to należy zatem interpretować z uwzględnieniem regulacji dotyczących tej dziedziny, tj. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.) oraz ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o samorządach zawodowych architektów oraz inżynierów budownictwa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1783 ze zm.).

Zgodnie z ustawą o samorządach zawodowych architektów oraz inżynierów budownictwa: wykonywanie zawodu inżyniera budownictwa polega na projektowaniu obiektów budowlanych, ich realizacji, nadzorze nad procesem ich powstawania, utrzymaniu tych obiektów oraz na edukacji w tym zakresie (art. 2 ust. 2 tej ustawy).

W świetle powyższego przepisu należałoby zatem przyjąć, że działalnością twórczą z zakresu inżynierii budowlanej jest działalność polegająca na projektowaniu obiektów budowlanych, ich realizacji, nadzorze nad procesem powstawania, utrzymywaniu tych obiektów oraz edukacja w tym zakresie, o ile spełnia ona przesłanki określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy: prawo wykonywania samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie przysługuje wyłącznie osobom wpisanym na listę członków właściwej izby samorządu zawodowego.

Jednocześnie, w myśl art. 5 ust. 2 pkt 1 tej ustawy: izba inżynierów budownictwa zrzesza osoby, które posiadają uprawnienia budowlane w specjalnościach, o których mowa w art. 14 ust. 1 pkt 2-4 ustawy – Prawo budowlane.

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 1 ustawy Prawo budowlane, uprawnienia budowlane są udzielane w specjalnościach: (i) architektonicznej; (ii) konstrukcyjno-budowlanej; (iii) inżynieryjnej (mostowej, drogowej, kolejowej, hydrotechnicznej, wyburzeniowej); (iv) instalacyjnej w zakresie sieci, instalacji i urządzeń (telekomunikacyjnych, cieplnych, wentylacyjnych, gazowych, wodociągowych i kanalizacyjnych, elektrycznych i elektroenergetycznych).

Przepisy ustawy o samorządzie zawodowym architektów i inżynierów budownictwa wprowadzają ograniczenia co do sprawowania samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie. W żaden jednak sposób nie ograniczają kręgu podmiotów, które mogą prowadzić działalność określoną w art. 2 ust. 2 tej ustawy. Oznacza to, że również osoby, które nie są wpisane na listę członków samorządu zawodowego mogą wykonywać czynności, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy, polegające na projektowaniu obiektów budowlanych, ich realizacji, nadzorze nad procesem ich powstawania, utrzymaniu tych obiektów oraz na edukacji w tym zakresie.

Nie mogą oni jednak wykonywać funkcji, które są zastrzeżone dla osób sprawujących samodzielne funkcje techniczne.

Należy przy tym podkreślić, że Ustawa o PIT nie przewiduje wymogów w zakresie wykształcenia czy uprawnień dla zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu do działalności twórczej w zakresie inżynierii budowlanej.

Biorąc pod uwagę powyższe, do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu uprawniona powinna być każda osoba wykonująca działalność twórczą w zakresie inżynierii budowlanej, niezależnie od bycia wpisanym na listę członków samorządu zawodowego inżynierów budownictwa.

Jak zostało wskazane, niezależnie od stanowiska oraz posiadanych uprawnień, do głównych obowiązków Projektantów należy: opracowywanie m.in. studiów, koncepcji, analiz, optymalizacji, projektów budowlanych, technicznych, wykonawczych, związanych z wytwarzaniem, magazynowaniem, przesyłaniem, przetwarzaniem i zużywaniem energii.

W wyniku wykonywania przez Projektantów obowiązków pracowniczych na rzecz Spółki mogą powstawać utwory w rozumieniu ustawy z o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Mając na uwadze powyższe należałoby przyjąć, że działania realizowane przez Projektantów mieszczą się w kategorii działalności twórczej w zakresie inżynierii budowlanej, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 Ustawy o PIT.

Możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu do wynagrodzenia za przeniesienie majątkowych praw autorskich do utworów, co do zasady, uzależnione jest od spełnienia następujących przesłanek:

•praca, która jest wykonana przez pracownika stanowi przedmiot prawa autorskiego, a więc spełnia przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych (przedmiotem umowy o pracę jest powstanie utworu);

•pracownik jest twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i uzyskiwanie przychodu przez pracownika wynika z rozporządzania prawami autorskimi (niezbędne jest rozporządzenie prawem autorskim na rzecz pracodawcy);

•z umowy o pracę (lub innego dokumentu) wynika rozróżnienie wynagrodzenia należnego pracownikowi na część związaną z rozporządzeniem prawem autorskim i część związaną z wykonywaniem typowych obowiązków pracowniczych;

•przychody muszą być uzyskiwane z tych rodzajów działalności, o których mowa w art. 22 ust. 9bUstawy o PIT.

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie powyższe warunki są spełnione w odniesieniu do omawianych przychodów Projektantów, tj.:

•zgodnie z zawartymi aneksami, w wyniku wykonywania przez Projektantów obowiązków pracowniczych mogą powstawać utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

•Projektanci są twórcami i przenoszą na Spółkę autorskie prawa majątkowe w zakresie wskazanym w aneksach do umów oraz wyłączne prawo do wykonywania zależnych praw autorskich (tworzenia i rozporządzania opracowaniami) oraz prawo do zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich do utworów i do opracowań powstałych na podstawie utworów na polach eksploatacji określonych aneksach;

•z zawartych aneksów wynika, że z tytułu przeniesienia na Spółkę autorskich praw majątkowych do utworów Projektantom przysługuje wynagrodzenie miesięczne będące składnikiem wynagrodzenia brutto wskazanego w umowie o pracę, stanowiące nie więcej niż 90% tegoż wynagrodzenia, wyliczone zgodnie z postanowieniami aneksów. Dodatkowo aneksy określają sposób kalkulacji tego wynagrodzenia;

•przychody Projektantów można uznać za przychody z działalności twórczej w zakresie inżynierii budowlanej.

Zgodnie z art. 32 ust. 1 Ustawy o PIT, zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.

Zdaniem Wnioskodawcy, realizując obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych i obliczając należną zaliczkę na podatek od wynagrodzeń wypłacanych Projektantom, w zakresie tej części wynagrodzenia, która stanowi wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich do utworów wytworzonych przez tych Projektantów, może stosować koszty, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 Ustawy o PIT uznając, że jest to przychód z działalności twórczej w zakresie inżynierii budowlanej, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 Ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w tej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Według art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 4 cytowanej ustawy:

Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.

W art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.

Jak wynika z art. 22 ust. 1 ustawy o podarku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Natomiast z art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy wynika, że:

Koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Przy czym, w myśl art. 22 ust. 9a ww. ustawy:

W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie do art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu:

1) działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;

2) działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;

3) produkcji audialnej i audiowizualnej;

4) działalności publicystycznej;

5) działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;

6) działalności konserwatorskiej;

7) prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2509), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;

8) działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

Przymiotnik „twórczy”, który poprzedza wymieniane przez ustawodawcę w art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rodzaje działalności można zdefiniować jako mający na celu tworzenie; będący wynikiem tworzenia, a jako jego synonimy Słownik Języka Polskiego PWN wymienia m.in. przymiotniki: konstruktywny, kreatywny, kreacyjny. Nie ulega zatem wątpliwości, że objęte przedmiotowym przepisem efekty takiej działalności musi cechować kreatywność, unikalność czy osobiste ujęcie przez ich twórców.

Pojęcie twórczości

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3, takich jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”.

Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W świetle natomiast art. 1 ust. 2 tej ustawy:

Przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

Przedmiotem prawa autorskiego są wszelkie przejawy działalności twórczej o indywidualnym charakterze bez względu na to, czy są to dzieła artystyczne, utwory naukowe lub literackie.

Jednocześnie, ponieważ w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostało zdefiniowane pojęcie „działalność twórcza”, to należy odwołać się do słownikowego znaczenia tego pojęcia. I tak – zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (wydanie internetowe) – działalność oznacza:

1)„zespół działań podejmowanych w jakimś celu”

2)„funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś”.

Pojęcie „twórczy” oznacza natomiast:

1)„mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia”

2)„dotyczący twórców”.

Z kolei na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do której pośrednio odnosi się analizowany przepis art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.

Definicja zawarta w tym przepisie odnosi się do dziedziny twórczości i odwołuje się do przynależności utworu do danej dziedziny twórczości, a nie do konkretnego rodzaju utworu. Ustawodawca nie zawęża przy tym zakresu przepisu do konkretnych utworów.

Rozumienie pojęcia „działalności twórczej w zakresie inżynierii budowlanej”

Proces tworzenia utworu z zakresu inżynierii budowlanej składa się z szeregu czynności koniecznych do stworzenia tego utworu. Na poszczególnych etapach tego procesu efekty pracy, które powstają, z reguły posiadają cechę nowości. Jednak cecha ta nie jest warunkiem wystarczającym do uznania danej działalności za twórczą i zastosowania z tego tytułu 50% kosztów uzyskania przychodów. Działalność twórcza musi obok cechy nowości posiadać również indywidualny charakter. Tylko rezultaty takiej działalności mogą być uznane za utwór.

