Interpretacja indywidualna z dnia 26 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.230.2026.3.KR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem, które wpłynęło 17 kwietnia 2026 r. oraz pismem, które wpłynęło 7 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W pierwszej połowie października 2006 r. wyjechał Pan z Polski do Irlandii. Tam nieprzerwanie Pan mieszkał i pracował, aż do 20 lutego 2024 r. Tam też poznał Pan żonę (…). Wzięliście ślub w 2014 r. W Irlandii urodziły się wasze dzieci, tj. w 2016 r. oraz w 2021 r. i z powodu trudów wychowania, w 2022 r. postanowiliście, że Pana żona z dziećmi pozostanie w Polsce, gdzie przy wychowywaniu dzieci będą mogli pomóc wasi rodzice oraz rodzina. Początkiem 2024 r. uszkodził Pan sobie bark i przebywając na zwolnieniu lekarskim postanowił Pan powrócić do Polski. Do końca maja 2024 r. przebywał Pan na zwolnieniu lekarskim, a w czerwcu 2024 r. rozpoczął Pan pracę w Polsce. Pana żona nie pracowała w Polsce, aż do sierpnia 2025 r.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W piśmie złożonym 17 kwietnia 2026 r. oraz 7 maja 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1)w jakich latach podatkowych chciałby Pan skorzystać z „ulgi na powrót”?

Odpowiedź: 2025-2028.

2)czy posiada Pan certyfikat rezydencji lub inny dowód/inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2021-2023 oraz w 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się Pan do Polski (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – prosimy wyjaśnić jakie)? Jeżeli tak, to wydany przez jakie państwo?

Odpowiedź: Tabela z ilością opłaconych składek emerytalnych (jedna składka odpowiada jednemu tygodniowi pracy i wypłacie wynagrodzenia), historia zatrudnienia i wynagrodzenia w latach 2021-2024.

3)czy w którymkolwiek roku podatkowym 2021, 2022, 2023 oraz w 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską, przebywał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni? Jeśli tak, proszę również wskazać, w którym konkretnie roku?

Odpowiedź: Nie.

4)kiedy – proszę podać dokładną datę dzienną – wrócił Pan do Polski na stałe?

Odpowiedź: 20 lutego 2024 r.

5)czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?

Odpowiedź: Tak.

6)czy od momentu przyjazdu do Polski Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajduje się w Polsce?

Odpowiedź: Tak.

7)czy od momentu przyjazdu do Polski ma Pan w Polsce stałe miejsce zamieszkania?

Odpowiedź: Tak.

8)w jakim celu wrócił Pan do Polski:

a)w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę, tzw. rezydencja podatkowa w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się w Polsce?

b)w celu świadczenia pracy w Polsce, założenia działalności gospodarczej na terytorium Polski;

c)proszę wskazać inne powody;

Odpowiedź: W celu dołączenia do rodziny, która przyleciała tu wcześniej.

9)jakiego kraju obywatelstwo Pan posiada?

Odpowiedź: Posiada Pan obywatelstwo polskie.

10)czy miał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu za granicą?

Odpowiedź: Tak.

11)w jakim kraju w latach 2021-2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską, miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych – zgodnie z wewnętrznym prawem tego kraju?

Odpowiedź: W Irlandii.

12)w którym kraju – w latach 2021-2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (powrócił Pan do Polski) – miał Pan stałe miejsce zamieszkania?

Odpowiedź: W Irlandii.

13)Czy nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski w okresie:

-trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio 2024 r. (tj. w latach 2021-2023) oraz

-od początku 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się Pan do Polski?

Odpowiedź: Nie miał Pan takiego miejsca zamieszkania.

14)w którym kraju – w latach 2021-2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (powrócił Pan do Polski) – zazwyczaj Pan przebywał?

Odpowiedź: W Irlandii.

15)w którym z krajów – w latach 2021-2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (powrócił Pan do Polski) – w Polsce czy w Irlandii miał Pan ściślejsze powiązania osobiste (w szczególności rodzina, żona, dzieci i czy dzieci pozostawały na Pana utrzymaniu, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)?

Odpowiedź: W 2021 r. powiązania ściślejsze miał Pan w Irlandii, a od 2022 r. Pana żona i dzieci przebywały już w Polsce. Znajomi i całe Pana życie osobiste było w Irlandii.

