Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.138.2026.3.ISL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego w zakresieskutków podatkowych wycofania składników majątku ze spółki cywilnej oraz nieodpłatnego zniesienia współwłasności pomiędzy wspólnikami. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 24 marca 2026 r.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy 27 stycznia 2005 r. zawarli umowę Spółki cywilnej. Zgodnie z zawartą umową Spółki cywilnej wspólnicy wnieśli wkłady pieniężne w dniu zawarcia umowy w wysokości 50 000,00 zł każdy z Nich. Przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa i detaliczna materiałów instalacyjnych; wykonawstwo instalacji przemysłowych, c.o., wod-kan., instalacji gazowych; projektowanie, kosztorysowanie.

Umowa Spółki cywilnej została zmieniona następującymi aneksami:

1)aneksem z 1 stycznia 2007 r. do Spółki cywilnej przystąpił nowy wspólnik (małżonek dotychczasowej wspólniczki), podział udziałów wynosił: 50% Wspólnik 1, 25% Wspólnik 2 i 25% Wspólnik 3;

2)aneksem 31 stycznia 2007 r. pierwotny wspólnik wystąpił ze Spółki i podział udziałów wynosił 50% dla Wspólnik 1 i 50% dla Wspólnik 2;

3)aneksem 5 lipca 2011 r.: utworzenie oddziału Spółki;

Obecnie udziały wspólników w zyskach Spółki cywilnej są równe i wynoszą po 50%. Spółka cywilna nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Przychody są opodatkowane na poziomie wspólników, zgodnie z ich udziałem w zyskach Spółki. Obecnie wspólnicy rozliczają się podatkiem liniowym. Spółka cywilna dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi księgi rachunkowe.

16 czerwca 2011 r. wspólnicy nabyli nieruchomość (użytkowanie wieczyste gruntu) składającą się wówczas z działki nr … o powierzchni 0,2947 ha zabudowaną budynkiem handlowo-usługowym, dla której Sąd Rejonowy … prowadzi księgę wieczystą o numerze …(dalej jako: Nieruchomość 1). Wnioskodawcy nabyli Nieruchomość 1 za następujące kwoty: użytkowanie wieczyste gruntu: 60 000,00 zł netto; place manewrowe i drogi 90 000,00 zł netto oraz budynek handlowo-usługowy: 2 600 000,00 zł netto. Nieruchomość 1 została ujęta w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki cywilnej i przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej w formie Spółki cywilnej. Nieruchomość 1 została nabyta jako współwłasność łączna wspólników Spółki cywilnej i zakupiona za środki pieniężne pochodzące z zysków Spółki. Na dzień dzisiejszy Nieruchomość 1 została w całości zamortyzowana.

Nabycie Nieruchomości nr 1 było opodatkowane VAT, a wspólnicy dokonali odliczenia podatku naliczonego w związku transakcją.

W 2024 r. – w wyniku dokonywanych z urzędu zmian ewidencyjnych – ww. działka uległa podziałowi i obecnie składa się z następujących działek:

·Działka nr …. – stanowi działkę zabudowaną budynkiem usługowym;

·Działki nr … oraz nr …. – stanowią drogowe ciągi komunikacyjne.

Do powyższej Nieruchomości 1 wspólnicy Spółki cywilnej 30 maja 2014 r. dokupili użytkowanie wieczyste gruntu składające się z działek o numerach …. o powierzchni 0,0941 ha, dla której Sąd Rejonowy …. prowadzi księgę wieczystą o numerze …. (dalej jako: Nieruchomość 2). Wnioskodawcy nabyli Nieruchomość 2 za następujące kwoty: użytkowanie wieczyste gruntu: 25 000,00 zł netto; składnik budowlany 25 000,00 zł netto. Nieruchomość 2 została ujęta w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki cywilnej i przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej w formie Spółki cywilnej. Nieruchomość 2 została nabyta jako współwłasność łączna wspólników Spółki cywilnej i zakupiona za środki pieniężne pochodzące z zysków Spółki. Na dzień dzisiejszy Nieruchomość 2 została w całości zamortyzowana. W wyniku zmian ewidencyjnych dokonano podziału i zmiany oznaczenia ww. działek, które obecnie przedstawiają się następująco:

·Działki nr … oraz …. - stanowią grunty zabudowane budynkami;

·Działki … - stanowią drogowe ciągi komunikacyjne.

Nabycie Nieruchomości nr 2 było opodatkowane VAT, a wspólnicy dokonali odliczenia podatku naliczonego w związku transakcją.

15 listopada 2007 r. wspólnicy nabyli nieruchomość gruntową składającą się z działki nr … o powierzchni 0,2814 ha, dla której Sąd Rejonowy … prowadzi księgę wieczystą o numerze … (dalej jako: Nieruchomość 3). Wspólnicy nabyli Nieruchomość 3 za kwotę 350 000,00 zł netto. 24 marca 2009 r. wydano pozwolenie na budowę na Nieruchomości 3, a 7 lipca 2016 r. wydano pozwolenie na użytkowanie wybudowanego budynku usługowego znajdującego się na Nieruchomości 3. Od tego momentu przyjęto budynek do użytkowania i rozpoczęto jego amortyzację ujmując go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki. Nieruchomość 3 została nabyta jako współwłasność łączna wspólników Spółki cywilnej i zakupiona za środki pieniężne pochodzące z zysków Spółki. Na dzień dzisiejszy Nieruchomość 3 nie została zamortyzowana.

Nabycie gruntu nr 3 nie podlegało VAT, a tym samym Wspólnicy nie mieli prawa do jego odliczenia. Dokonali natomiast odliczenia VAT od nakładów na nieruchomość w postaci budowy budynku.

Oprócz nieruchomości w skład przedsiębiorstwa Spółki cywilnej wchodzą między innymi następujące pojazdy:

·Dodge RAM o nr rejestracyjnym … – zakupiony w lutym 2021 r.;

·VOLVO XC40 o nr rejestracyjnym …. – zakupiony we wrześniu 2021 r.;

·Harley Davidson o nr rejestracyjnym … – zakupiony w listopadzie 2021 r.;

·Cadillac o numerze rejestracyjnym … – zakupiony w kwietniu 2024 r.

W związku z wykorzystywaniem wszystkich ww. pojazdów do celów mieszanych, Wspólnicy odliczyli 50% VAT naliczonego przy ich zakupie.

Wspólnicy planują w przyszłości rozwiązanie Spółki cywilnej, a pierwszym krokiem zmierzającym do jej rozwiązania jest wycofanie opisanych nieruchomości oraz pojazdów do majątków prywatnych wspólników.

Wycofanie nieruchomości z prowadzonej wspólnie działalności gospodarczej nastąpi w drodze uchwały. W wyniku podjętej uchwały i przeniesienia składników majątku przedsiębiorstwa do majątków prywatnych wspólników, współwłasność łączna wspólników Spółki cywilnej przekształci się we współwłasność w częściach ułamkowych – każdemu ze wspólników przysługiwać będzie udział w wymiarze ½ do każdego z opisanych wyżej składników majątku.

Kolejno wspólnicy planują znieść współwłasność ww. składników w ten sposób, że:

1)Wspólnik 1 otrzyma na wyłączną własność Nieruchomość 3 oraz pojazdy: Dodge RAM, VOLVO XC40, Harley Davidson.

2)Wspólnik 2 otrzyma na wyłączną własność Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 oraz samochód marki Cadillac.

Zniesienie współwłasności nastąpi bez spłat i dopłat, ponieważ łączna wartość otrzymanych przez Wspólnika 1 składników majątku będzie taka sama, jak łączna wartość składników majątku otrzymanych przez Wspólnika 2 (pomimo, że wartość poszczególnych składników jest różna).

