Interpretacja indywidualna z dnia 20 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.299.2026.2.JS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 24 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 kwietnia 2026 r. (wpływ: 29 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Przed rokiem 2025 prowadziła Pani działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. 4 lutego 2025 r. złożyła Pani wniosek w CEIDG o zmianę formy opodatkowania z ryczałtu ewidencjonowanego na zasady ogólne według skali podatkowej.

W ramach tego samego wniosku dokonywała Pani także innych zmian we wpisie, w szczególności zmiany adresu oraz zmiany PKD. Pani rzeczywistą i jednoznaczną wolą było objęcie tym wnioskiem również zmiany formy opodatkowania.

Po złożeniu wniosku pozostawała Pani w przekonaniu, że został on skutecznie złożony i prawidłowo przetworzony. Nie miała Pani wiedzy o tym, że w części dotyczącej zmiany formy opodatkowania mógł on nie zostać prawidłowo zarejestrowany. Pozostałe zmiany zostały bowiem przyjęte, dlatego nie miała Pani podstaw, aby przypuszczać, że właśnie ten element wniosku nie został skutecznie odnotowany. W konsekwencji przez cały 2025 rok prowadziła Pani dokumentację w taki sposób, jak podatnik rozliczający się według skali podatkowej. Od stycznia 2025 r. prowadziła Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów, gromadziła Pani faktury kosztowe i ujmowała Pani koszty uzyskania przychodów, co potwierdza, że działała Pani w pełnym przekonaniu, iż od 2025 r. obowiązuje Panią opodatkowanie na zasadach ogólnych.

Obowiązek dokonania pierwszej wpłaty zaliczki powstał u Pani dopiero w listopadzie 2025 r., ponieważ wcześniej nie przekroczyła Pani progu, od którego powstał obowiązek zapłaty. Dokonując pierwszej wpłaty, a następnie kolejnej, jednoznacznie oznaczyła Pani przelew symbolem PIT-5, traktując to jako potwierdzenie, że rozlicza się Pani na zasadach ogólnych.

Dopiero przy sporządzaniu rozliczenia rocznego za 2025 rok dowiedziała się Pani, że Pani wniosek nie został przetworzony zgodnie z Pani intencją i że zmiana formy opodatkowania nie została skutecznie uwzględniona.

Po ujawnieniu tej sytuacji podjęła Pani szereg działań wyjaśniających. Kontaktowała się Pani z Urzędem Skarbowym oraz z kierownikiem Działu Gospodarczego w Urzędzie Miasta. Równolegle kontaktowała się Pani także z Ministerstwem Rozwoju i Technologii, jako organem odpowiedzialnym za funkcjonowanie systemu CEIDG, ponieważ brała Pani pod uwagę, że przyczyną problemu mogły być błędy techniczne aplikacji. W tej sprawie trzykrotnie kierowała Pani zgłoszenia mailowe, w odstępach około tygodnia. Na żadne z nich nie otrzymała Pani odpowiedzi. Kontaktowała się Pani również telefonicznie, a zgłoszenia były ponaglane, jednak mimo to nie uzyskała Pani żadnego wyjaśnienia do dnia dzisiejszego.

Z uwagi na brak odpowiedzi ze strony Ministerstwa Rozwoju i Technologii oraz brak możliwości jednoznacznego ustalenia, dlaczego wniosek nie został prawidłowo przetworzony, kierownik komórki kontroli podatkowej urzędu skarbowego poinformował Panią, że na obecnym etapie nie jest w stanie uwzględnić Pani wyjaśnienia. Wskazano Pani, że powinna Pani dokonać korekt rozliczeń za 2025 r. tak, jakby Pani nadal rozliczała się ryczałtem i takie korekty Pani złożyła.

Jednocześnie została Pani poinformowana, że Pani sytuacja ma charakter wyjątkowy i niestandardowy, a właściwą drogą do uzyskania jednoznacznego stanowiska w tej sprawie jest złożenie wniosku o interpretację indywidualną.

Dodatkowo, z obawy przed ponownym wystąpieniem problemów technicznych po stronie portalu CEIDG, wniosek dotyczący formy opodatkowania na rok 2026 złożyła Pani już osobiście w urzędzie skarbowym, aby uniknąć podobnej sytuacji w przyszłości.