16)jakie – w latach 2021-2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską – miał Pan powiązania osobiste z Polską (w szczególności rodzina, żona, dzieci i czy dzieci pozostawały na Pana utrzymaniu, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)?

Odpowiedź: Pana rodzice, Pana siostra, po 2021 r. Pana żona i dzieci.

17)jakie – w latach 2021-2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską – miał Pan powiązania osobiste z Irlandią (w szczególności rodzina, żona, dzieci i czy dzieci pozostawały na Pana utrzymaniu, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)?

Odpowiedź: W 2021 r. Pana żona i dzieci. A przez cały ten okres Pana brat ze swoją rodziną, znajomi.

18)w którym z krajów – w latach 2021-2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (powrócił Pan do Polski) – w Polsce czy w Irlandii miał Pan ściślejsze powiązania majątkowe (gospodarcze) (źródła dochodów, posiadane nieruchomości, inwestycje, oszczędności, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usług (np. telefonia komórkowa, internet), itp.)?

Odpowiedź: W Irlandii.

19)jakie – w latach 2021-2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską – miał Pan powiązania majątkowe (gospodarcze) z Polską (źródła dochodów, posiadane nieruchomości, inwestycje, oszczędności, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usług (np. telefonia komórkowa, internet), itp.)?

Odpowiedź: Konto bankowe i dom w budowie.

20)jakie – w latach 2021-2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską – miał Pan powiązania majątkowe (gospodarcze) z Irlandią (źródła dochodów, posiadane nieruchomości, inwestycje, oszczędności, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usług (np. telefonia komórkowa, internet), itp.)?

Odpowiedź: Tu Pan pracował, wynajmowaliście dom, posiadał Pan samochód, konto bankowe, telefon na abonament, należał Pan do związku zawodowego.

21)czy – w latach 2021-2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską – korzystał Pan ze świadczeń zdrowotnych lub społecznych w Polsce?

Odpowiedź: Nie.

22)czy – w latach 2021-2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską – korzystał Pan ze świadczeń zdrowotnych lub społecznych w Irlandii?

Odpowiedź: Tak.

23)w którym z krajów – w latach 2021-2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską – prowadził Pan swoje gospodarstwo domowe?

Odpowiedź: W 2021 r. gospodarstwo domowe mieliście w Irlandii, od 2022 r. utrzymywał Pan się sam, a Pana żona z dziećmi w Polsce utrzymywana była w większości przez teściów.

24)z którego z kraju – w latach 2021-2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską – zarządzał Pan swoim majątkiem?

Odpowiedź: Irlandii.

25)gdzie zamieszkiwał Pan podczas pobytów w Polsce, np. w zakupionym lub wynajętym mieszkaniu/domu? Jeśli w wynajętym mieszkaniu/domu proszę wyjaśnić na jaki okres ono zostało wynajęte?

Odpowiedź: U teściów.

26)gdzie zamieszkiwała Pana żona w latach 2021-2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską?

Odpowiedź: W 2021 r. wraz z Panem w Irlandii w wynajmowanym domu, od 2022 r. do Pana przylotu na stałe, mieszkała u swoich rodziców.

27)gdzie zamieszkiwały Pana dzieci w latach 2021-2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską i czy pozostawały one na Pana utrzymaniu?

Odpowiedź: W 2021 r. wraz z Panem i Pana żoną w Irlandii (były na waszym utrzymaniu, gdyż Pana żona też trochę pracowała w tym czasie), od 2022 r. w większości na utrzymaniu teściów i 500+. oraz w małej części na Pana.

28)czy w latach, w których chce Pan skorzystać z ulgi uzyskał Pan/będzie Pan uzyskiwał dochody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, lub z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lub z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź: Jedyne źródło dochodu jakie Pan posiada to praca zarobkowa na podstawie umowy o pracę na czas określony.

29)czy korzystał Pan wcześniej w całości lub w części z ulgi na powrót?

Odpowiedź: Nie, nigdy.

30)gdzie składał Pan zeznania podatkowe (w Polsce czy w Irlandii) za dochody uzyskane od daty Pana wyjazdu do Irlandii, a następnie do daty Pana przyjazdu do Polski?

Odpowiedź: W Irlandii.

31)czy suma osiąganych przez Pana przychodów przekroczy – w którymkolwiek roku podatkowym, w którym chce Pan skorzystać z ulgi na powrót – kwotę 85 528 zł (z wyłączeniem przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku)?

