Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.263.2026.3.AC

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe - w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na opiekę pielęgniarską w Ośrodku 1 w (…);
• nieprawidłowe - w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na pobyt i zabiegi rehabilitacyjne w Ośrodku 2 w (…);
• prawidłowe - w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 23 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 marca 2026 r. (data wpływu 30 marca 2026 r.) oraz z 17 kwietnia 2026 r. (data wpływu 23 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą niepełnosprawną. Ma Pani 73 lata. Orzeczenie o stopniu niepełnosprawności zostało wydane 13 lutego 2025 r. przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności (…). W orzeczeniu został Pani ustalony umiarkowany stopień niepełnosprawności. Ponadto organ orzekający wskazał:

„Niepełnosprawność istnieje od - nie da się ustalić (…) Ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od - 27.12.2024 r. (…) Wskazania dotyczące:

• konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne, ułatwiające funkcjonowanie danej osoby - wymaga;
• korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki - wymaga."

Orzeczenie o niepełnosprawności to zostało wydane do 13 lutego 2028 r. jako orzeczenie czasowe (okresowe).

W związku ze zmianą stanu zdrowia w dniu 18 września 2025 r. (…) wydał orzeczenie, zgodnie z którym został Pani ustalony znaczny stopień niepełnosprawności. Ponadto organ orzekający postanowił:

„Niepełnosprawność istnieje od - nie da się ustalić. (…) Ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od - 17.07.2025 r. (…) Wskazania dotyczące:

• konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne, ułatwiające funkcjonowanie danej osoby - wymaga;
• korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki - wymaga; - konieczności stałej lub długotrwałej opieki lub pomocy innej osoby w związku ze znacznie ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji - wymaga."

Ww. orzeczenie zostało wydane na stałe.

W dniu 19 lutego 2025 r. lekarz orzecznik ZUS wydał orzeczenie, że jest Pani trwale niezdolna do samodzielnej egzystencji.

Jest Pani osobą leżącą. Waży Pani ok. 120 kg. Nie jest Pani w stanie samodzielnie funkcjonować. Nie jest Pani zdolna do samodzielnego wstawania, ani siadania. Siada Pani jedynie z pomocą innej osoby, jednak często nie jest Pani w stanie utrzymać pozycji siedzącej.

W 2025 r. uzyskiwała Pani dochody podlegające opodatkowaniu, tj. pobierała Pani emeryturę/rentę rodzinną z ZUS.

W związku ze stanem zdrowia w 2025 r. poniosła Pani następujące wydatki:

1)W dniach od 22 stycznia 2025 r. do 22 lutego 2025 r. przebywała Pani w Ośrodku 2. Ośrodek 2 sprofilowany jest na świadczenia rehabilitacyjne dla pacjentów z różnymi schorzeniami m.in. narządu ruchu i prowadzi zabiegi rehabilitacyjne zarówno w trybie ambulatoryjnym jak i turnusów stacjonarnych.

Zgodnie z „Kartą informacyjną z pobytu rehabilitacyjnego w Ośrodku 2" z dnia 22 lutego 2025 r. korzystała Pani tam z zabiegów rehabilitacji przyłóżkowej (ćwiczenia indywidualne, pionizacja, motoryka mała). Faktura w kwocie 6 500 zł została wystawiona w dniu 22 stycznia 2025 r. Faktura zawiera dane identyfikujące Panią jako kupującego (odbiorcę usługi), dane sprzedającego (Ośrodek 2), rodzaj usługi (rehabilitacja stacjonarna) oraz kwotę zapłaty. Wydatki zostały poniesione z Pani własnych środków pieniężnych, tj. z otrzymywanej emerytury/renty rodzinnej z ZUS.

2)W 2025 r. korzystała Pani z wynajmowanego łóżka rehabilitacyjnego niezbędnego podczas rehabilitacji domowej (zleconej przez lekarza), a także ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, np. podnoszenia Pani do pozycji siedzącej podczas posiłków. Dokumentem potwierdzającym poniesienie wydatków na najem łóżka rehabilitacyjnego jest zaświadczenie z 19 lutego 2026 r., które zawiera dane identyfikujące Panią jako kupującego (odbiorcę usługi), dane sprzedającego usługę (...), rodzaj usługi (wypożyczenie łóżka rehabilitacyjnego) oraz koszt miesięczny, tj. 150 zł/m-c. Łącznie za wynajem łóżka rehabilitacyjnego w 2025 r. zapłaciła Pani 1 800 zł (12x150 zł). Wydatki zostały poniesione z Pani własnych środków pieniężnych, tj. z otrzymywanej emerytury/renty rodzinnej z ZUS.

