Interpretacja indywidualna z dnia 20 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.266.2026.3.MO

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-nieprawidłowe w części dotyczącej zbycia udziału w nieruchomości nabytego (ponad udział jaki Pani przysługiwał przed dokonaniem ww. czynności) przez Panią w drodze działu spadku po zmarłym wuju oraz zmarłym dziadku i powstania przychodu ze sprzedaży nieruchomości w części przypadającej na ten udział oraz

-prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 13 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismami z 20 kwietnia 2026 r. (wpływ 20 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) sierpnia 2020 r. zmarł Pani wujek (jedyny brat Pani zmarłego w 2013 r. ojca), który nie miał dzieci ani małżonka. Wujek nabył nieruchomość położoną w (…) (nr działki 1/2) w 1996 r. drogą darowizny od dziadków (swoich rodziców).

W wyniku postępowania spadkowego po wujku spadek nabyli: Pani, Pani brat i Pani dziadek (ojciec zmarłego). Następnie, (…) września 2022 r. zmarł Pani dziadek. Jego udział w nieruchomości odziedziczyła Pani i Pani brat. (…) czerwca 2025 r. dokonała Pani z bratem materialnego działu spadku, dzięki czemu nieruchomość stała się Pani wyłączną własnością.

Z umowy działu spadku wynika również, że nie nabyła Pani więcej ponad swój udział w spadku, ponieważ brat zyskał inną nieruchomość na wyłączną własność.

W roku 2024 dokonała Pani geodezyjnego podziału tego gruntu na 8 odrębnych działek ewidencyjnych: nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13 oraz 1/14, dla których została urządzona Księga Wieczysta o numerze (…). Podział ten miał charakter wyłącznie techniczny, umożliwiający ich późniejszą sprzedaż.

Nie prowadziła i nie prowadzi Pani działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami. Nie dokonywała Pani żadnych działań inwestycyjnych w celu zwiększenia wartości działek (np. uzbrojenia terenu, budowy dróg, ogrodzenia, instalacji mediów, działań marketingowych wykraczających poza standardowe ogłoszenia).

Dwie z tych działek, nr 1/12 i 1/14 zostały wywłaszczone przez Starostwo Powiatowe w celu zagospodarowania pod drogi gminne. Natomiast działka nr 1/13 nie spełnia kryteriów budownictwa, ponieważ jest mniejsza niż przewiduje plan zagospodarowania przestrzennego pod budowę. Pozostałe 6 działek planuje Pani sprzedać osobom trzecim po 1 lipca 2026 r. Sprzedaż będzie miała charakter jednorazowy, okazjonalny i wynika z faktu odziedziczenia, a nie prowadzenia działalności gospodarczej, ponieważ nie dokonała Pani zakupu ziemi pod przyszły podział celem zarobku.

Część środków uzyskanych ze sprzedaży zamierza Pani przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą sezonowo (tylko w miesiącach czerwiec – sierpień) związaną z prowadzeniem smażalni nad morzem. Poza tym okresem działalność jest zawieszona i nie prowadzi Pani żadnej innej działalności gospodarczej. Planowana sprzedaż działek będzie miała charakter prywatny, niezwiązany z działalnością gospodarczą.

W pismach z 20 kwietnia 2026 r. stanowiących uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

I.

1.Czy działki nr: 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 i 1/13, będące przedmiotem sprzedaży, są niezabudowane czy zabudowane?

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Działki nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 są działkami niezabudowanymi.

2.Czy działki nr: 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 i 1/13, będące przedmiotem sprzedaży, od momentu ich otrzymania przez Panią w drodze spadku do momentu sprzedaży były/są/będą przez Panią w jakikolwiek sposób wykorzystywane? Jeśli tak, proszę dokładnie opisać, w jaki dokładnie sposób są/będą one wykorzystywane?

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Działki nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 od momentu nabycia w drodze spadku nie były, nie są i nie będą wykorzystywane w jakikolwiek sposób do prowadzenia działalności gospodarczej ani w celach zarobkowych, jak również nie były, nie są i nie będą przedmiotem najmu, dzierżawy, ani użyczenia.

3.Czy ww. działki były wykorzystywane przez Panią (przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia do momentu planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie Pani cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie?

