Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4011.37.2026.1.PK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 24 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący skutków podatkowych sprzedaży gruntów rolnych otrzymanych w darowiźnie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W roku 2023 po śmierci Pani ojca (zmarłego w dniu 29.04.2023 r.) odziedziczyła Pani po podstawie dziedziczenia ustawowego m.in. udziały w nieruchomościach rolnych (1/6 udziału) na podstawie sporządzonego w dniu 5 lipca 2023 roku przed notariuszem zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia. W skład ww. nieruchomości rolnych wchodzą:

• nieruchomość rolna o powierzchni 2,13 ha (działka w ewidencji gruntów nr 1 w obrębie (...) położona w miejscowości A., (…) na której znajduje się również dom mieszkalny i budynki gospodarcze związane z działalnością rolniczą (zabudowa siedliskowa/zagrodowa) oraz
• niezabudowana nieruchomość rolna o powierzchni 3,51 ha (działki wykazane w ewidencji gruntów o numerach 2, 3, 4 w obrębie (...) położone w miejscowości A., (…).

Ww. nieruchomości wchodzą w skład gospodarstwa rolnego.

Spadkodawca tj. Pani ojciec nabył 1/2 udziałów w nieruchomości rolnej położonej na działce 1 w dniu 30 grudnia 2013 oraz 1/2 udziałów w nieruchomościach rolnych położonych na działkach 2, 3 oraz 4 w dniu 12 maja 1999 roku.

Dodatkowo w dniu 09.01.2025 otrzymała Pani od swojej matki A.A w drodze darowizny dodatkowy udział w nieruchomościach rolnych na działkach ewidencyjnych 2, 3, 4 oraz 1 w wysokości 1/12.

W tym samym dniu zbyła Pani odpłatnie wszystkie swoje udziały tj. 1/6+1/12 czyli łącznie 1/4 udziału w ww. nieruchomościach położonych na działkach 2, 3, 4 oraz 1.

W ramach dziedziczenia ustawowego po zmarłym ojcu odziedziczyła Pani także udział w wysokości 1/6 we własności domu jednorodzinnego położonego w (...) przy ul. (…), w którym obecnie zamieszkuje.

Pytania

1)Łączny okres posiadania udziałów w nieruchomościach rolnych, o których mowa w opisie stanu faktycznego dla 1/6 udziałów przypadających na Panią, łącznie dla Pani i spadkodawcy przekraczał 5 lat, więc w Pani opinii kwota uzyskana za ten udziały nie podlega opodatkowaniu.

Jednocześnie w zakresie otrzymanych w drodze darowizny udziałów w wysokości 1/12 w nieruchomościach rolnych, o których mowa w opisie stanu faktycznego, nie minął okres 5 lat od momentu nabycia do momentu zbycia. Jednakże ustawa o podatku dochodowym dla osób fizycznych w art. 21 ust. 1 pkt 28 przewiduje zwolnienie dla przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.

Prosi Pani o interpretację podatkową, czy w Pani sytuacji zbycie 1/12 udziałów w nieruchomościach rolnych, o której mowa w opisie stanu faktycznego, korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2)W wyniku dziedziczenia ustawowego po zmarłym ojcu stała się Pani również współwłaścicielem domu mieszkalnego jednorodzinnego położonego w B. przy ul. (…) w wysokości 1/6 udziałów (obecnie zamieszkuje Pani w tym domu).

Prosi Pani o interpretację podatkową, czy środki pozyskane z odpłatnego zbycia 1/12 udziałów w ww. nieruchomościach rolnych, o której mowa w opisie stanu faktycznego, będą wolne od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy zostaną wydatkowane na własne cele mieszkaniowe w zakresie przewidzianym w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. jeżeli środki te zostaną poniesione m.in. na przebudowę lub remont ww. domu mieszkalnego jednorodzinnego którego jest Pani współwłaścicielem (1/6 udziału).

Pani stanowisko w sprawie

Pytanie 1) W Pani opinii może Pani skorzystać ze zwolnienia podatkowego wskazanego w pytaniu, gdyż w wyniku odpłatnego zbycia udziału 1/12 w nieruchomościach rolnych wymienionych w opisie stanu faktycznego grunty te nie utraciły charakteru rolnego.