3)W 2025 r. - jako osoba leżąca - korzystała Pani z pieluchomajtek i podkładów. Posiada Pani sześć faktur wystawionych w okresie od 16 kwietnia do 29 grudnia 2025 r. Faktury zawierają dane identyfikujące Panią jako kupującego, dane sprzedającego (...), rodzaj zakupionego towaru oraz kwotę zapłaty. Faktury łącznie opiewają na kwotę 2 160 zł, z czego kwota 1 017,60 zł została zrefundowana przez (…). Pozostałe wydatki w kwocie 1 142,40 zł zostały poniesione z Pani własnych środków pieniężnych, tj. z otrzymywanej emerytury/renty rodzinnej z ZUS.

Wydatki, które Pani poniosła (o których mowa powyżej) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie.

W związku z Pani stanem zdrowia w 2026 r. planuje Pani wydatki na zakup łóżka rehabilitacyjnego oraz zakup podnośnika transportowo-kąpielowego. Są one niezbędne podczas kontynuowania rehabilitacji domowej, a także w celu ułatwienia Pani czynności życiowych, m.in. podczas podnoszenia Pani do pozycji siedzącej podczas posiłków, bezpiecznego przemieszczania Pani podczas kąpieli, czy przemieszczania Pani na wózek inwalidzki.

Ponadto w 2026 r. planuje Pani pobyt (od 1 do 3 miesięcy) w Ośrodku 1. Dom ten zapewnia pobyt, całodobową opiekę pielęgniarską, usługi opiekuńcze oraz zabiegi rehabilitacyjne.

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W 2025 r. osiągnęła Pani dochód w wysokości 48 726,36 zł. Nie jest Pani w stanie wskazać konkretnej kwoty dochodu (co do złotówki) jaki osiągnie Pani w 2026 r., ale w związku z tym, że dochody otrzymuje Pani wyłącznie z emerytury/renty rodzinnej z ZUS, to przypuszcza Pani, że Pani dochód za 2026 r. będzie na podobnym poziomie do tego osiągniętego w 2025 r., tj. około 49 000 - 50 000 zł.

Posiada Pani niepełnosprawność ruchową, której przyczynami są: upośledzenie narządu ruchu (05-R) i choroby neurologiczne (10-N).

Posiada Pani z Ośrodka 2 jedną fakturę imienną (wystawioną na Pani nazwisko) na kwotę 6 500 zł. Na fakturze tej w rubryce „nazwa towaru/usługi” wskazano: „rehabilitacja stacjonarna”. Na fakturze nie wyodrębniono poszczególnych zabiegów rehabilitacyjnych ani kosztów pobytu. Natomiast w „Karcie informacyjnej z pobytu rehabilitacyjnego w Ośrodku 2” wskazano, że korzystała Pani z zabiegów rehabilitacji przyłóżkowej, wykonywano zabiegi: ćwiczenia indywidualne, pionizacja, motoryka mała.

Zabiegi rehabilitacyjne realizowane były przez wykwalifikowanych rehabilitantów i fizjoterapeutów.

Będzie Pani prosiła Ośrodek 1 w (…) o wystawienie faktury zawierającej:

a) Pani dane;

b) przedmiot wystawienia odrębnie za:

- pobyt,

- opiekę pielęgniarską,

- usługi opiekuńcze,

- zabiegi rehabilitacyjne, z wyszczególnionymi kwotami za ww. usługi;

c) datę wystawienia;

d) nazwę placówki.

Pytanie nr 2 dotyczy możliwości odliczenia całej kwoty faktury (6 500 zł) w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6 i 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na fakturze nie zostały wyodrębnione koszty pobytu i koszty zabiegów rehabilitacyjnych. Ogólnie na fakturze w rubryce „nazwa towaru/usługi" wskazano: „rehabilitacja stacjonarna".

Ośrodek 2, tj. wystawca faktury za rehabilitację stacjonarną, jest wpisany do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą. Ośrodek 2 jest zakładem leczniczym w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej.

Przedmiotem Pani zapytania nie jest możliwość odliczenia wydatków poniesionych na pobyt na turnusie rehabilitacyjnym, ponieważ nie była Pani na takim.

Ośrodek 1 w (…) jest wpisany do prowadzonego przez Wojewodę (…) „Rejestru placówek zapewniających całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku, w tym prowadzonych na podstawie przepisów o działalności gospodarczej”. Ośrodek 1 działa na podstawie ustawy o pomocy społecznej.

W Ośrodku 1 będzie Pani korzystała głównie z zabiegów rehabilitacji przyłóżkowej i ćwiczeń indywidualnych.

Zabiegi rehabilitacyjne w Ośrodku 1 będą wykonywane przez wykwalifikowanych rehabilitantów i fizjoterapeutów.

Posiada Pani zaświadczenie lekarskie od lekarza specjalisty wskazujące na konieczność zakupu łóżka ortopedyczno-rehabilitacyjnego i podnośnika transportowo-kąpielowego. Natomiast zakup materaca do łóżka ortopedyczno-rehabilitacyjnego jest niezbędny, żeby łóżko spełniało swoje funkcje.

Wydatki na zakup łóżka rehabilitacyjnego wraz z materacem oraz podnośnika transportowo-kąpielowego ułatwią Pani wykonywanie czynności życiowych i funkcjonowanie w związku z Pani niepełnosprawnością.

Łóżko rehabilitacyjne wraz z materacem:

a)ułatwi Pani kontynuowanie rehabilitacji przyłóżkowej w warunkach domowych, prowadzonej przez fizjoterapeutę,

b)wbudowane sterowanie elektryczne z pilotem - ułatwi podnoszenie Pani do pozycji siedzącej lub półleżącej, np. podczas posiłków, wykonywania toalety porannej i wieczornej (mycie twarzy, zębów itp.), czytania książki, czy oglądania TV,

c)wbudowane barierki zabezpieczą Panią przed spadnięciem z łóżka (co - jak Pani wskazała - już się Pani wcześniej zdarzało),

d)wysięgnik z uchwytem (trójkątem) umożliwi Pani samodzielne podciąganie się i zmianę pozycji.

Podnośnik transportowo-kąpielowy umożliwi Pani bezpieczne i komfortowe przemieszczanie:

a)podczas kąpieli (do i z wanny lub prysznica); obecnie nie jest Pani w stanie przemieścić się do łazienki, „kąpiel" odbywa się na łóżku z pomocą 2 osób,

b)z łóżka na wózek inwalidzki (i z wózka na łóżko); dzięki temu mogłaby Pani częściej korzystać z pobytu na zewnątrz, na świeżym powietrzu; obecnie potrzebuje Pani 2 osób, które pomogą Pani przemieścić się na wózek.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

1.Czy uprawnienie do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej przysługuje Pani za cały 2025 r.? Jeśli nie, to poprosiła Pani o wskazanie daty, od której przysługuje Pani to uprawnienie.

2.Czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej za 2025 r. może Pani odliczyć pełną kwotę faktury za pobyt i zabiegi rehabilitacyjne w Ośrodku 2, pomimo, że na fakturze nie zostały wyodrębnione koszty pobytu i koszty zabiegów rehabilitacyjnych?

3.Czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej za 2025 r. może Pani odliczyć wydatki za najem łóżka rehabilitacyjnego?

4.Czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej za 2025 r. może Pani odliczyć wydatki na pieluchomajtki i podkłady w części jaka nie została sfinansowana z NFZ?

5.Czy będzie Pani mogła skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej za 2026 r. za zakup łóżka rehabilitacyjnego i materaca do tego łóżka oraz zakup podnośnika transportowo-kąpielowego, w części jaka nie zostanie sfinansowana z innych źródeł, np. (…)?

6.Czy będzie Pani mogła skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej za 2026 r. za opiekę pielęgniarską, usługi opiekuńcze oraz zabiegi rehabilitacyjne w Ośrodku 1?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1

Organ orzekający w decyzjach z dnia 13 lutego 2025 r. jak i z dnia 18 września 2025 r. nie był w stanie ustalić od kiedy istnieje Pani niepełnosprawność. Jednak ustalił, że stopień niepełnosprawność datuje się od 27 grudnia 2024 r.

Dlatego też, w Pani ocenie należy przyjąć, że Pani niepełnosprawność istnieje co najmniej od 27 grudnia 2024 r. Zatem uprawnienie do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej przysługuje Pani za cały 2025 r.

Ad. 2

Może Pani skorzystać z odliczenia całej kwoty faktury (zarówno za pobyt jak i za zabiegi rehabilitacyjne) w ramach ulgi rehabilitacyjnej za 2025 r.

Ośrodek 2 jest wpisany do rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą, zatem jest zakładem leczniczym w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej.

W związku z tym, może Pani skorzystać z odliczenia na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 6 i 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zarówno kosztów pobytu jak i kosztów zabiegów rehabilitacyjnych, pomimo, że na fakturze nie zostały te koszty wyszczególnione.

Ad. 3

Art. 26 ust. 7a pkt 3) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, daje możliwość odliczenia wydatków m.in. za najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

W związku z tym, że jest Pani osobą leżącą, z niepełnosprawnością ruchową, niezdolną do samodzielnej egzystencji, łóżko rehabilitacyjne jest Pani niezbędne podczas rehabilitacji domowej przyłóżkowej, przeprowadzanej przez fizjoterapeutę, a także ułatwia Pani wykonywanie czynności życiowych, np. umożliwia podnoszenie Pani do pozycji siedzącej podczas posiłków, ponieważ nie jest Pani w stanie samodzielnie przyjąć pozycji siedzącej.

Posiada Pani zaświadczenie lekarskie od lekarza specjalisty wskazujące na konieczność zakupu łóżka ortopedyczno-rehabilitacyjnego, jednak do czasu zakupu, wynajmuje Pani takie łóżko.

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Zatem zaświadczenie wystawione przez firmę (…), które w Pani ocenie, spełnia powyższe warunki, bowiem zawiera dane identyfikujące Panią jako kupującego (zawiera Pani imię i nazwisko oraz nr PESEL), dane sprzedającego usługę (pieczątka firmy (…)), rodzaj usługi (wypożyczenie łóżka rehabilitacyjnego) oraz koszt miesięczny za wypożyczenie łóżka, tj. 150 zł/m-c.

Wobec powyższego, wydatki za najem łóżka rehabilitacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej za 2025 r.

Ad. 4

Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na pieluchomajtki, pieluchy anatomiczne, chłonne majtki, podkłady, wkłady anatomiczne, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2 280 zł.

Zgodnie z art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Wobec powyższego, kwota za pieluchomajtki i podkłady (tj. 1.142,40 zł), która została opłacona z Pani własnych środków (tj. emerytury z ZUS) podlega odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej za 2025 r.

Ad. 5

Art. 26 ust. 7a pkt 3) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, daje możliwość odliczenia wydatków m.in. za zakup indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Łóżko rehabilitacyjne wraz z materacem jest niezbędne podczas kontynuowania przez Panią rehabilitacji domowej, prowadzonej przez fizjoterapeutę, a także w celu ułatwienia Pani czynności życiowych, m.in. podczas podnoszenia Pani do pozycji siedzącej podczas posiłków.

Natomiast podnośnik transportowo-kąpielowy jest niezbędny w celu ułatwienia Pani czynności życiowych, m.in. umożliwi Pani bezpieczne przemieszczanie podczas kąpieli czy przemieszczanie Pani z łóżka na wózek inwalidzki.

Wobec powyższego, wydatki za zakup łóżka rehabilitacyjnego i materaca do tego łóżka oraz zakup podnośnika transportowo-kąpielowego, będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej za 2026 r., w części jaka nie zostanie sfinansowana z innych źródeł, np. (…).

Ad. 6

Stosownie do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6 ustawy, uważa się wydatki poniesione na:

• pkt 6) odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym;
• pkt 6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne;
• pkt 9) opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa.

Będzie Pani mogła skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej za opiekę pielęgniarską, usługi opiekuńcze i zabiegi rehabilitacyjne w Ośrodku 1 w (…) na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 6b i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ośrodek 1 w (…) działa na podstawie ustawy o pomocy społecznej. Placówka zapewniająca całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku jest zastępczym domem dla osoby w niej przebywającej.

Będzie tam Pani miała zapewniony pobyt, całodobową opiekę pielęgniarską, nadzór lekarski, usługi opiekuńcze oraz zabiegi rehabilitacyjne. Placówka ta będzie dla Pani zastępczym domem, dlatego też uważa Pani, że wydatki na opiekę pielęgniarską, usługi opiekuńcze oraz zabiegi rehabilitacyjne będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ogólne dotyczące ulgi rehabilitacyjnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

Wedle art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Zgodnie z art. 26 ust. 7e ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7g omawianej ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne - stosownie do treści art. 26 ust. 7d analizowanej ustawy - jest zatem posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Data, od której przysługuje Pani ulga rehabilitacyjna

Z przepisu art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, że warunkiem dokonania odliczenia jest dysponowanie stosownym orzeczeniem przez cały rok. Dlatego też orzeczenie o niepełnosprawności wydane w trakcie danego roku podatkowego, nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczeń wydatków na cele rehabilitacyjne za ten rok. Co do zasady odliczeniu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności (…) wydał dla Pani 13 lutego 2025 r. czasowe orzeczenie o niepełnosprawności na okres obowiązujący do 13 lutego 2028 r., w którym wskazał, że Pani niepełnosprawność datuje się od 27 grudnia 2024 r.

Następnie ww. (…) wydał dla Pani 18 września 2025 r. orzeczenie o niepełnosprawności na stałe, w którym wskazał, że Pani niepełnosprawność datuje się od 17 lipca 2025 r.

Zgodnie z orzeczeniem czasowym Pani niepełnosprawność powstała 27 grudnia 2024 r. i od tego momentu ma Pani możliwość odliczania wydatków związanych z Pani niepełnosprawnością w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Zatem, ulga rehabilitacyjna przysługuje Pani za cały 2025 r., o ile spełni Pani pozostałe warunki.

Pani stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Możliwość odliczenia wydatków poniesionych na zabiegi rehabilitacyjne w Ośrodku 1 w Domu Opieki (…) w 2026 r.

Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zabiegi rehabilitacyjne w Ośrodku 1 w (…), wskazać należy, że przepis art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy stanowi, że wydatkami, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi, są wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg” i „rehabilitacja”. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych.

Jak wskazała Pani w opisie stanu faktycznego - jest Pani osobą leżącą i waży Pani ok. 120 kg, nie jest Pani w stanie samodzielnie funkcjonować, nie jest Pani zdolna do samodzielnego wstawania, ani siadania, ponieważ siada Pani jedynie z pomocą innej osoby, jednak często nie jest Pani w stanie utrzymać pozycji siedzącej.

W konsekwencji, skoro zabiegi rehabilitacyjne są i będą prowadzone przez wykwalifikowanych rehabilitantów i fizjoterapeutów oraz zabiegi rehabilitacyjne będą realizowane jako rehabilitacja przyłóżkowa - stwierdzić należy, że wydatki za ww. zabiegi rehabilitacyjne stanowią tytuł do odliczenia tychże wydatków od dochodu w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej.

Zabiegi rehabilitacyjne, które będą prowadzone w Ośrodku 1 w (…) mogą zostać odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Jednakże jak już wcześniej wskazałem, odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają między innymi wydatki poniesione na zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne (terapie). Wysokość tych wydatków stosownie do art. 26 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.

Przy czym, odliczenie od dochodu przysługuje wyłącznie na faktycznie poniesione wydatki na te zabiegi.

Jak stanowi przepis art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tylko w przypadku wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość, a jedynie na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia.

Skoro będzie Pani posiadała faktury z Ośrodka 1 w (…) zawierające: Pani dane, datę wystawienia, nazwę placówki oraz wyszczególnione kwoty odrębnie za: pobyt, opiekę pielęgniarską, usługi opiekuńcze, zabiegi rehabilitacyjne, to takie dokumenty będą Panią upoważniały do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków na zabiegi rehabilitacyjne.

Zatem, Pani stanowisko w tej części jest prawidłowe.

Możliwość odliczenia wydatków poniesionych na pobyt i zabiegi rehabilitacyjne w Ośrodku 2 w 2025 r.

Wskazała Pani, że chce odliczyć pełną kwotę faktury wystawionej przez Ośrodek 2. Chciałaby Pani odliczyć kwotę za zabiegi rehabilitacyjne i pobyt w Ośrodku 2.

Wysokość wydatków na odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym (art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy), odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne (art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy); odpłatność za usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa (art. 26 ust. 7a pkt 9 ustawy) ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z których wynika kto poniósł wydatek, w jakiej wysokości i na jaki cel. Dokumentem takim może być niewątpliwie faktura, jednak aby podatnik mógł skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, dokument ten musi zawierać - stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty. Brak dowodu, spełniającego ww. kryteria, wyklucza możliwość skorzystania z omawianej ulgi.

Z opisu zdarzenia w szczególności wynika, że Ośrodek 2 jest wpisany do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą, zatem jest zakładem leczniczym, w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej.

Odnosząc się do Pani wątpliwości wyjaśniam, że w art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały wydatki na odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć zawartych w tym przepisie, w związku z tym należy posiłkować się ustawą z 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz gminach uzdrowiskowych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1135) oraz ustawą z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156).

Działanie zakładów lecznictwa uzdrowiskowego reguluje ustawa o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz gminach uzdrowiskowych.

Na mocy art. 6 tej ustawy:

Z art. 2 pkt 10 ww. ustawy wynika, że zakład lecznictwa uzdrowiskowego to zakład leczniczy, w którym podmiot leczniczy wykonuje działalność leczniczą w rodzaju ambulatoryjne lub stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej, działający na obszarze uzdrowiska, utworzony w celu udzielania świadczeń zdrowotnych z zakresu lecznictwa uzdrowiskowego albo rehabilitacji uzdrowiskowej, w ramach kierunków leczniczych i przeciwwskazań ustalonych dla danego uzdrowiska, w szczególności wykorzystujących warunki naturalne uzdrowiska przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych.

Natomiast, do kwestii zakładu rehabilitacji leczniczej, zakładu opiekuńczo-leczniczego, zakładu pielęgnacyjno-opiekuńczego odnosi się ustawa o działalności leczniczej:

Stosownie do art. 9 ust. 1 cytowanej ustawy:

W myśl art. 12 ust. 1 powołanej ustawy:

Wskazała Pani, że - na fakturze nie wyodrębniono poszczególnych zabiegów rehabilitacyjnych, ani kosztów pobytu.

Jeżeli posiada Pani fakturę, w której wskazano, że dotyczy „rehabilitacji stacjonarnej” i obejmuje jedną kwotę, to na jej podstawie nie sposób ustalić kwoty faktycznie poniesionego przez Panią wydatku na zabiegi rehabilitacje i pobyt w ośrodku. Jedna ogólna kwota nie stanowi podstawy do odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Nie ma możliwości, aby podatnik samodzielnie ustalał wysokość poniesionych wydatków poprzez pomniejszenie ogólnej kwoty wynikającej z faktury.

Dokument potwierdzający poniesienie wydatku, to taki dokument, na podstawie którego można ustalić jaka kwota została wydatkowana na poszczególne wydatki.

Zatem nie posiada Pani dokumentu, który określa kwotę pobytu, ani kwoty poniesione przez Panią za zabiegi rehabilitacyjne. Z posiadanej przez Panią „Karty informacyjnej z pobytu rehabilitacyjnego w Ośrodku 2” wynika jedynie, że korzystała Pani z zabiegów rehabilitacji przyłóżkowej, wykonywano zabiegi: ćwiczenia indywidualne, pionizacja, motoryka mała.

Pani stanowisko w powyższym zakresie uznałem za nieprawidłowe.

Możliwość odliczenia wydatków za najem łóżka rehabilitacyjnego (2025 r.), zakup łóżka rehabilitacyjnego i materaca do tego łóżka oraz zakup podnośnika transportowo-kąpielowego (2026 r.)

W 2025 r. korzystała Pani z wynajmowanego łóżka rehabilitacyjnego niezbędnego podczas rehabilitacji domowej (zleconej przez lekarza), a także ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, np. podnoszenia Pani do pozycji siedzącej podczas posiłków. Posiada Pani zaświadczenie z 19 lutego 2026 r. potwierdzające poniesienie wydatków na najem łóżka rehabilitacyjnego, które zawiera dane identyfikujące Panią jako kupującego (odbiorcę usługi), dane sprzedającego usługę, rodzaj usługi (wypożyczenie łóżka rehabilitacyjnego) oraz koszt miesięczny. Wydatki zostały poniesione z Pani własnych środków pieniężnych, tj. z otrzymywanej emerytury/renty rodzinnej z ZUS.

W związku z Pani stanem zdrowia w 2026 r. planuje Pani wydatki na zakup łóżka rehabilitacyjnego oraz zakup podnośnika transportowo-kąpielowego. Wskazała Pani, że są one niezbędne podczas kontynuowania rehabilitacji domowej, a także w celu ułatwienia Pani czynności życiowych, m.in. podczas podnoszenia Pani do pozycji siedzącej podczas posiłków, bezpiecznego przemieszczania Pani podczas kąpieli, czy przemieszczania Pani na wózek inwalidzki.

Posiada Pani zaświadczenie lekarskie od lekarza specjalisty wskazujące na konieczność zakupu łóżka ortopedyczno-rehabilitacyjnego i podnośnika transportowo-kąpielowego. Natomiast zakup materaca do łóżka ortopedyczno-rehabilitacyjnego jest niezbędny, żeby łóżko spełniało swoje funkcje.

Wydatki na zakup łóżka rehabilitacyjnego wraz z materacem oraz podnośnika transportowo-kąpielowego ułatwią Pani wykonywanie czynności życiowych i funkcjonowanie w związku z Pani niepełnosprawnością.