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Działki nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 od momentu nabycia w drodze spadku nie były wykorzystywane na cele prywatne (osobiste).

4.Czy działki nr: 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 i 1/13 od momentu nabycia ich w drodze spadku do momentu ich zbycia były/są/będą przez Panią udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)w jakim okresie (kiedy) działki były udostępniane osobom trzecim?

b)na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działki były udostępniane osobom trzecim?

c)czy udostępnienie nieruchomości było czynnością odpłatną (proszę podać kwotę) czy bezpłatną?

d)czy dokumentowała/dokumentuje Pani czynność najmu/dzierżawy/użyczenia?

e)czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy najmu? Czy rozliczała Pani podatek należny z tytułu ww. czynności?

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Działki nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 od momentu nabycia w drodze spadku nie były, nie są i nie będą udostępniane osobom trzecim na podstawie jakichkolwiek umów cywilnoprawnych.

5.Czy w celu sprzedaży działek udzieliła Pani/zamierza Pani udzielić innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakiemu podmiotowi udzieli/zamierza Pani udzielić pełnomocnictwa i do podjęcia jakich konkretnie działań ten podmiot był/będzie zobowiązany do działania w Pani imieniu (np. występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowanie działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.)? Proszę opisać.

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.

Odpowiedź: Dla działek 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 nie udzieliła i nie zamierza udzielać Pani pełnomocnictwa innym podmiotom lub osobom do podejmowania czynności związanych ze sprzedażą działek.

6.Czy zamierza Pani dokonywać jeszcze przed dniem sprzedaży ww. działekjakichkolwiek czynności (ponieść nakłady) w celu przygotowania ich do sprzedaży (np.: usunięcie starych drzew, uzbrojenie terenu w media, przyłączenie do sieci kanalizacyjnej, energetycznej i gazowej, ogrodzenie, wytyczenie i utwardzenie drogi dojazdowej do działek, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości, bądź atrakcyjności działki)? Jeśli tak, to jakie będą czynności (nakłady)?Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Nie ponosiła i nie zamierza Pani ponosić jakichkolwiek nakładów w celu przygotowania działek nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 do sprzedaży, w szczególności nie będą podejmowane działania, takie jak uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie dróg dojazdowych ani inne czynności zmierzające do zwiększenia wartości lub atrakcyjności działek.

7.Czy przed planowaną sprzedażą działek będzie Pani podejmowała jakiekolwiek aktywne działania marketingowe w zakresie sprzedaży działek, które wykraczają poza zwykłe formy ogłoszenia o ich sprzedaży (np. działania reklamowe)?Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Nie podejmowała i nie zamierza Pani podejmować aktywnych działań marketingowych dla działek nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 w zakresie sprzedaży wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia o ich sprzedaży.

8.Czy dla niezabudowanych działek, na dzień sprzedaży, będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, jakie będzie przeznaczenie działek, będących przedmiotem sprzedaży, według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego? Czy wynika z niego możliwość zabudowy przedmiotowych działek budynkami/budowlami?

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Dla działek nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z jego ustaleniami działki położone są na terenie oznaczonym symbolem MNU2, tj. przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną z dopuszczeniem zabudowy usługowej, w tym usług nieuciążliwych. Z planu wynika możliwość zabudowy przedmiotowych działek.

9.Kto i z czyjej inicjatywy wystąpi o uchwalanie ww. miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek będących przedmiotem wniosku?

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Dla działek 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został uchwalony z inicjatywy właściwej gminy. Nie występowała Pani z wnioskiem o jego uchwalenie.

10.Czy dla działeknr: 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 i 1/13, na moment ich sprzedaży, zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy bądź decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.)? Jeśli tak, kto i w jakim celu wystąpił albo wystąpi o te decyzje?

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Dla działek nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy ani decyzje o lokalizacji inwestycji celu publicznego oraz nie zamierza Pani występować o ich wydanie.

11.Czy wcześniej dokonywała Pani kiedykolwiek sprzedaży innych nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a)kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b)w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?

c)w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d)kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e)ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

Odpowiedź: W przeszłości dokonała Pani sprzedaży jednej nieruchomości.

a)Nieruchomość została nabyta przez Panią w drodze dziedziczenia. (…) sierpnia 2020 r., w związku ze śmiercią wuja nabyła Pani udział wynoszący ¼ w przedmiotowej nieruchomości. Następnie, (…) września 2022 r., w związku ze śmiercią dziadka, wraz z bratem nabyła Pani pozostały udział w nieruchomości, w wyniku czego stała się Pani współwłaścicielem nieruchomości po ½ udziału każdy.

b)Nabycie wynikało wyłącznie z faktu dziedziczenia majątku rodzinnego.

c)Nieruchomość od momentu jej nabycia do chwili sprzedaży nie była w żaden sposób wykorzystywana.

d)Sprzedaż została dokonana (…) czerwca 2023 r., miała charakter incydentalny i była związana z zainteresowaniem nabywcy będącego właścicielem sąsiedniej nieruchomości, który dążył do powiększenia swojego terenu.

e)Sprzedana została jedna nieruchomość niezabudowana.

12.Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to ile i jakie, oraz:

a)kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b)w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?

c)w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie?

d)jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

Odpowiedź: Posiada Pani jedną nieruchomość przeznaczoną w przeszłości do sprzedaży, tj. lokal mieszkalny, którego sprzedaż planowana jest w związku z zamiarem poprawy warunków mieszkaniowych poprzez nabycie większego lokalu mieszkalnego. Sprzedaż będzie miała charakter prywatny i nie jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej.

a)Weszła Pani w posiadanie przedmiotowej nieruchomości (…) października 2022 r. w drodze umowy sprzedaży.

b)Nieruchomość została nabyta w celu zaspokojenia Pani własnych potrzeb mieszkaniowych.

c)Nieruchomość od momentu jej nabycia była wykorzystywana przez Panią na własne cele mieszkaniowe. Nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, ani nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

d)Nieruchomość przeznaczona do sprzedaży ma charakter mieszkalny i stanowi lokal mieszkalny.

II.

Sprzedaż lokalu mieszkalnego oraz przeznaczenie części środków ze sprzedaży działek na cele mieszkaniowe pozostają w związku z zamiarem poprawy warunków mieszkaniowych.

1.Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.Czy po śmierci Pani wuja miał miejsce dział spadku?

Jeśli tak, to proszę wskazać:

i)kiedy odbył się dział spadku?

ii)czy działowi spadku towarzyszyły spłaty i dopłaty? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat;

iii)czy wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej po wuju (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)?

Odpowiedź: Tak, po śmierci Pani wuja miał miejsce dział spadku.

a)Dział spadku odbył się (…) czerwca 2021 r.

b)Działowi spadku nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty.

c)Tak, wartość majątku nabytego przez Panią w wyniku działu spadku przekroczyła wartość udziału przysługującego Pani pierwotnie w masie spadkowej. Przed działem spadku przysługiwał Pani udział wynoszący ¼ w nieruchomościach. W wyniku działu spadku osiem z dziewięciu nieruchomości zostało przyznanych Pani oraz Pani bratu w udziałach po ½, natomiast w jednej nieruchomości udziały pozostały bez zmian, tj. dziadek ½, a Pani i brat po ¼.

3.Czy po śmierci Pani wuja miało miejsce zniesienie współwłasności?

Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)kiedy odbyło się zniesienie współwłasności?

b)na czyją rzecz i w jakich udziałach nastąpiło zniesienie współwłasności?

c)czy wskutek zniesienia współwłasności uzyskała Pani przysporzenie majątkowe kosztem innych współwłaścicieli nieruchomości?

Innymi słowy: czy w wyniku zniesienia współwłasności nabyła Pani udział w nieruchomości o wartości ponad wartość udziału, który otrzymała Pani w wyniku spadkobrania po Pani wuju (należy porównać wartość, a nie wysokość udziału)?

Odpowiedź: Nie, po śmierci Pani wuja nie miało miejsca zniesienie współwłasności.

4.W związku dokonanym (…) czerwca 2025 r. działem spadku po Pani dziadku, proszę wskazać:

a)czy działowi spadku towarzyszyły spłaty i dopłaty? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat;

b)czy wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej po Pani dziadku (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)?

Odpowiedź: Działowi spadku dokonanemu (…) czerwca 2025 r.:

a)Nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty.

b)Tak, wartość majątku nabytego przez Panią w wyniku działu spadku w niewielkim stopniu przekroczyła wartość udziału przysługującego Pani pierwotnie w masie spadkowej. Jednocześnie wskazuje Pani, że (…) września 2023 r. pomiędzy Panią, a Pani bratem została zawarta pierwsza umowa zniesienia współwłasności oraz częściowego zniesienia współwłasności, w wyniku której większy zakres majątku przypadł Pani bratu.

5.Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Nie, nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Pytanie

Czy sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości nabytej przez Panią w drodze dziedziczenia oraz umowy działu spadku, przy czym spadkodawca nabył nieruchomość w 1996 r., a brat wskutek umowy działu spadku nabył inną nieruchomość na wyłączność, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, biorąc pod uwagę treść art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, sprzedaż sześciu działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości nabytej przez Panią w drodze spadku powinna być oceniania z uwzględnieniem daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

W świetle tej regulacji dokonana przez Panią sprzedaż działek powstałych z podziału tej nieruchomości powinna pozostawać poza zakresem opodatkowania podatkiem dochodowym.

Również treść art. 10 ust. 7 ma zastosowanie – nie należy tego traktować jako odrębnego nabycia, które podlegałoby opodatkowaniu, ponieważ dział spadku został dokonany zgodnie z dziedziczonymi udziałami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) stanowi, że:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art.5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

-po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

-po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz

-po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).

Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomość (działkę) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami,uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. (…) sierpnia 2020 r. zmarł Pani wujek (jedyny brat Pani zmarłego w 2013 r. ojca), który nie miał dzieci ani małżonka. Wujek nabył nieruchomość położoną w (…) (nr działki 1/2 w 1996 r. drogą darowizny od dziadków (swoich rodziców). W wyniku postępowania spadkowego po wujku spadek nabyli: Pani, Pani brat i Pani dziadek (ojciec zmarłego). Po śmierci Pani wuja miał miejsce dział spadku. Dział spadku odbył się (…) czerwca 2021 r. Działowi spadku nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty. Wartość majątku nabytego przez Panią w wyniku działu spadku przekroczyła wartość udziału przysługującego Pani pierwotnie w masie spadkowej. Przed działem spadku przysługiwał Pani udział wynoszący ¼ w nieruchomościach. W wyniku działu spadku osiem z dziewięciu nieruchomości zostało przyznanych Pani oraz Pani bratu w udziałach po ½, natomiast w jednej nieruchomości udziały pozostały bez zmian, tj. dziadek ½, a Pani i brat po ¼. Po śmierci Pani wuja nie miało miejsca zniesienie współwłasności. (…) września 2022 r. zmarł Pani dziadek. Jego udział w nieruchomości odziedziczyła Pani i Pani brat. (…) czerwca 2025 r. dokonała Pani z bratem materialnego działu spadku, dzięki czemu nieruchomość stała się Pani wyłączną własnością. Ww. działowi spadku nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty. Wartość majątku nabytego przez Panią w wyniku działu spadku w niewielkim stopniu przekroczyła wartość udziału przysługującego Pani pierwotnie w masie spadkowej. Jednocześnie wskazuje Pani, że (…) września 2023 r. pomiędzy Panią, a Pani bratem została zawarta pierwsza umowa zniesienia współwłasności oraz częściowego zniesienia współwłasności, w wyniku której większy zakres majątku przypadł Pani bratu. W roku 2024 dokonała Pani geodezyjnego podziału tego gruntu na 8 odrębnych działek ewidencyjnych: nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13 oraz 1/14, dla których została urządzona Księga Wieczysta. Podział ten miał charakter wyłącznie techniczny, umożliwiający ich późniejszą sprzedaż. Ww. działki są działkami niezabudowanymi. Na ww. działkach obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego uchwalony z inicjatywy właściwej gminy. Zgodnie z jego ustaleniami działki położone są na terenie oznaczonym symbolem MNU2, tj. przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną z dopuszczeniem zabudowy usługowej, w tym usług nieuciążliwych. Z planu wynika możliwość zabudowy przedmiotowych działek. Nie zostały natomiast wydane decyzje o warunkach zabudowy ani decyzje o lokalizacji inwestycji celu publicznego oraz nie zamierza Pani występować o ich wydanie. Od momentu nabycia w drodze spadku nie były, nie są i nie będą wykorzystywane w jakikolwiek sposób do prowadzenia działalności gospodarczej ani w celach zarobkowych, jak również nie były, nie są i nie będą przedmiotem najmu, dzierżawy, ani użyczenia. Ponadtood momentu nabycia w drodze spadku nie były wykorzystywane na cele prywatne (osobiste) oraz nie były, nie są i nie będą udostępniane osobom trzecim na podstawie jakichkolwiek umów cywilnoprawnych. Nie udzieliła i nie zamierza udzielać Pani pełnomocnictwa innym podmiotom lub osobom do podejmowania czynności związanych ze sprzedażą działek. Nie ponosiła i nie zamierza Pani ponosić jakichkolwiek nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży, w szczególności nie będą podejmowane działania, takie jak uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie dróg dojazdowych ani inne czynności zmierzające do zwiększenia wartości lub atrakcyjności działek. Dwie z tych działek, nr 1/12 i 1/14 zostały wywłaszczone przez Starostwo Powiatowe w celu zagospodarowania pod drogi gminne. Natomiast działka nr 1/13 nie spełnia kryteriów budownictwa, ponieważ jest mniejsza niż przewiduje plan zagospodarowania przestrzennego pod budowę. Pozostałe 6 działek planuje Pani sprzedać osobom trzecim po 1 lipca 2026 r. Sprzedaż będzie miała charakter jednorazowy, okazjonalny i wynika z faktu odziedziczenia, a nie prowadzenia działalności gospodarczej, ponieważ nie dokonała Pani zakupu ziemi pod przyszły podział celem zarobku. Część środków uzyskanych ze sprzedaży zamierza Pani przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe. Nie prowadziła i nie prowadzi Pani działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami. Prowadzi Pani działalność gospodarczą sezonowo (tylko w miesiącach czerwiec – sierpień) związaną z prowadzeniem smażalni nad morzem. Poza tym okresem działalność jest zawieszona i nie prowadzi Pani żadnej innej działalności gospodarczej. Planowana sprzedaż działek będzie miała charakter prywatny, niezwiązany z działalnością gospodarczą. Ponadto wskazała Pani, że w przeszłości dokonała Pani sprzedaży jednej nieruchomości. Nieruchomość została nabyta przez Panią w drodze dziedziczenia. (…) sierpnia 2020 r., w związku ze śmiercią wuja nabyła Pani udział wynoszący ¼ w przedmiotowej nieruchomości. Następnie, (…) września 2022 r., w związku ze śmiercią dziadka, wraz z bratem nabyła Pani pozostały udział w nieruchomości, w wyniku czego stała się Pani współwłaścicielem nieruchomości po ½ udziału każdy. Nabycie wynikało wyłącznie z faktu dziedziczenia majątku rodzinnego. Nieruchomość od momentu jej nabycia do chwili sprzedaży nie była w żaden sposób wykorzystywana. Sprzedaż została dokonana (…) czerwca 2023 r., miała charakter incydentalny i była związana z zainteresowaniem nabywcy będącego właścicielem sąsiedniej nieruchomości, który dążył do powiększenia swojego terenu. Sprzedana została jedna nieruchomość niezabudowana. Posiada Pani jedną nieruchomość przeznaczoną w przeszłości do sprzedaży, tj. lokal mieszkalny, którego sprzedaż planowana jest w związku z zamiarem poprawy warunków mieszkaniowych poprzez nabycie większego lokalu mieszkalnego. Sprzedaż będzie miała charakter prywatny i nie jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej. Weszła Pani w posiadanie przedmiotowej nieruchomości (…) października 2022 r. w drodze umowy sprzedaży. Nieruchomość została nabyta w celu zaspokojenia Pani własnych potrzeb mieszkaniowych. Nieruchomość od momentu jej nabycia była wykorzystywana przez Panią na własne cele mieszkaniowe. Nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, ani nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Nieruchomość przeznaczona do sprzedaży ma charakter mieszkalny i stanowi lokal mieszkalny. Sprzedaż lokalu mieszkalnego oraz przeznaczenie części środków ze sprzedaży działek na cele mieszkaniowe pozostają w związku z zamiarem poprawy warunków mieszkaniowych. Nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu planowanej sprzedaży działek nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 należy rozważyć, czy czynność ich sprzedaży zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Pani działań do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działek nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 powstałych po podziale pierwotnej działki nr 1/2.

