Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.273.2026.2.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 11 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie organu – pismem z 20 kwietnia 2026 r. (wpływ 24 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni nabyła (…).08.2024 r. spadek (w udziale 1/3) po zmarłym AA, dla którego była ciotką. W skład spadku wchodzi prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej, a położonej w miejscowości (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą numer. Nieruchomość ta – jak wynika z treści księgi wieczystej – pozostawała w rodzinie AA od co najmniej 1979 roku, kiedy to w drodze decyzji administracyjnej został nadany akt własności. Wedle wiedzy Wnioskodawczyni, przedmiotowa nieruchomość pozostawała w rodzinie AA już od lat 30. XX wieku. Na mocy postanowienia Sądu Rejonowego z 08.1992 r., AA stał się współwłaścicielem opisanej nieruchomości w 1/8 części, pozostałymi współwłaścicielami zostali matka AA – B (5/8 części) oraz rodzeństwo D i C również po 1/8 części.

Następnie na mocy postanowienie Sądu Rejonowego z 08.2021 r. AA nabył w drodze spadku udziały przypadające B, C i D A i tym samym stał się właścicielem całości przedmiotowej nieruchomości. AA zmarł (…).09.2023 r., a spadek po nim nabyły ciotki (siostry matki) BB, Wnioskodawczyni i CC.

Dalej 24 października 2025 roku w drodze umowy sprzedaży zawartej pomiędzy BB, Wnioskodawczynią i CC, a także DD, nieruchomość została w całości sprzedana DD (siostrzenicy CC i siostrzenicy i BB oraz córce Wnioskodawczyni).

W piśmie z 20 kwietnia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy został przeprowadzony dział spadku po AA? Jeśli tak, to kiedy (proszę podać datę) i czy w wyniku działu spadku uzyskała Pani większy udział w masie spadkowej niż wynikający pierwotnie z nabycia spadku (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)? Czy dział spadku odbył się bez spłat i dopłat?

Odpowiedź: Nie został przeprowadzony dział spadku po AA.

2.Kiedy zmarli spadkodawcy AA – BA, CA i DA (proszę podać rok)?

Odpowiedź: Spadkodawcy AA, tj. BA, DA i CA zmarli (...).

3.Czy został przeprowadzony dział spadku po BA, CA i DA? Jeśli tak, to kiedy (proszę podać datę) i czy w wyniku działu spadku AA uzyskał większy udział w masie spadkowej niż wynikający pierwotnie z nabycia spadku (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)? Czy dział spadku odbył się bez spłat i dopłat?

Odpowiedź: Nie został przeprowadzony dział spadku po BA, CA i DA.

4.Czy nieruchomość będąca przedmiotem wniosku była wykorzystywana w jakikolwiek sposób w działalności gospodarczej, jeśli tak to w jaki sposób? Proszę opisać.

Odpowiedź: Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku nie była wykorzystywana w jakikolwiek sposób w działalności gospodarczej.

Pytanie

Wnioskodawczyni zamierza uzyskać odpowiedź na pytanie, czy zwolniona jest z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą przed upływem 5 lat od daty nabycia w drodze spadku, udziału w prawie własności nieruchomości nabytej w drodze dziedziczenia po AA? Wnioskodawczyni ma przy tym na względzie fakt, że zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT 5-cio letni okres, uprawniający spadkodawcę do sprzedaży odziedziczonej nieruchomości liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni art. 10 ust. 5 ustawy o PIT pozwala przyjąć, że Wnioskodawczyni jest zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą 24.10.2025 r. na rzecz córki udziału w 1/3 części prawa własności nieruchomości zabudowanej położonej w miejscowości (…), który to udział nabyła (…).08.2024 r. po zmarłym AA, dla którego była ciotką.

Celem tej regulacji (art. 10 ust. 5 ustawy o PIT) jest bowiem ochrona rodziny i jej majątku. Na cel przepisu art. 10 ust. 5 ustawy o PIT wskazywał m.in. WSA w Warszawie w wyroku wydanym w sprawie III SA/Wa 42/23 i przywołanym tam orzecznictwie NSA, jak również WSA w Warszawie w wyroku wydanym w sprawie III SA/Wa 1066/24 oraz WSA w Rzeszowie w Wyroki I SA/Rz 244/25, a także stanowisko to znajduje swoje oparcie w wydanych interpretacjach indywidualnych nr 671493, 676230, 677076, 677122.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Z przedstawionych informacji wynika, że w 2024 r. nabyła Pani spadek w udziale 1/3 po zmarłym siostrzeńcu. W skład spadku wchodzi prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej. Na mocy postanowienia sądu w 1992 r., Pani siostrzeniec stał się współwłaścicielem nieruchomości w 1/8 części. Pozostałymi współwłaścicielami zostali matka Pani siostrzeńca w udziale 5/8 części oraz rodzeństwo Pani siostrzeńca po 1/8 części każdy.

Matka Pani siostrzeńca oraz rodzeństwo zmarli (...) w 2020 r. Udziały w nieruchomości, których byli właścicielami na mocy postanowienia sądu nabył w drodze spadku Pani siostrzeniec i tym samym stał się właścicielem całości nieruchomości.

Pani siostrzeniec zmarł w 2023 r., a spadek po nim nabyła Pani oraz Pani siostry.

W 2025 r. w drodze umowy sprzedaży zawartej pomiędzy Panią i Pani siostrami, a kupującym ww. nieruchomość została w całości sprzedana.

Podkreślić raz jeszcze należy, że momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

W przedmiotowej sprawie datami nabycia nieruchomości przez Pani spadkodawcę (Pani siostrzeńca), o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są:

-najpóźniej 1992 r., tj. zdarzenie prawne, w związku z którym wydano postanowienie Sądu Rejonowego o nabyciu udziału w nieruchomości przez AA – w udziale 1/8.

-2020 r., tj. data śmierci spadkodawców AA – w udziale łącznym 7/8.

Zatem, w odniesieniu do udziału w nieruchomości, który nabyła Pani po siostrzeńcu w ramach spadku, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest od dat nabycia poszczególnych udziałów przez Pani siostrzeńca, to jest od końca 1992 r. i 2020 r.

Reasumując, zbycie przez Panią w 2025 r. udziału w nieruchomości, nabytego w drodze spadku po Pani siostrzeńcu, stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części odpowiadającej udziałowi, który Pani siostrzeniec nabył w spadku po śmierci B, D i C A, ponieważ sprzedaż w odniesieniu do tej części nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części nieruchomości przez Pani spadkodawcę (2020 r.). Przychód w tej części należy opodatkować zgodnie z zasadami określonymi w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast zbycie przez Panią w 2025 r. udziału w nieruchomości, nabytego w drodze spadku po Pani siostrzeńcu, nie stanowi dla Pan źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części odpowiadającej udziałowi, który Pani siostrzeniec nabył najpóźniej w 1992 r., ponieważ sprzedaż w odniesieniu do tej części nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części nieruchomości przez spadkodawcę (najpóźniej w 1992 r.). Przychód w tej części nie podlega opodatkowaniu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, który składa wniosek o jej wydanie. Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych spadkobierców.

Odnosząc się do powołanych przez Panią wyroków sądów administracyjnych oraz interpretacji indywidualnych wskazać należy, że dotyczą wyłącznie konkretnej sprawy, w danym stanie prawnym. Należy podkreślić, że rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnej sprawie i w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.