Odpowiedź: Nie.

Pytanie

Czy może Pan skorzystać z ulgi na powrót od roku następującego po powrocie czyli od 2025 r. i stosować ją przez cztery lata?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, spełnia Pan warunki uprawniające do skorzystania z tzw. ulgi na powrót i przysługuje Panu prawo do zwolnienia z opodatkowania przychodów do kwoty 85 528 zł rocznie w latach 2025-2028.

Stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oparł Pan na art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są:

Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy:

Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Jednakże w celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ww. ustawy.

W opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że w pierwszej połowie października 2006 r. wyjechał Pan z Polski do Irlandii. Tam nieprzerwanie Pan mieszkał i pracował, aż do 20 lutego 2024 r. Początkiem 2024 r. uszkodził Pan sobie bark i przebywając na zwolnieniu lekarskim postanowił Pan powrócić do Polski. Wrócił Pan do Polski na stałe 20 lutego 2024 r. Od momentu przyjazdu do Polski ma Pan w Polsce stałe miejsce zamieszkania. W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Oznacza to, że warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został przez Pana spełniony.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

Wyżej zacytowany przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a więc podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W opisanym przez Pana stanie faktycznym znajdą zatem zastosowanie przepisy Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w Madrycie dnia 13 listopada 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 29 poz. 129 ze zm., dalej: umowa polsko-irlandzka), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisanej przez Polskę i Irlandię dnia 7 czerwca 2017 r. (dalej: „Konwencja MLI”).

Stosownie do art. 4 ust. 1 umowy polsko-irlandzkiej:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ww. umowy:

Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się zatem bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Przy tym wskazać należy, iż według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, iż osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Zgodnie z Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały. Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu Umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania, Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby. Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby.

Z opisu sprawy wynika w szczególności, że od połowy października 2006 r. do 20 lutego 2024 r. nieprzerwanie mieszkał i pracował Pan w Irlandii. Tam też poznał Pan żonę i wziął ślub w 2014 r. W Irlandii urodziły się Pana dzieci, tj. w 2016 r. oraz w 2021 r. W latach 2021-2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską, miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, stałe miejsce zamieszkania w Irlandii i zazwyczaj Pan tam przebywał. W 2021 r. ściślejsze powiązania osobiste miał Pan w Irlandii, a od 2022 r. Pana żona i dzieci przebywały już w Polsce. Znajomi i całe Pana życie osobiste było w Irlandii. W ww. okresie Pana powiązania osobiste z Polską to Pana rodzice, Pana siostra, po 2021 r. Pana żona i dzieci. Pana powiązania osobiste z Irlandią to w 2021 r. Pana żona i dzieci, a przez cały ten okres Pana brat ze swoją rodziną, znajomi. W latach 2021-2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (powrócił Pan do Polski) miał Pan ściślejsze powiązania majątkowe (gospodarcze) w Irlandii. W ww. okresie Pana powiązania majątkowe (gospodarcze) z Polską to konto bankowe i dom w budowie, zaś powiązania majątkowe (gospodarcze) z Irlandią to Pana praca, wynajem domu, posiadanie samochodu, konto bankowe, telefon na abonament, przynależność do związku zawodowego. W latach 2021-2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską – nie korzystał Pan ze świadczeń zdrowotnych lub społecznych w Polsce, korzystał z ww. świadczeń w Irlandii. W 2021 r. prowadził Pan swoje gospodarstwo domowe w Irlandii, od 2022 r. utrzymywał Pan się sam, a Pana żona z dziećmi w Polsce utrzymywana była w większości przez teściów. W ww. okresie zarządzał Pan swoim majątkiem z Irlandii. W 2021 r. Pana żona zamieszkiwała wraz z Panem w Irlandii w wynajmowanym domu, od 2022 r. do Pana przylotu na stałe, mieszkała u swoich rodziców. Podczas pobytów w Polsce zamieszkiwał Pan u teściów. W 2021 r. Pana dzieci zamieszkiwały wraz z Panem i Pana żoną w Irlandii (były na waszym utrzymaniu, gdyż Pana żona też trochę pracowała w tym czasie), od 2022 r. w większości na utrzymaniu teściów i 500+., oraz w małej części na Pana utrzymaniu. W roku podatkowym 2021, 2022, 2023 oraz 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską, nie przebywał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni. Wrócił Pan do Polski w celu dołączenia do rodziny, która przyleciała tu wcześniej.