Jak już wcześniej wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia opisu sprawy nie sposób przyjąć, że sprzedaż działek nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 powstałych po podziale pierwotnej działki nr 1/2 wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podejmowane bowiem przez Panią czynności wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadzi Pani w sposób profesjonalny zorganizowanych i ciągłych działań w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Nie udzieliła i nie zamierza udzielać Pani pełnomocnictwa innym podmiotom lub osobom do podejmowania czynności związanych ze sprzedażą działek. Nie ponosiła i nie zamierza Pani ponosić jakichkolwiek nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży, w szczególności nie będą podejmowane działania, takie jak uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie dróg dojazdowych ani inne czynności zmierzające do zwiększenia wartości lub atrakcyjności działek. Wskazała Pani, że sprzedaż będzie miała charakter jednorazowy, okazjonalny i wynika z faktu odziedziczenia, a nie prowadzenia działalności gospodarczej, ponieważ nie dokonała Pani zakupu ziemi pod przyszły podział celem zarobku. Ponadto planowana sprzedaż działek będzie miała charakter prywatny, niezwiązany z działalnością gospodarczą.

Okoliczności dotyczące planowanej sprzedaży działek nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 powstałych po podziale pierwotnej działki nr 1/2 nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie przedmiotowych sprzedaży do działalności gospodarczej. Pani czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem Pani działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że sprzedaż ww. działek nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Panią, skutki podatkowe planowanej sprzedaży działek nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 należy oceniać w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego dla opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia ww. działek podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data i sposób nabycia ww. nieruchomości.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast jeżeli nieruchomość lub prawa majątkowe były nabyte przez spadkodawcę również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Na podstawie art. 10 ust. 7 o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy:

Na mocy art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział spadku powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.

Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, co do zasady, za datę nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Panią sprzedaż działek nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 powstałych z podziału działki nr 1/2 nabytej w części w spadku po Pani zmarłym wuju i w części w spadku po Pani dziadku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawców, czyli Pani wuja i dziadka oraz ustalenie, czy w wyniku działu spadku wartość nabytych przez Panią składników majątkowych nie przekroczyła wartości przysługującego Pani udziału w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po Pani zmarłym wuju i następnie po Pani zmarłym dziadku.

Należy podkreślić, że użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.

Zauważyć należy, że nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

Należy ponownie podkreślić, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku – należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w spadku. Jeżeli wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Z treści wniosku oraz uzupełnienia wynika, że (…) sierpnia 2020 r. zmarł Pani wuja. Wuja nabył nieruchomość, która jest przedmiotem wniosku, położoną w (…) (nr działki 1/2 w 1996 r. drogą darowizny od dziadków (swoich rodziców). W wyniku postępowania spadkowego po wuju spadek nabyli: Pani, Pani brat i Pani dziadek (ojciec zmarłego). Po śmierci Pani wuja miał miejsce dział spadku. Dział spadku odbył się (…) czerwca 2021 r. Działowi spadku nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty. Wartość majątku nabytego przez Panią w wyniku działu spadku przekroczyła wartość udziału przysługującego Pani pierwotnie w masie spadkowej. Przed działem spadku przysługiwał Pani udział wynoszący ¼ w nieruchomościach. W wyniku działu spadku osiem z dziewięciu nieruchomości zostało przyznanych Pani oraz Pani bratu w udziałach po ½, natomiast w jednej nieruchomości udziały pozostały bez zmian, tj. dziadek ½, a Pani i brat po ¼. (…) września 2022 r. zmarł Pani dziadek. Jego udział w nieruchomości odziedziczyła Pani i Pani brat. (…) czerwca 2025 r. dokonała Pani z bratem materialnego działu spadku, dzięki czemu nieruchomość stała się Pani wyłączną własnością. Ww. działowi spadku nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty. Wartość majątku nabytego przez Panią w wyniku działu spadku w niewielkim stopniu przekroczyła wartość udziału przysługującego Pani pierwotnie w masie spadkowej.