Łóżko rehabilitacyjne wraz z materacem:

a)ułatwi Pani kontynuowanie rehabilitacji przyłóżkowej w warunkach domowych, prowadzonej przez fizjoterapeutę,

b)wbudowane sterowanie elektryczne z pilotem - ułatwi podnoszenie Pani do pozycji siedzącej lub półleżącej, np. podczas posiłków, wykonywania toalety porannej i wieczornej (mycie twarzy, zębów itp.),

c)wbudowane barierki zabezpieczą Panią przed spadnięciem z łóżka,

d)wysięgnik z uchwytem (trójkątem) umożliwi Pani samodzielne podciąganie się i zmianę pozycji.

Podnośnik transportowo-kąpielowy umożliwi Pani bezpieczne i komfortowe przemieszczanie:

a)podczas kąpieli (do i z wanny lub prysznica); obecnie nie jest Pani w stanie przemieścić się do łazienki, „kąpiel" odbywa się na łóżku z pomocą dwóch osób,

b)z łóżka na wózek inwalidzki (i z wózka na łóżko); dzięki temu mogłaby Pani częściej korzystać z pobytu na zewnątrz, na świeżym powietrzu; obecnie potrzebuje Pani dwóch osób, które pomogą Pani przemieścić się na wózek.

Art. 26 ust. 7a pkt 3) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, daje możliwość odliczenia wydatków m.in. za najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

W związku z tym, że - jak Pani wskazała - jest Pani osobą leżącą, z niepełnosprawnością ruchową, niezdolną do samodzielnej egzystencji, łóżko rehabilitacyjne jest Pani niezbędne podczas rehabilitacji domowej przyłóżkowej, przeprowadzanej przez fizjoterapeutę, a także ułatwia Pani wykonywanie czynności życiowych, np. umożliwia podnoszenie Pani do pozycji siedzącej podczas posiłków, ponieważ nie jest Pani w stanie samodzielnie przyjąć pozycji siedzącej.

Posiada Pani zaświadczenie lekarskie od lekarza specjalisty wskazujące na konieczność zakupu łóżka ortopedyczno-rehabilitacyjnego, jednak do czasu zakupu, wynajmuje Pani takie łóżko.

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość wydatków na wynajem łóżka rehabilitacyjnego, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.

Posiada Pani Zaświadczenie wystawione przez firmę (…), które spełnia powyższe warunki, tj. zawiera dane identyfikujące Panią jako kupującego (zawiera Pani imię i nazwisko oraz nr PESEL), dane sprzedającego usługę (pieczątka firmy (…)), rodzaj usługi (wypożyczenie łóżka rehabilitacyjnego) oraz koszt miesięczny za wypożyczenie łóżka, tj. 150 zł/m-c w 2025 r.

Zatem, wydatki za najem łóżka rehabilitacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej za 2025 r.

Łóżko rehabilitacyjne wraz z materacem – jak Pani wskazała - jest niezbędne podczas kontynuowania przez Panią rehabilitacji domowej, prowadzonej przez fizjoterapeutę, a także w celu ułatwienia Pani czynności życiowych, m.in. podczas podnoszenia Pani do pozycji siedzącej podczas posiłków. Natomiast podnośnik transportowo-kąpielowy jest niezbędny w celu ułatwienia Pani czynności życiowych, m.in. umożliwi Pani bezpieczne przemieszczanie podczas kąpieli czy przemieszczanie Pani z łóżka na wózek inwalidzki.

Zatem, wydatki za zakup łóżka rehabilitacyjnego i materaca do tego łóżka oraz zakup podnośnika transportowo-kąpielowego, będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej za 2026 r., zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części jaka nie zostanie sfinansowana z innych źródeł, np. (…).

Ponadto wskazuję, że zakup łóżka rehabilitacyjnego, materaca oraz podnośnika transportowo-kąpielowego musi być odpowiednio udokumentowana, zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.

Ponadto wskazuję, że poniesione wydatki, może Pani odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wyłącznie w części, którą poniosła Pani z własnych środków zgodnie z art. 26 ust. 7b ustawy o podatku odchodowym od osób fizycznych. W przypadku gdy wydatki były lub będą częściowo dofinansowane, odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą dofinansowaną lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Pani stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Możliwość odliczenia wydatków w 2025 r. na pieluchomajtki i podkłady

Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki, w ramach ulgi rehabilitacyjnej uważa się wydatki poniesione m.in. na pieluchomajtki i podkłady w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2 280 zł.

W 2025 r. - jako osoba leżąca - korzystała Pani z pieluchomajtek i podkładów, na zakup których posiada Pani sześć faktur zawierających dane identyfikujące Panią jako kupującego, dane sprzedającego, rodzaj zakupionego towaru oraz kwotę zapłaty. Faktury łącznie opiewają na kwotę 2 160 zł, z czego kwota 1 017,60 zł została zrefundowana przez (…). Pozostałe wydatki w kwocie 1 142,40 zł zostały poniesione z Pani własnych środków pieniężnych, tj. z otrzymywanej emerytury/renty rodzinnej z ZUS.