Uzupełnienie

a)Jakim rodzajem świadczenia dla Państwa jako wspólników Spółki cywilnej będzie opisane przekazanie Państwu jako wspólnikom udziału w poszczególnych składnikach majątku? Opisane we wniosku przekazanie udziałów w składnikach majątku na rzecz wspólników będzie stanowiło nieodpłatne świadczenie polegające na przesunięciu majątku w ramach majątku wspólnego wspólników Spółki cywilnej do ich majątków prywatnych. Czynność ta ma charakter techniczno-organizacyjny, wynikający ze zmiany sposobu władania majątkiem (ze współwłasności łącznej na współwłasność ułamkową), a nie klasycznego świadczenia wzajemnego między odrębnymi podmiotami.

b)Jaka umowa zostanie zawarta w związku z przekazaniem własności udziałów w składnikach majątku Państwu jako wspólnikom Spółki cywilnej (proszę określić charakter prawny umowy, której elementem ma być świadczenie przekazania udziałów w składnikach majątku) i jakimi przepisami prawa będzie uregulowana ta umowa?

W związku z przekazaniem udziałów w składnikach majątku nie zostanie zawarta odrębna umowa nazwana prawa cywilnego. Przeniesienie udziałów nastąpi w drodze uchwały wspólników Spółki cywilnej jako element wykonania i modyfikacji istniejącego stosunku prawnego wynikającego z umowy Spółki cywilnej. Czynność ta będzie stanowiła wewnętrzne rozliczenie pomiędzy wspólnikami i będzie oparta na przepisach art. 860 i nast. Kodeksu cywilnego regulujących umowę Spółki cywilnej oraz przepisach dotyczących współwłasności (art. 195 i nast. k.c.). Przeniesienie składników majątku nie będzie miało charakteru klasycznej umowy zobowiązująco-rozporządzającej zawieranej pomiędzy odrębnymi podmiotami, lecz będzie wynikało z przekształcenia sposobu władania majątkiem wspólnym wspólników.

c)Czy zostanie zawarta umowa przeniesienia składników majątku i czy umowa ta będzie miała charakter nieodpłatny? Jeśli tak, czy przyjmie ona formę nieodpłatnego zniesienia współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.)?

Nie zostanie zawarta odrębna umowa przeniesienia składników majątku sensu stricto, ponieważ wycofanie składników majątku ze Spółki cywilnej nastąpi w drodze uchwały wspólników i będzie to miało charakter nieodpłatny. W wyniku tej czynności dojdzie do przekształcenia współwłasności łącznej wspólników w współwłasność w częściach ułamkowych, w których każdemu ze wspólników będzie przysługiwał udział odpowiadający jego udziałowi w zyskach Spółki. Następnie wspólnicy dokonają zniesienia współwłasności na podstawie odrębnej umowy cywilnoprawnej, która będzie miała charakter nieodpłatnego zniesienia współwłasności w rozumieniu art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego.

d)Kiedy nastąpi wycofanie składników majątku ze Spółki cywilnej?

Wycofanie składników z majątku spółki cywilnej nastąpi po uzyskaniu interpretacji indywidualnej określającej skutki podatkowe opisywanego zdarzenia.

e)Kiedy wspólnicy zamierzają dokonać zniesienia współwłasności?

Wspólnicy nie określili konkretnego terminu – oczekują na wydanie interpretacji indywidualnej, po której przystąpią do procesu wycofywania, a następnie podziału majątku Spółki.

f)Kiedy wspólnicy planują rozwiązanie Spółki cywilnej (przed wycofaniem składników majątku, czy po ich wycofaniu)?

Rozwiązanie Spółki cywilnej nastąpi po wycofaniu składników majątku ze Spółki, w terminie bliżej nieokreślonym.

g)Jaki jest konkretny cel czynności wycofania poszczególnych składników majątku ze Spółki cywilnej?

Wycofywanie majątku ze Spółki ma prowadzić do stopniowego „wygaszania” działalności Spółki i biznesowego rozejścia się jej wspólników oraz umożliwienie równego podziału majątku Spółki cywilnej.

h)Czy w opisanym zniesieniu współwłasności, dokonanym bez spłat i dopłat, wartość składników majątku otrzymanych przez każdego z Państwa odpowiada wartości udziału Państwa we współwłasności, czy też dojdzie do nabycia przez któregokolwiek z Państwa składników majątku ponad wartość przysługującego Państwu udziału?

Wartość składników majątku otrzymanych przez każdego ze wspólników będzie odpowiadała wartości udziału tych wspólników we współwłasności.

i)Czy wartość poszczególnych składników majątku, o których mowa w opisie sprawy, stanowi ich wartość rynkową, ustaloną na dzień planowanego zniesienia współwłasności?

We wniosku wskazano wartość rynkową poszczególnych składników majątku na dzień ich zakupu, która prawdopodobnie nie odpowiada ich aktualnej wartości rynkowej. Z uwagi na nieznajomość daty zniesienia współwłasności, nie sposób także jednoznacznie określić rynkowej wartości poszczególnych składników na ten dzień.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

1)Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, wycofanie poszczególnych składników majątku ze Spółki cywilnej do majątku prywatnego Wnioskodawców spowoduje po ich stronie powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2)Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym zniesienie współwłasności pomiędzy Wnioskodawcami skutkować będzie po ich stronie powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowiska w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Ad 1.

Zdaniem Zainteresowanych, wycofanie nieruchomości z majątku Spółki cywilnej do majątków osobistych wspólników, będzie dla Nich neutralne podatkowo w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. nie powstanie u Zainteresowanych przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu.

Spółka cywilna jest stosunkiem zobowiązaniowym zawartym pomiędzy co najmniej dwoma osobami, a zasady jej działania regulują przepisy Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 860 § 1 K.c., przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Jak wynika z powyższego przepisu, spółka cywilna nie jest odrębnym podmiotem prawa i stanowi wyłącznie stosunek zobowiązaniowy pomiędzy wspólnikami będącymi stronami umowy spółki cywilnej, którzy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony w umowie spółki.

Spółka cywilna nie jest także przedsiębiorcą w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, zgodnie z którym przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, wykonująca działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 4 ust. 2 ww. ustawy przedsiębiorcami są także wspólnicy spółki cywilnej w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej.

Zgodnie z powyższymi przepisami należy podkreślić, że Spółka cywilna jest formą umowy zawieranej przez przedsiębiorców, mającą na celu realizację wspólnego celu gospodarczego. W przypadku działalności gospodarczej prowadzonej w ramach Spółki cywilnej, wspólnicy są właścicielami majątku na zasadzie współwłasności łącznej. Jeśli do Spółki wniesiony zostaje wkład, który stanowi majątek jednego ze wspólników lub jest współwłasnością wszystkich wspólników, to taki majątek z chwilą wniesienia do Spółki staje się współwłasnością łączną. Podobnie, zakup nieruchomości przez wspólników Spółki cywilnej powoduje, że wszyscy wspólnicy mają równe prawa do tej nieruchomości, co oznacza współwłasność bezudziałowa. W Spółce cywilnej właścicielami składników majątku są wspólnicy w ramach współwłasności łącznej.

Spółka cywilna nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a dochody generowane przez spółkę nie są opodatkowane jako odrębne dochody. Zamiast tego, opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Forma opodatkowania dochodów z udziału w spółce zależy od statusu cywilnoprawnego każdego wspólnika. Jeśli wspólnik jest osobą fizyczną, to jego dochód z udziału w spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Z kolei, w myśl art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W związku z powyższym, przychody i koszty związane z działalnością spółki cywilnej wspólnicy będący osobami fizycznymi powinni określać proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku tej spółki.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 ww. ustawy:

1)pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych),

2)odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane (w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Kryteria przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały uregulowane w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 tej ustawy za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących: środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że przychód może powstać w określonych przepisami prawa sytuacjach. Stanowiąc o przychodzie ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji przychodu, a jedynie w art. 14 przykładowo przedstawił otwarty katalog przychodów. W orzecznictwie i piśmiennictwie przyjmuje się, że przychodem jest każde przysporzenie majątkowe o charakterze trwałym i bezzwrotnym.

