Interpretacja indywidualna z dnia 26 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.105.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 24 kwietnia 2026 r. (data wpływu 29 kwietnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2024 r. zainwestował Pan w fotowoltaikę. Koszt inwestycji wyniósł 54 991,67 zł. W tym samym roku wystąpił Pan do Ministerstwa Ochrony Środowiska o dofinansowanie. W roku następnym, tj. 2025 w zeznaniu podatkowym (PIT) odliczył Pan od dochodu poniesione koszty instalacji fotowoltaicznej. Wpisał Pan kwotę odliczenia równą kwocie dochodu (emerytura), tj. 46 625,76 zł. Podatek odprowadzony przez ZUS do Urzędu Skarbowego wyniósł 1 997 zł. Taką kwotę Urząd Skarbowy Panu zwrócił. Dofinansowanie otrzymał Pan 16 stycznia 2026 r. w kwocie 23 000 zł. W chwili składania zeznania podatkowego (PIT) w 2025 r. nie wiedział Pan czy otrzyma dofinansowanie i w jakiej kwocie. W tym roku został Pan wezwany do Urzędu Skarbowego w celu przedstawienia dokumentów potwierdzających wydatki na instalację fotowoltaiczną, co też Pan uczynił. Urzędnik Urzędu Skarbowego poinformował Pana, że musi Pan dokonać korekty zeznania podatkowego za rok 2024. Po kilku dniach od wizyty w Urzędzie Skarbowym, otrzymał Pan wiadomość telefoniczną, że nie trzeba dokonywać korekty tylko kwotę dofinansowania 23 000 zł ująć jako dochód do opodatkowania w 2026 r.

Uzupełnienie stanu faktycznego

24 kwietnia 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)Czy na dzień dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (rozumianego jako data złożenia zeznania podatkowego) budynek spełniał/będzie spełniał kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane.

Odpowiedź: Na dzień dokonania odliczenia w ramach ulgi termoizolacyjnej, budynek spełniał kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

2)Czy poniesione wydatki będące przedmiotem opisu sprawy, zostały przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.)?

Jeżeli tak, proszę o przyporządkowanie tego przedsięwzięcia do jednego z poniżej wymienionych czterech punktów.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Odpowiedź: Wydatki poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termoizolacyjnego dotyczą podpunktu "a".

3)Po ww. przyporządkowaniu przedmiotowej inwestycji do odpowiedniego rodzaju przedsięwzięcia termomodernizacyjnego należy wykazać związek wydatków, które zostały poniesione ze wskazanym rodzajem przedsięwzięcia, tj. przedstawić w szczególności na czym polegało ulepszenie/zmniejszenie zużycia energii/zamiana źródeł ciepła i/lub źródeł energii itd. (w zależności od wskazanego punktu) w stosunku do stanu przed wykonaniem zaplanowanych prac w budynku, o którym mowa we wniosku.

Odpowiedź: Ma to na celu zmniejszenie rachunków za energie elektryczną.

4)Czy omawiana we wniosku instalacja fotowoltaiczna służy do zasilania w energię elektryczną wyłącznie budynku mieszkalnego jednorodzinnego, czy też do innych celów?

Odpowiedź: Zainstalowana instalacja fotowoltaiczna służy wyłącznie do zasilania budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

5)Czy przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie/zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek?

Odpowiedź: Przedsięwzięcie termoizolacyjne zostało zakończone w roku jego rozpoczęcia, a więc przed upływem trzech kolejnych lat.

6)Czy w latach wcześniejszych korzystał Pan z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać kwotę odliczonych dotychczas wydatków.

Odpowiedź: Do tej pory nie korzystał Pan z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termoizolacyjnej.

7)Czy łączna kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnym budynku/poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy/nie przekroczyła kwoty 53 000 zł?

Odpowiedź: Kwota odliczeń nie przekroczyła 53 000 zł.

8)Czy posiada Pan imienne faktury potwierdzające poniesienie przez Pana wydatków? Czy ww. faktury zostały wystawione na Pana imię i nazwisko? Kiedy zostały wystawione ww. faktury (proszę wskazać daty)?

Odpowiedź: Posiada Pan fakturę imienną potwierdzającą poniesione przez Pan wydatki - data wystawienia faktury 12 październik 2024 r. na sumę 54 991,67 zł. brutto.

9)W przypadku pozostawania Pana w związku małżeńskim prosimy wskazać, czy wydatki wskazane we wniosku zostały poniesione z majątku wspólnego Pana i Pana żony (wspólnych środków)? Czy obowiązywał Pana ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej w momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku?

Odpowiedź: Wydatki zostały poniesione ze wspólnego budżetu małżeńskiego.

10)Czy na moment dokonywania odliczenia będzie Pan/jest Pan właścicielem opisanej nieruchomości? Innymi słowy, prosimy o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania) będzie Pan/jest Pan właścicielem opisanej nieruchomości?