Chciałaby Pani także wyjaśnić, że jest Pani młodym przedsiębiorcą i dopiero stawia Pani swoje pierwsze kroki na rynku. Cały czas uczy się Pani specyfiki prowadzenia działalności gospodarczej i ma Pani świadomość, że na początku tej drogi mogą pojawić się trudności oraz sytuacje, których nie da się przewidzieć. Prywatnie jest Pani (...). Jest to dla Pani duże wyzwanie, jednak Pani priorytetem zawsze było i pozostaje prowadzenie działalności w sposób uczciwy oraz zgodny z przepisami prawa.

Podkreśla Pani, że przez cały czas działała Pani w dobrej wierze. Dochowała Pani terminu na złożenie wniosku o zmianę formy opodatkowania, a brak skutecznego przetworzenia tego wniosku nie wynikał z Pani zaniechania ani z braku woli po Pani stronie, lecz najprawdopodobniej z niedopatrzenia lub błędu technicznego albo systemowego. Sposób prowadzenia przez Panią dokumentacji za 2025 r., zgromadzona KPiR, faktury kosztowe oraz sposób oznaczenia wpłat zaliczek jednoznacznie potwierdzają, że Pani rzeczywistym zamiarem było rozliczanie działalności gospodarczej według skali podatkowej.

Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:

W lutym 2025 r. złożyła Pani za pośrednictwem CEIDG wniosek dotyczący zmiany formy opodatkowania prowadzonej przez Panią pozarolniczej działalności gospodarczej, polegający na rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i wyborze opodatkowania na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

Po złożeniu wniosku działała Pani w przekonaniu, że zmiana formy opodatkowania została skutecznie dokonana i prawidłowo przetworzona. W trakcie 2025 r. rozliczała Pani działalność zgodnie z zasadami właściwymi dla skali podatkowej. Pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy uiściła Pani w listopadzie 2025 r., a kolejną w grudniu 2025 r., przyjmując jako właściwą formę opodatkowania skalę podatkową. Wpłaty te nie zostały Pani zwrócone ani zakwestionowane w momencie ich dokonania.

Dopiero przy rozliczeniu rocznym została Pani poinformowana przez urząd skarbowy, że w ewidencji nadal figuruje Pani jako podatnik opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a nie według skali podatkowej. W związku z tym urząd skarbowy wskazał na konieczność złożenia korekt i rozliczenia roku 2025 według ryczałtu ewidencjonowanego.

Podkreśla Pani, że do momentu uzyskania tej informacji nie miała Pani wiedzy, iż zmiana formy opodatkowania nie została odnotowana lub przetworzona w sposób zgodny z Pani zamiarem. Przez cały rok podatkowy pozostawała Pani w uzasadnionym przekonaniu, że skutecznie zrezygnowała Pani z ryczałtu i wybrała Pani opodatkowanie dochodów na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

W celu wyjaśnienia sytuacji kontaktowała się Pani z Centrum Informacji CEIDG, kierując kilkukrotnie zapytania mailowe dotyczące statusu złożonego wniosku i sposobu jego przetworzenia. Do dnia sporządzenia niniejszego wniosku nie otrzymała Pani odpowiedzi na żadne z wysłanych zapytań. Z posiadanych przez Panią informacji wynika, że podobne problemy dotyczyły również innych podatników składających wnioski w zbliżonym okresie, kiedy system CEIDG był dodatkowo obciążony obsługą zmian związanych m.in. z aktualizacją kodów PKD.

Chodzi Pani o sprawę podatku w 2025 r.

Pierwszy przychód w działalności gospodarczej w 2025 r. uzyskała Pani w styczniu 2025 r.

Pierwszą zaliczkę na podatek w 2025 r. zapłaciła Pani w listopadzie 2025 r. Wynikało to z faktu, że rozliczając działalność według skali podatkowej, wcześniejsze dochody nie powodowały jeszcze obowiązku zapłaty podatku z uwagi na przysługująca kwotę wolną oraz sposób obliczania podatku według zasad ogólnych.

Pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, przy uwzględnieniu złożonego przez Panią wniosku oraz sposobu, w jaki faktycznie rozliczała Pani podatek w 2025 r., była Pani uprawniona do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej za 2025 r. według skali podatkowej?

Pani stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku

W Pani ocenie, powinna Pani zostać uznana za podatnika rozliczającego działalność gospodarczą za 2025 r. według skali podatkowej. Wniosek o zmianę formy opodatkowania został przez Panią złożony w terminie, podpisany i według Pani wiedzy nie zawierał braków formalnych. Przez cały rok działała Pani w przekonaniu, że został prawidłowo przetworzony, dlatego prowadziła Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz dokonywała Pani rozliczeń i wpłat zgodnie z zasadami właściwymi dla skali podatkowej. Uważa Pani, że ewentualne nieprawidłowe przetworzenie wniosku w systemie nie powinno pozbawiać Panią prawa do rozliczenia za 2025 r. według skali podatkowej, skoro dopełniła Pani wymaganych czynności i nie została Pani poinformowana o żadnych brakach ani nieskuteczności złożonego wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do treści art. 9 ust. 1a ww. ustawy:

Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 1b tej ustawy:

Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Natomiast podatnik może dokonać wyboru szczególnej formy opodatkowania jaką jest opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i ta forma opodatkowania dotyczy również lat następnych. Jeśli podatnik chce po wyborze opodatkowania w formie zryczałtowanej przejść na zasady ogólne to musi złożyć stosowne oświadczenie.

W opisie sprawy wskazała Pani, że:

·prowadzi Pani działalność gospodarczą;

·przed 2025 r. rozliczała Pani uzyskiwane przychody w ramach działalności gospodarczej w sposób zryczałtowany;

·4 lutego 2025 r. chciała Pani zmienić formę opodatkowania przez CEIDG na zasady ogólne, ale nie została ona skutecznie dokonana;

·pierwszy przychód w 2025 r. osiągnęła Pani w styczniu;

·pierwszą zaliczkę na podatek zapłaciła Pani w listopadzie 2025 r. z oznaczeniem PIT-5.

Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, czy w 2025 r. może Pani rozliczać uzyskiwane dochody w ramach prowadzonej działalności gospodarczej według skali podatkowej.

W opisie zdarzenia sama Pani podała, że wniosek złożony przez CEIDG odnośnie rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie został „przetworzony” zgodnie z Pani intencją i nie doszło do zmiany formy opodatkowania. Podnosi Pani jednak, że przez cały 2025 r. pozostawała Pani w przekonaniu, że obowiązuje Panią opodatkowanie według skali podatkowej i m.in. zapłaciła Pani zaliczki na podatek z symbolem PIT-5.

Celem zatem wyjaśnienia, czy dokonane przez Panią zaliczki na podatek, tak jakby obowiązywały Panią zasady ogólne spowodowały rezygnację z ryczałtu wskazuję, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego na piśmie” oraz - analogicznie - zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie „na piśmie”.

Podkreślam, że przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też, w przypadku, gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania (rezygnacji z danej formy opodatkowania) i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie wskazanego oświadczenia.

Dlatego też wyjaśniam, że jeśli w 2025 r. uzyskała Pani pierwszy przychód w styczniu 2025 r. to, aby wpłata zaliczki na podatek mogła być uznana za złożenie oświadczenia o rezygnacji z opodatkowania w formie zryczałtowanej to należało do 20 lutego 2025 r. dokonać stosownej płatności. Pani jednak wskazała, że pierwszą wpłatę zaliczki na podatek dochodowy w 2025 r. dokonała w listopadzie 2025 r.

Tym samym, dowód wpłaty podatku (dyspozycja przelewu płatności podatku) – skoro nie został dokonany w terminie określonym w art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym osiąganym przez osoby fizyczne (tj. do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód w roku podatkowym) – nie może zostać uznany za skutecznie złożone oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Z tego względu w 2025 r. nie była Pani uprawniona do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej według skali podatkowej.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Pani uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,

·procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla klasycznego postępowania podatkowego. Nie prowadzę bowiem postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, wydałem dla Pani interpretację wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku. Tym samym załączone przez Panią do wniosku dokumenty nie były przeze mnie analizowane.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.