Sama czynność przesunięcia składników majątku z majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej do majątków odrębnych tych wspólników - bez dokonania przysporzenia przez wspólników na rzecz spółki - nie powoduje skutków w postaci przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać przy tym należy, że przepisy prawa nie zabraniają przeniesienia przez wspólników spółki cywilnej własności składników majątkowych wchodzących w skład ich majątku wspólnego do majątku odrębnego wspólników. Potwierdzeniem powyższego jest orzecznictwo Sądu Najwyższego: wyrok Sądu Najwyższego z 20 czerwca 2007 r., sygn. akt V CSK 132/07 oraz postanowienie Sądu Najwyższego z 11 maja 2004 r., sygn. akt II CK 267/03.

W związku z tym, ponieważ wycofanie nieruchomości z działalności Spółki cywilnej, które są współwłasnością łączną wspólników, do ich majątków prywatnych będzie miało charakter nieodpłatny, to taka operacja będzie neutralna podatkowo w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dla Wnioskodawców, czyli nie wygeneruje przychodu podatkowego dla Nich w tym zakresie.

Niniejsze stanowisko zostało potwierdzone przykładowo w interpretacji indywidualnej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 października 2022 r. Nr 0115-KDIT3.4011.651.2022.1.JS, w której organ wskazał, że „skoro planowane wycofanie wskazanej we wniosku nieruchomości z majątku spółki cywilnej do majątku prywatnego jej wspólników nie będzie nosić w istocie cech zbycia, jak również nie będzie posiadać przymiotu odpłatności, to wycofanie to nie spowoduje po Pana stronie powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie uzyska Pan przysporzenia majątkowego w związku z planowaną czynnością wycofania nieruchomości z majątku spółki cywilnej do Pana majątku prywatnego. Odpowiadając zatem wprost na zadane przez Pana pytanie wskazać należy, że samo wycofanie ze spółki cywilnej nieruchomości (tj. wycofanie nieruchomości z ewidencji środków trwałych spółki cywilnej i przekazanie jej do majątku prywatnego wspólników) nie spowoduje u Pana powstania z tego tytułu obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Ad 2.

Zdaniem Zainteresowanych, zniesienie współwłasności między Nimi w ten sposób, że każdemu z Nich przypadną na wyłączną własność składniki majątku, których łączna wartość będzie taka sama jak łączna wartość składników majątku przyznanych drugiemu wspólnikowi – nie spowoduje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania Nr 1, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest dochód, tj. trwałe przysporzenie majątkowe. W opisanym zdarzeniu przyszłym nie sposób doszukać się elementu wzbogacenia po stronie któregokolwiek ze wspólników – w wyniku zniesienia współwłasności otrzymają Oni na wyłączną własność majątek odpowiadający wartościowo posiadanemu wcześniej udziałowi we współwłasności składników majątku wycofanego ze Spółki cywilnej. Skutkiem zniesienia współwłasności będzie więc to, że utracą Oni swój udział we współwłasności niektórych składników majątku, zyskując jednak wyłączną własność innych składników – ostatecznie jednak suma aktywów Ich majątku nie ulegnie zmianie.

O neutralności podatkowej na gruncie podatku dochodowego podziału opisanego we wniosku wielokrotnie wypowiadała się zarówno administracja skarbowa, jak i orzecznictwo sądowe. Przykładem mogą być następujące interpretacje indywidualne:

·0111-KDIB2-3.4015.37.2025.3.ASZ;

·0112-KDIL2-2.4011.36.2025.2.MM;

·0115-KDIT3.4011.626.2021.1.JS;

·0113-KDIPT2-1.4011.497.2023.2.AP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego:

Podkreślić należy, że spółka cywilna nie jest odrębnym podmiotem prawa i stanowi wyłącznie stosunek zobowiązaniowy pomiędzy wspólnikami będącymi stronami umowy spółki cywilnej. Wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony w umowie spółki. Z uwagi na to, że spółka cywilna nie jest podmiotem prawa, nie przysługuje jej w związku z tym również zdolność do czynności prawnych, zdolność sądowa, ani procesowa.