Ponadto wskazuję, że poniesione wydatki, może Pani odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wyłącznie w części, którą poniosła Pani z własnych środków zgodnie z art. 26 ust. 7b ustawy o podatku odchodowym od osób fizycznych. W przypadku gdy wydatki były lub będą częściowo dofinansowane, odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą dofinansowaną lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Wobec powyższego, kwota za pieluchomajtki i podkłady (tj. 1 142,40 zł), która została opłacona z Pani własnych środków podlega odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej za 2025 r.

Pani stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Możliwość odliczenia wydatków w 2026 r. za usługi opiekuńcze w Ośrodku 1 w Domu Opieki (…)

Ośrodek 1 w (…) jest wpisany do prowadzonego przez Wojewodę (…) „Rejestru placówek zapewniających całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku, w tym prowadzonych na podstawie przepisów o działalności gospodarczej”. Ośrodek 1 działa na podstawie ustawy o pomocy społecznej.

Zakłady opiekuńczo-lecznicze, pielęgnacyjno-opiekuńcze i rehabilitacji leczniczej udzielają całodobowych i stacjonarnych świadczeń zdrowotnych, które obejmują swoim zakresem pielęgnację i rehabilitację osób niewymagających hospitalizacji, oraz zapewniają im środki farmaceutyczne i materiały medyczne, pomieszczenie i wyżywienie odpowiednie do stanu zdrowia. Działania przez nie prowadzone, mają na celu przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej oraz przygotowanie do samoopieki i samopielęgnacji w warunkach domowych.

Jednocześnie na podstawie art. 54 ust. 1 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1214 ze zm.):

Ponadto, art. 55 ust. 1 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Zgodnie z art. 67 ust. 1 ww. ustawy:

Na mocy art. 68 ust. 1 omawianej ustawy:

Na mocy art. 68 ust. 2 omawianej ustawy:

Zgodnie z art. 68 ust. 3 cytowanej ustawy:

Działalność placówki zapewniającej całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku koncentruje się w głównej mierze na świadczeniu usług bytowych i opiekuńczych. Jest ona zastępczym domem dla osoby w niej przebywającej, której stan zdrowia nie wymaga pobytu w zakładzie opieki zdrowotnej.

Ww. placówka, działająca w trybie i na zasadach określonych w ustawie o pomocy społecznej, zajmuje się zapewnieniem całodobowej opieki, zaspokajaniem potrzeb w zakresie zamieszkania, wyżywienia, niezbędnych usług medycznych. Działania te mają na celu zapewnienie opieki w stopniu umożliwiającym godne życie osobom tam przebywającym. Zatem, działania te nie służą leczeniu, rehabilitacji, przywracaniu sprawności fizycznej i psychicznej oraz przygotowaniu do samoopieki i samopielęgnacji w warunkach domowych, jak w przypadku zakładu rehabilitacji leczniczej czy zakładu pielęgnacyjno-opiekuńczego bądź zakładu opiekuńczo-leczniczego.

Przepisy regulujące funkcjonowanie placówek zapewniających całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku wskazują zatem jednoznacznie, że nie należy ich utożsamiać z zakładami wymienionymi przez ustawodawcę w art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Bowiem jak wykazano wyżej, istnieje zasadnicza różnica pomiędzy przeznaczeniem ww. typów zakładów i celami jakie mają przypisane do zrealizowania a celem i przeznaczeniem placówek zapewniających całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku. Różnica ta występuje również w ich umocowaniu prawnym.

Zgodnie z art. 16 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się m.in. wydatki poniesione na usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa.

Zatem, będzie mogła Pani odliczyć wydatki, które poniesie Pani w 2026 r. na usługi opiekuńcze w Ośrodku 1 w (…).

Pani stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Możliwość odliczenia wydatków w 2026 r. na opiekę pielęgniarską w Ośrodku 1 w Domu Opieki (…)

Zgodnie z art. 16 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się m.in. wydatki poniesione na opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby uniemożliwiającej poruszanie się.

Natomiast wydatki, które chciałaby Pani odliczyć dotyczą opieki pielęgniarskiej sprawowanej w domu opieki, a nie w Pani domu.

Zatem, Pani stanowisko w powyższym zakresie jest nieprawidłowe, gdyż nie ma Pani możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na opiekę pielęgniarską w domu opieki.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.