Pytanie 2) W Pani opinii środki uzyskane z odpłatnego zbycia udziału w wysokości 1/12 w nieruchomościach rolnych, o których mowa w opisie stanu faktycznego, w sytuacji ich przeznaczenia w na przebudowę lub remont ww. domu mieszkalnego jednorodzinnego, którego jest Pani współwłaścicielem z udziałem 1/6 na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych wydatkowane w terminie przewidzianym w ustawie korzystają ze zwolnienia podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.; dalej: ustawa PIT):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat - licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli transakcja nastąpiła po wskazanym terminie 5 lat, nie jest ona źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z art. 10 ust. 5 ustawy PIT wynika, że:

Tak więc w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Podkreślenia wymaga, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że:

Zatem, pojęcie „nabycie” należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości lub praw majątkowych następuje z chwilą uzyskania prawa własności, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego. Tym samym, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

W myśl art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm):

Z powyżej zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Z wniosku wynika, że w 2023 r. odziedziczyła Pani po zmarłym ojcu m.in. udziały w nieruchomościach rolnych (1/6 udziału).

Dodatkowo 9 stycznia 2025 r. otrzymała Pani od swojej matki w drodze darowizny dodatkowy udział w nieruchomościach rolnych na działkach w wysokości 1/12.

W tym samym dniu zbyła Pani odpłatnie wszystkie swoje udziały, czyli łącznie 1/4 udziału w nieruchomościach.

W ramach dziedziczenia ustawowego po zmarłym ojcu odziedziczyła Pani także udział w wysokości 1/6 we własności domu jednorodzinnego położonego w, w którym obecnie zamieszkuje.

Pani wątpliwości dotyczą tego, czy w opisanej sytuacji zbycie 1/12 udziałów w nieruchomościach rolnych, którą to część otrzymała Pani w drodze darowizny, korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt. 28 ustawy PIT.

Pani zdaniem, w zakresie otrzymanych w drodze darowizny udziałów w wysokości 1/12 w nieruchomościach rolnych, może Pani skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania na mocy w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy CIT, ponieważ w wyniku sprzedaży, grunty te nie utraciły charakteru rolnego.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy PIT wolne od podatku dochodowego są:

Z art. 2 ust. 4 ustawy PIT wynika, że ilekroć w ustawie jest mowa o:

Z kolei art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344 ze zm.) stanowi, że:

Aby ustalić, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów, należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 1390) oraz załącznika Nr 1 tego rozporządzenia.

Treść § 8 ust. 1 pkt 1 cytowanego rozporządzenia wskazuje, że:

Natomiast § 9 ust. 1 przytoczonego rozporządzenia stanowi, że grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:

Wobec powyższego, zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy PIT, uzależnione jest od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

• zbywane grunty muszą być sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami, grunty pod rowami oraz grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza,
• muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej) lub jego część składową,
• grunty nie mogą utracić wskutek odpłatnego zbycia rolnego charakteru.
• Jeżeli zatem zostaną zachowane wszystkie powyższe warunki, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujący jest cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy, co do dalszego przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy, jak również z innych związanych z transakcją okoliczności. Ich całokształt może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu nawet wówczas, gdy nieruchomość taka jest sklasyfikowana w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, czy też umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku z odpłatnym zbyciem może wystąpić bezpośrednio po zbyciu, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie dokonania zbycia strony umowy winny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.

Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku odpłatnego zbycia nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że spełnia przesłanki do zwolnienia, czy to w postępowaniu prowadzonym w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, czy też w postępowaniu podatkowym. Różnica polega jedynie na tym, że w postępowaniu podatkowym organ podatkowy prowadzi postępowanie dowodowe w celu ustalenia dokładnego stanu faktycznego, zaś indywidualną interpretację wydaje jedynie w oparciu o stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę.

Z wniosku wynika, że wszystkie otrzymane nieruchomości wchodzą w skład gospodarstwa rolnego i w związku ze sprzedażą nie utraciły charakteru rolnego.

Podsumowując, skoro Pani nieruchomości w związku ze sprzedażą nie utracą charakteru rolnego, uznać należy, że przychód uzyskany z tej sprzedaży udziałów w nieruchomościach nabytych przez Panią w drodze darowizny, będzie korzystał ze zwolnienia wynikającego z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy PIT.

Wobec powyższego Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

W związku z tym, że sprzedaż gruntów rolnych będzie już zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28) ustawy PIT, odpowiedź na pytanie nr 2 stała się niezasadna.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pytanie przedstawione przez Panią we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Pani zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U z 2026 r. poz. 662 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.