Spółka cywilna nie jest również podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki cywilnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 863 § 1 Kodeksu cywilnego:

Spółka cywilna nie posiada własnego majątku. W spółce tej właścicielami poszczególnych składników majątku pozostają wspólnicy spółki w ramach współwłasności łącznej. Współwłasność ta ma charakter bezudziałowy, a każdemu ze wspólników przysługują równe prawa do całego majątku.

Przepisy prawa nie zabraniają przeniesienia przez wspólników spółki cywilnej własności składników majątkowych wchodzących w skład ich majątku wspólnego do majątku odrębnego wspólników. Potwierdzeniem powyższego jest orzecznictwo Sądu Najwyższego: wyrok Sądu Najwyższego z dnia 20 czerwca 2007 r., sygn. akt V CSK 132/07 oraz postanowienie Sądu Najwyższego z dnia 11 maja 2004 r., sygn. akt II CK 267/03.

Przesunięcia takie podlegają jednak wszystkim regułom odnoszącym się do przenoszenia praw podmiotowych, zarówno gdy chodzi o treść, jak i formę dokonywanych czynności. Zatem wycofanie składnika ze spółki cywilnej sprowadza się do „przekształcenia” współwłasności łącznej tego składnika we współwłasność w częściach ułamkowych. W sytuacji, gdy wolą wspólników jest, aby określone prawo przestało być składnikiem majątku wspólnego, a stało się składnikiem majątku odrębnego lub majątków odrębnych, niezbędne jest dokonanie stosownej czynności prawnej.

Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) wskazać należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy:

Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei w myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy:

Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały wycofane z działalności, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odpłatne zbycie oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. W przypadku nieodpłatnego przekazania środków trwałych, w tym nieruchomości z majątku prowadzonej działalności gospodarczej na cele osobiste podatnika mamy jedynie do czynienia z przesunięciem składnika majątku z tej działalności do majątku prywatnego osoby prowadzącej działalność gospodarczą. Taka czynność nie będzie nosić cech odpłatnego zbycia. Majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej majątku osobistego, dlatego też przekazanie składnika majątku z prowadzonej działalności gospodarczej na potrzeby osobiste nie powoduje powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wycofanie całości lub części środków trwałych, w tym nieruchomości jest obojętne podatkowo.

Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:

Z kolei art. 196 § 1 i § 2 ww. Kodeksu stanowi, że:

Zgodnie zaś z art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:

Natomiast zgodnie z art. 211 ww. Kodeksu:

Art. 212 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Z zawartej we wskazanym przepisie definicji wynika, że współwłasność charakteryzuje się trzema podstawowymi cechami: jednością przedmiotu, wielością podmiotów oraz niepodzielnością wspólnego prawa.