Odpowiedź: W momencie dokonania odliczenia był i nadal jest Pan współwłaścicielem opisanej nieruchomości.

11)Czy faktura dokumentująca przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego)?

Odpowiedź: Faktura dokumentująca przedsięwzięcie została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług, tj. przez podatnika VAT czynnego.

Pytanie

Dlaczego nie może Pan złożyć korekty, a kwotę dofinansowania 23 000 zł wpisać w zeznaniu podatkowym (PIT) za 2026 r. jak dochód nieopodatkowany?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, gdyby w zeznaniu podatkowym za rok 2024 wpisał Pan kwotę pomniejszoną o dofinansowanie nie wpłynęłoby to na wysokość zwrotu podatku.

Dofinansowania na modernizację, w tym instalacje fotowoltaiczne z programu "Mój Prąd", zgodnie z przepisami nie podlegają opodatkowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast, stosownie do art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z uwagi na zakres Pana wniosku wskazuję również, że art. 26h ust. 5 omawianej ustawy precyzuje, że:

Przywołana regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Z opisanej przez Pana sprawy wynika, że w 2024 r., w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego poniósł Pan wydatki na instalację fotowoltaiczną w kwocie 54 991,67 zł. Posiada Pan fakturę imienną, która dokumentuje poczynione nakłady. W 2024 r. wystąpił Pan do Ministerstwa Ochrony Środowiska o dofinansowanie inwestycji. W zeznaniu podatkowym za 2025 r. odliczył Pan poniesione koszty do wysokości osiągniętego dochodu, tj. do kwoty 46 625,76 zł. 16 stycznia 2026 r. otrzymał Pan dofinansowanie w wysokości 23 000 zł.

W związku z powyższym, ma Pan wątpliwości dlaczego nie może Pan złożyć korekty zeznania za 2024 r. a kwotę dofinansowania wpisać w zeznaniu podatkowym za 2026 r. jako dochód nieopodatkowany. Pana zdaniem, gdyby w zeznaniu podatkowym za rok 2024 wpisał Pan kwotę pomniejszoną o dofinansowanie, nie wpłynęło by to na wysokość zwrotu podatku, ponadto dofinansowania na modernizację, w tym instalacje fotowoltaiczne, z programu „Mój Prąd” zgodnie z przepisami nie podlegają opodatkowaniu.

Ustosunkowując się do tak przedstawionych okoliczności sprawy, podkreślam, że z brzmienia art. 26h ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Przywołana treść przepisu, w sposób jasny i precyzyjny określa więc sposób postępowania podatnika w przypadku, gdy po roku w którym dokonał odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację tego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (co miało miejsce w Pana przypadku). W tego typu sytuacji, podatnik obowiązany jest bowiem do doliczenia kwot poprzednio odliczonych do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Powyższe potwierdza treść Objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 30 czerwca 2025 r.:

- w których czytamy, że:

Analizowany przepis nie wprowadza alternatywnego sposobu „uwzględniania dotacji” w rozliczeniu podatkowym. Zatem, jeżeli po roku, w którym podatnik korzystał z ulgi termomodernizacyjnej, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego - to obowiązany jest uwzględnić ten zwrot w rozliczeniu ulgi termomodernizacyjnej poprzez doliczenie do dochodu (odpowiednio przychodu) kwot uprzednio odliczonych od dochodu (odpowiednio przychodu).

Podatnik nie ma możliwości wyboru sposobu uwzględnienia zwrotu w rozliczeniu ulgi - nie może złożyć korekty polegającej na zmniejszeniu kwoty odliczenia wydatków termomodernizacyjnych.

Z tego powodu, skoro w 2026 r., a więc po dwóch latach od skorzystania przez Pana z ulgi termomodernizacyjnej (2024 r.), otrzymał Pan dotację na dofinansowanie przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, to ma Pan – w myśl regulacji zawartej w art. 26h ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – obowiązek w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2026 (rok otrzymania dotacji) doliczyć do dochodu kwoty uprzednio odliczonych wydatków, które zostały zwrócone w formie dotacji.

Na wyżej wskazaną prawidłowość nie ma także wpływu podnoszony przez Pana we własnym stanowisku argument, że: „Dofinansowania na modernizację w tym instalacje fotowoltaiczne z programu "Mój Prąd" zgodnie z przepisami nie podlegają opodatkowaniu”, ponieważ przedmiotem doliczenia do dochodu - w opisanym przez Pana przypadku - nie jest dotacja, a jedynie wysokość zwróconych Panu wydatków, które wcześniej uwzględnił Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej (kwota równa obniżeniu Pana „wkładu finansowego” w wydatki, które uwzględnił Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej).

Z wyżej wskazanych powodów Pana stanowisko uznaję zatem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że pytanie przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie były przedmiotem pytania.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej