Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4015.13.2026.3.EJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny od ojca, przesłany zgodnie z właściwością przez (…).

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 kwietnia 2026 r. (data wpływu 27 kwietnia 2026 r.), przesłanym zgodnie z właściwością przez (…).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) r. Pana ojciec - (…) - podarował Panu kwotę (…)euro, przekazując ją przelewem na Pana rachunek bankowy.

Jest Pan obywatelem (…). Mieszka Pan w Polsce od (…) r. Jest Pan rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej. Od (…) r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą - NIP: (…), forma opodatkowania: na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (12%). Posiada Pan kartę czasowego pobytu.

Pana ojciec jest obywatelem (…) i mieszka na (…).

Pytania w zakresie podatku od spadków i darowizn

1. Czy otrzymana od ojca darowizna środków pieniężnych podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej?

2. Czy ma Pan obowiązek zgłoszenia nabycia środków pieniężnych tytułem darowizny od ojca na formularzu SD-Z2?

3. Czy w deklaracji podatkowej można wskazać kwotę otrzymanych środków pieniężnych w euro, czy należy ją przeliczyć na złote według kursu Narodowego Banku Polskiego z 18 lutego 2026 r.?

Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od spadków i darowizn (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1.

Pana zdaniem, otrzymana od ojca darowizna środków pieniężnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ad 2.

Pana zdaniem, ma Pan obowiązek zgłoszenia nabycia środków pieniężnych tytułem darowizny od Pana ojca na formularzu SD-2Z.

Ad 3.

Pana zdaniem, w deklaracji podatkowej można wskazać kwotę otrzymanych środków pieniężnych w euro.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) - do zawarcia umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli - jednostronnej, jako nieprzynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Jak wynika z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn - co do zasady - podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.

Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:

- nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (za wyjątkiem sytuacji określonej w cyt. powyżej art. 3 pkt 1 ustawy) lub

- nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą; ale w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił dwa samoistne stany prawne - normujące odmienne zdarzenia - w zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej. Wyjątek od tej zasady został określony w art. 3 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych lub praw znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia zarówno nabywca, jak i darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia w szczególności wynika, że jest Pan obywatelem (…), Posiada Pan kartę pobytu czasowego w Polsce. Od (…) r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Pana ojciec jest obywatelem (…) i mieszka na (…). Pana ojciec przekazał na Pana numer bankowy darowiznę w walucie euro.

Z art. 1 ustawy od spadków i darowizn wynika, że opodatkowaniu podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się lub wykonanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Na mocy natomiast art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W tym miejscu podkreślić należy, iż przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.

Kwestie pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.).

Zgodnie z art. 98 pkt 1 ww. ustawy:

Natomiast warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych tej ustawy.

Zatem przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.

Jak wynika z wniosku, jest Pan obywatelem (…) i przebywa Pan w Polsce na podstawie karty pobytu czasowego. Pana ojciec jest obywatelem (…) i mieszka na (…). Tym samym nabycie przez Pana darowizny od ojca nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn niezależnie od tego, czy środki pieniężne znajdowały się w Polsce czy za granicą. Tym samym nie będzie Pan zobowiązany do zgłoszenia nabycia środków pieniężnych na formularzu SD-Z2. Nie mogę zatem uznać Pana stanowiska w zakresie składania zgłoszenia SD-Z2 za prawidłowe.

Zatem Pana stanowisko zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe, natomiast w zakresie pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.

Z uwagi na uznanie Pana stanowiska w zakresie pytania nr 2 za nieprawidłowe, odniesienie się do Pana wątpliwości w zakresie pytania nr 3 stało się bezzasadne, ponieważ nie jest Pan zobowiązany do zgłoszenia nabycia środków pieniężnych na formularzu SD-Z2.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja indywidualna została - zgodnie z wnioskiem - wydana wyłącznie na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn, zatem nie rozstrzyga o ewentualnych skutkach podatkowych jakie ww. czynność mogła wywołać na gruncie innych podatków, w szczególności na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592).

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych postępowanie zostało umorzone, ponieważ wskazał Pan, że wniosek dotyczy podatku od spadków i darowizn.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.