Jedność przedmiotu oznacza, że w stosunku współwłasności przedmiotem prawa własności przysługującego kilku osobom jest jedna rzecz ruchoma lub nieruchomość. Jeśli rzecz wchodzi w skład zbioru rzeczy, stanowiącego pewną funkcjonalną całość, to współwłasność dotyczy każdej pojedynczej rzeczy wchodzącej w skład takiego zbioru, nie zaś zbioru. Istotną cechą charakteryzującą współwłasność jest wielość podmiotów prawa własności jednej rzeczy. Chodzi tu o co najmniej dwie lub więcej osób, które pomimo łączącego je stosunku współwłasności są nadal odrębnymi podmiotami prawa. We współwłasności prawo własności przysługuje, jak wynika z brzmienia zacytowanego przepisu, niepodzielnie kilku osobom. Żaden ze współwłaścicieli nie ma więc wyłącznego prawa do fizycznie wydzielonej części rzeczy, a każdemu z nich przysługuje jednakowe prawo do całej rzeczy, ograniczone jedynie takim samym prawem pozostałych współwłaścicieli.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej rzeczy osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tej rzeczy. Stąd wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą, jak też stan jej majątku osobistego. Analogicznie, okoliczność, że udział innego współwłaściciela ulega pomniejszeniu, traktowana być musi w kategorii zbycia, gdyż w ten sposób ulega pomniejszeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą, jak też stan jej majątku osobistego.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że 27 stycznia 2005 r. zawarli Państwo umowę Spółki cywilnej. Obecnie Państwa udziały w zyskach Spółki cywilnej są równe i wynoszą po 50%. Przychody Spółki są opodatkowane na poziomie wspólników zgodnie z ich udziałem w zyskach Spółki. 16 czerwca 2011 r. nabyli Państwo Nieruchomość 1 (użytkowanie wieczyste gruntu) zabudowaną budynkiem handlowo-usługowym. Nieruchomość 1 została ujęta w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki cywilnej i przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej w formie Spółki cywilnej. Nieruchomość 1 została nabyta przez Państwa jako współwłasność łączna Spółki cywilnej i zakupiona została za środki pieniężne pochodzące z zysków Spółki. Na dzień dzisiejszy Nieruchomość 1 została w całości zamortyzowana. Nabycie Nieruchomości nr 1 było opodatkowane VAT, a wspólnicy dokonali odliczenia podatku naliczonego w związku transakcją. Do powyższej Nieruchomości 1 30 maja 2014 r. dokupili Państwo użytkowanie wieczyste gruntu (Nieruchomość 2). Nieruchomość 2 została przez Państwa ujęta w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki cywilnej i przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej w formie Spółki cywilnej. Nieruchomość 2 została przez Państwa nabyta jako współwłasność łączna jako wspólników Spółki cywilnej i zakupiona za środki pieniężne pochodzące z zysków Spółki. Na dzień dzisiejszy Nieruchomość 2 została w całości zamortyzowana. Nabycie Nieruchomości nr 2 było opodatkowane VAT, a wspólnicy dokonali odliczenia podatku naliczonego w związku transakcją. 15 listopada 2007 r. nabyli Państwo nieruchomość gruntową (Nieruchomość 3). 24 marca 2009 r. wydano pozwolenie na budowę na Nieruchomości 3, a 7 lipca 2016 r. wydano pozwolenie na użytkowanie wybudowanego budynku usługowego znajdującego się na Nieruchomości 3. Od tego momentu przyjęto budynek do użytkowania i rozpoczęto jego amortyzację ujmując go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki. Nieruchomość 3 została nabyta przez Państwa jako współwłasność łączna wspólników Spółki cywilnej i zakupiona za środki pieniężne pochodzące z zysków Spółki. Na dzień dzisiejszy Nieruchomość 3 nie została zamortyzowana. Oprócz nieruchomości w skład przedsiębiorstwa Spółki cywilnej wchodzą między innymi następujące pojazdy:

·Dodge RAM – zakupiony w lutym 2021 r.;

·VOLVO XC40 – zakupiony we wrześniu 2021 r.;

·Harley Davidson – zakupiony w listopadzie 2021 r.;

·Cadillac – zakupiony w kwietniu 2024 r.

W związku z wykorzystywaniem wszystkich ww. pojazdów do celów mieszanych, odliczyli Państwo 50% VAT naliczonego przy ich zakupie.

Planują Państwo w przyszłości rozwiązanie Spółki cywilnej, a pierwszym krokiem zmierzającym do jej rozwiązania jest wycofanie opisanych nieruchomości oraz pojazdów do majątków prywatnych wspólników. Wycofanie nieruchomości z prowadzonej wspólnie działalności gospodarczej nastąpi w drodze uchwały. W wyniku podjętej uchwały i przeniesienia składników majątku przedsiębiorstwa do Państwa majątków prywatnych, Państwa współwłasność łączna jako wspólników Spółki cywilnej przekształci się we współwłasność w częściach ułamkowych – każdemu z Państwa przysługiwać będzie udział w wymiarze ½ do każdego z opisanych wyżej składników majątku.

Następnie planują Państwo znieść współwłasność ww. składników w ten sposób, że:

1.Wspólnik 1 otrzyma na wyłączną własność Nieruchomość 3 oraz pojazdy: Dodge RAM, VOLVO XC40, Harley Davidson.