Tym samym w odniesieniu do udziału w nieruchomości (działce nr 1/2), nabytego w spadku po Pani wuju, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pani wuja), tj. 1996 r. niewątpliwie upłynął. Tym samym, planowana przez Panią sprzedaż działek nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 powstałych z podziału działki nr 1/2, w części odpowiadającej temu udziałowi nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w 2021 r. – w wyniku działu spadku po Pani wuju – nabyła Pani udział w nieruchomości ponad udział jaki Pani przysługiwał pierwotnie w masie spadkowej. Zatem, planowana sprzedaż działek nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 powstałych z podziału działki nr 1/2, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w wyniku działu spadku po Pani wuju będzie stanowiła dla Pani źródło przychodu, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem pięcioletni termin, o którym mowa w ww. przepisie, należy w tym przypadku liczyć od końca 2021 r., tj. od dokonania działu spadku. Zatem w tej części będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W odniesieniu do sprzedażydziałek nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 powstałych z podziału działki nr 1/2, w części udziału, który nabyła Pani po śmierci Pani dziadka wskazuję, że do nabycia przez Panią ww. udziału w nieruchomości doszło w drodze spadku po Pani zmarłym (…) września 2022 r. dziadku, który to nabył ww. udział w nieruchomość w drodze spadku po Pani zmarłym (…) sierpnia 2020 r. wuju. A więc pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od daty nabycia nieruchomości przez Pani dziadka (spadkodawcę), czyli od daty śmierci spadkodawcy Pani dziadka, tj. od 2020 r. Tym samym, w związku z upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w ww. przepisie, planowana przez Panią sprzedaż działek nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 powstałych z podziału działki nr 1/2, w części odpowiadającej temu udziałowi nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Następnie w 2025 r. dokonała Pani z bratem działu spadku po Pani zmarłym dziadku, w wyniku którego, jak Pani wskazała – wartość majątku nabytego przez Panią w wyniku działu spadku w niewielkim stopniu przekroczyła wartość udziału przysługującego Pani pierwotnie w masie spadkowej. Zatem, planowana sprzedaż działek nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13, w części odpowiadającej temu udziałowi będzie stanowiła dla Pani źródło przychodu, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem pięcioletni termin, o którym mowa w ww. przepisie, należy w tym przypadku liczyć od końca 2025 r., tj. od dnia dokonania działu spadku. Zatem w tej części będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Podsumowując, sprzedaż działek nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 powstałych z podziału działki nr 1/2 w części udziału nabytego przez Panią w drodze spadku po Pani zmarłym wuju nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu skutkującego koniecznością zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, bowiem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pani wuja), tj. od 1996 r., niewątpliwie upłynął.

Ponadto, sprzedaż działek nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 powstałych z podziału działki nr 1/2 w części udziału nabytego przez Panią w drodze spadku po Pani zmarłym dziadku nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu skutkującego koniecznością zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, bowiem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pani dziadka), tj. od 2020 r., upłynął.

Pani stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Natomiast sprzedaż przez Panią udziału w działkach nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 powstałych z podziału działki nr 1/2 w części, którą nabyła Pani 22 czerwca 2021 r. w wyniku dokonanego działu spadku – ponad udział jaki Pani przysługiwał w spadku po Pani zmarłym wuju – będzie stanowiła dla Pani źródło przychodu, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ pięcioletni termin, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawy należy w tym przypadku liczyć od końca 2021 r. Ponieważ sprzedaż ta nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpił dział spadku, dochód z tej sprzedaży (tj. w części udziału nabytego w drodze działu spadku po wuju) będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób.

Ponadto, sprzedaż przez Panią udziału w działkach nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 w części, którą nabyła Pani (…) czerwca 2025 r. w wyniku dokonanego działu spadku – ponad udział jaki Pani przysługiwał w spadku po Pani zmarłym dziadku – będzie stanowiła dla Pani źródło przychodu, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ pięcioletni termin, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawy należy w tym przypadku liczyć od końca 2025 r. Ponieważ sprzedaż ta nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpił dział spadku, dochód z tej sprzedaży (tj. w części udziału nabytego w drodze działu spadku po dziadku) będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób.

Zatem w tej części Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Zgodnie bowiem z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.