Użyty w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „działalność w zakresie inżynierii budowlanej” odnosi się do ogółu działań, które posiadają cechę nowości i są podejmowane w celu tworzenia utworów inżynierskich.

W związku z powyższym, wskazaną w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „działalność w zakresie inżynierii budowlanej” należy rozumieć jako korzystanie i rozporządzanie prawami autorskimi do wszelkich utworów, które powstają w związku z ogółem działań podejmowanych w celu tworzenia utworów z zakresu inżynierii budowlanej.

Inżynierię budowlaną Słownik języka polskiego PWN określa jako „projektowanie i konstruowanie obiektów oraz urządzeń technicznych”. Budowla to „to, co zostało wybudowane”. „Działalnością twórczą w zakresie inżynierii budowlanej” będą więc czynności, które:

·mają charakter twórczy,

·są podejmowane w celu wznoszenia budowli z uwzględnieniem zasad bezpieczeństwa technicznego,

·w ich efekcie powstają utwory, których prawa są przenoszone.

Tak więc inżynieria budowlana ma za zadanie rozwiązać problemy konstrukcyjne zaprojektowanej budowli i dobór właściwych materiałów i technologii budowy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że A zatrudnia szereg projektantów na podstawie umowy o pracę, na różnych stanowiskach, jak: Główny Projektant, Starszy Projektant, Projektant, Młodszy Projektant i Asystent Projektanta (dalej łącznie: „Projektanci”). Zgodnie z zawartymi umowami o pracę, niezależnie od stanowiska, do głównych obowiązków Projektantów należy: opracowywanie m.in. studiów, koncepcji, analiz, optymalizacji, projektów budowlanych, technicznych, wykonawczych, związanych z wytwarzaniem, magazynowaniem, przesyłaniem, przetwarzaniem i zużywaniem energii, w specjalności instalacyjnej w zakresie sieci, instalacji i urządzeń elektrycznych i elektroenergetycznych. Dodatkowo, umowy o pracę przewidują również inne obowiązki, m.in.: sprawdzanie i opiniowanie projektów; analiza i weryfikacja założeń koncepcyjnych i projektowych, wskazywanie ryzyk w obszarze projektowym i technicznym; samodzielna wycena kosztów i opracowywanie harmonogramów; wsparcie projektowe i eksperckie pozostałych działów; obowiązki administracyjne. Wśród Projektantów występują również osoby, które posiadają uprawnienia budowlane do projektowania w specjalności instalacyjnej i są członkami właściwej Okręgowej Izby Inżynierów Budownictwa. Spółka zawarła z Projektantami aneksy do umów o pracę, które wprowadzają zmiany do zawartych umów począwszy od 1 czerwca 2025 r. Zgodnie z zawartymi aneksami, w wyniku wykonywania przez Projektantów obowiązków pracowniczych na rzecz A mogą powstawać utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Spółka nabywa do danego utworu autorskie prawa majątkowe na wszystkich polach eksploatacji znanych w chwili zawarcia aneksów, w tym wymienionych w art. 50 i 74 ust. 4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności w zakresie wskazanym w aneksie. Z zawartych aneksów wynika, że z tytułu przeniesienia na Spółkę autorskich praw majątkowych do utworów Projektantom przysługuje wynagrodzenie miesięczne będące składnikiem wynagrodzenia brutto wskazanego w umowie o pracę, stanowiące nie więcej niż 90% tegoż wynagrodzenia, wyliczone zgodnie z postanowieniami aneksów. Wysokość wynagrodzenia za przeniesienie na Spółkę autorskich praw majątkowych do utworów jest ustalana miesięcznie, na podstawie dokumentacji prowadzonej przez Projektantów, zwanej: „Ewidencją Pracy Twórczej”. Ewidencja Pracy Twórczej za dany miesiąc podlega zatwierdzeniu przez bezpośredniego przełożonego Projektantów, a następnie archiwizacji przez Spółkę. Utwór wskazany w zatwierdzonej Ewidencji Pracy Twórczej uznaje się za przyjęty z dniem ukończenia lub utrwalenia danego utworu w miesiącu kalendarzowym – jest to również data przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworu na Spółkę.

Zatem biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że prace wykonywane przez Państwa pracowników, spełniają definicję działalności twórczej w zakresie inżynierii budowlanej o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.