2.Wspólnik 2 otrzyma na wyłączną własność Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 oraz samochód marki Cadillac.

Zniesienie współwłasności nastąpi bez spłat i dopłat, ponieważ łączna wartość otrzymanych przez Wspólnika 1 składników majątku będzie taka sama, jak łączna wartość składników majątku otrzymanych przez Wspólnika 2 (pomimo, że wartość poszczególnych składników jest różna).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo ponadto, że wartość składników majątku otrzymanych przez Państwa będzie odpowiadała wartości Państwa udziału we współwłasności. Nie zostanie zawarta odrębna umowa przeniesienia składników majątku sensu stricto, ponieważ wycofanie składników majątku ze Spółki cywilnej nastąpi w drodze uchwały i będzie to miało charakter nieodpłatny. W wyniku tej czynności dojdzie do przekształcenia Państwa współwłasności łącznej we współwłasność w częściach ułamkowych, w których każdemu z Państwa będzie przysługiwał udział odpowiadający udziałowi w zyskach Spółki. Następnie dokonają Państwo zniesienia współwłasności na podstawie odrębnej umowy cywilnoprawnej, która będzie miała charakter nieodpłatnego zniesienia współwłasności w rozumieniu art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego.

Państwa wątpliwość dotyczy kwestii, czy wycofanie poszczególnych składników majątku ze Spółki cywilnej do Państwa majątku prywatnego, a następnie zniesienie przez Państwa współwłasności tych składników majątku spowoduje po Państwa stronie powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że jeśli planowane wycofanie opisanych w opisie sprawy nieruchomości (Nieruchomości nr 1, nr 2 i nr 3) oraz pojazdów z dotychczas prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej w formie Spółki cywilnej i przekazanie ich do Państwa majątków prywatnych, nie będzie nosić w istocie cech odpłatnego zbycia, to ww. wycofanie nie spowoduje powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czynność ta nie będzie bowiem wiązała się z odpłatnym zbyciem środków trwałych, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, po Państwa stronie nie dojdzie do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, zniesienie współwłasności nie powoduje przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli każdy współwłaściciel otrzymuje składniki odpowiadające wartości jego dotychczasowego udziału i nie dochodzi do dodatkowego przysporzenia majątkowego.

W Państwa sprawie dojdzie najpierw do wycofania składników majątku ze Spółki cywilnej do Państwa majątków prywatnych, a następnie do zniesienia współwłasności tych składników majątku. Zniesienie współwłasności nastąpi bez spłat i dopłat, a wartość składników majątku przyznanych każdemu z Państwa będzie odpowiadała wartości przysługującego Państwu udziału we współwłasności po wycofaniu majątku ze Spółki cywilnej. Czynność ta nie będzie miała zatem charakteru odpłatnego.

Mając na uwadze powyższe, planowane zniesienie współwłasności pomiędzy Państwem jako wspólnikami Spółki cywilnej, dokonane bez spłat i dopłat, przy zachowaniu ekwiwalentności wartości otrzymanych składników majątku względem dotychczasowych udziałów w Spółce, nie będzie skutkowało powstaniem po Państwa stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wskazać należy, że stanowisko Organu zostało oparte na okolicznościach przedstawionych we wniosku, zgodnie z którymi zniesienie współwłasności ma zostać dokonane bez spłat i dopłat, z zachowaniem proporcji odpowiadających posiadanym przez Państwa udziałom w Spółce cywilnej. Tym samym, Organ nie analizował skutków podatkowych sytuacji, w której doszłoby do przysporzenia majątkowego lub nieekwiwalentnego podziału majątku.

Informuję, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie sprawy objętej Państwa zapytaniem. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy oraz Państwa stanowiska, które nie były przedmiotem zapytania w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od spadków i darowizn oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatników w określonych stanach faktycznych (zdarzeniach przyszłych) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

..... (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 w zw. z art. 14r Ordynacji podatkowej.