Z okoliczności sprawy wynika więc, że od 2006 r. Pana stałym miejscem zamieszkania była Irlandia i w 2021 r. miał Pan silniejsze powiązania osobiste i gospodarcze z Irlandią (Pana żona i Pana dzieci zamieszkiwali wraz z Panem w Irlandii w wynajmowanym domu, w Irlandii Pan pracował, prowadził Pan swoje gospodarstwo domowe). Dlatego za 2021 r. nie sposób uznać Pana za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast biorąc pod uwagę fakt, że od 2022 r. Pana żona i dzieci mieszkali w Polsce u Pana teściów i w czasie pobytów w Polsce zamieszkiwał Pan u teściów, uznać należy, że zarówno w Irlandii, jak i w Polsce od 2022 r. miał Pan stałe miejsce zamieszkania.

W powyższym okresie (od 2022 r.) – jak wynika z opisu - posiadał Pan powiązania osobiste i gospodarcze zarówno z Polską, jak i z państwem, w którym przebywał, tj. z Irlandią, w konsekwencji trudno jest ustalić w którym z tych państw posiadał Pan centrum interesów życiowych.

W związku z tym, zastosowanie znajdzie przepis art. 4 ust. 2 lit. b ww. umowy, który pierwszeństwo opodatkowania przyznaje państwu, w którym osoba fizyczna zazwyczaj przebywa.

Z przedstawionego przez Pana opisu wynika, że w latach podatkowych 2022 i 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską przebywał Pan głównie w Irlandii, nie przebywał Pan w Polsce dłużej niż 183 dni. Zatem w powyższym okresie Pana miejscem zamieszkania – ustalonym w oparciu o normy kolizyjne – była Irlandia.

W konsekwencji, w latach 2021, 2022, 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską, podlegał Pan w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, określonemu w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści wniosku wynika, że na początku 2024 r. uszkodził Pan sobie bark i przebywając na zwolnieniu lekarskim, postanowił Pan powrócić do Polski. Wrócił Pan do Polski na stałe 20 lutego 2024 r. w celu dołączenia do rodziny, która przyleciała tu wcześniej. W czerwcu 2024 r. rozpoczął Pan pracę w Polsce.

W związku z powyższym, w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Zatem, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.

W związku z powyższym, w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Zatem, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.

Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

Z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że w okresie: trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio 2024 r. (tj. w latach 2021-2023) oraz od początku 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się Pan do Polski, nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski. W latach 2021-2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską, miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Irlandii. W ww. okresie mieszkał/przebywał i wykonywał Pan pracę na terytorium Irlandii.

Zatem, spełnił Pan również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

Co równie istotne, jednym z wymagań, wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. ustawy jest posiadanie obywatelstwa polskiego, który to warunek również Pan spełnił, bowiem jak Pan wskazał w opisie sprawy posiada Pan obywatelstwo polskie.

Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ww. ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od byłego pracodawcy.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że jest w posiadaniu następujących dokumentów dotyczących m.in. lat 2021-2023 oraz w 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się Pan do Polski: tabeli z ilością opłaconych składek emerytalnych (jedna składka odpowiada jednemu tygodniowi pracy i wypłacie wynagrodzenia), historii zatrudnienia i wynagrodzenia w latach 2021-2024.

Wymienione przez Pana dokumenty co prawda nie stanowią certyfikatu rezydencji, jednakże mogą one stanowić „inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia”, o których mowa w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spełnił Pan zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, w sposób oczywisty spełnił Pan również zastrzeżenie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 ww. ustawy, bowiem jak wskazał Pan w opisie nie korzystał wcześniej w całości lub w części z ulgi na powrót.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa uznać należy, że ma Pan prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania (tj. w latach 2024-2027), albo od początku roku następnego (tj. w latach 2025-2028). Zgodnie z Pana wolą, może Pan skorzystać z tej ulgi za lata podatkowe 2025-2028.

Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu faktycznego, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Zaznaczyć również należy, że prawo do zwolnienia podlega szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ podatkowy w toku postępowania podatkowego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, tutejszy Organ wydając interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego. Wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy, organy podatkowe podejmują w toku postępowania podatkowego. Podstawowym narzędziem realizacji tej zasady jest postępowanie dowodowe, które nie jest prowadzone w ramach postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej.

Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pana żony).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.