Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.329.2026.3.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych – z wyłączeniem należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika – jest:

-nieprawidłowe w zakresie uznania za materiały i surowce wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej: gabinetu zabiegowego, zorganizowanego podmiotu leczniczego, kosztów uczestnictwa w Kongresach, kosztów prenumerat fachowych czasopism oraz składek członkowskich w towarzystwach naukowych,

-prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 14 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 22 kwietnia 2026 r. (wpływ 22 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Dochody Wnioskodawcy z działalności gospodarczej były/są opodatkowane wg stawki liniowej.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej m. in. pod firmą (…).

Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w (…), ul. (…).

Podstawową działalnością Wnioskodawcy jest „Praktyka lekarska specjalistyczna” (PKD 86.22.Z).

Wnioskodawca jest (…), prowadzona praktyka lekarska dotyczy (...).

Od (…) lat Wnioskodawca równolegle z prowadzoną praktyką lekarską prowadzi działalność naukową.

Dorobek naukowy Wnioskodawcy udostępniony jest na stronie: (…).

Opis stanu faktycznego

W latach 2021-2025 Wnioskodawca prowadził następujące projekty badawczo-rozwojowe:

1.„(...)”.

Podjęte prace badawczo-rozwojowe dotyczyły zastosowania przez Wnioskodawcę innowacyjnej metody leczenia (…).

Podkreślić należy, że zabieg wykonywany wg procedury Wnioskodawcy ma miejsce w gabinecie zabiegowym w okresie, gdy pacjent najbardziej cierpi, a jego koszt jest znacząco niższy od kosztów operacji (…).

Celem zastosowana przez Wnioskodawcę procedury medycznej było zminimalizowanie i/lub ustąpienie bólu pacjentów, w jego szczytowej fazie.

W omawianym okresie (lata 2021-2025) zabiegowi (…) poddano (…) zdiagnozowanych pacjentów.

Ocena wyników zastosowania ww. procedury medycznej była w latach 2021-2025 treścią pracy naukowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

2.„(…)”.

Jest to projekt badawczo-rozwojowy rozwijany od 6 lat. Na bazie zdiagnozowanych w (…) przypadków i analiz anatomicznych z literatury światowej Wnioskodawca opracował własną metodę zabiegu.

Podjęte przez Wnioskodawcę prace badawcze dotyczyły bólu (…), który nie ustępował po leczeniu zachowawczym, co było wskazaniem do leczenia operacyjnego.

Wnioskodawca zastosował w swoich badaniach alternatywną procedurę medyczną, tj. (…).

Celem podjętych badań naukowych była ocena wyników – stopnia złagodzenia bólu (…).

W przeprowadzonych badaniach wykazano znaczną redukcję bólu, potwierdzoną zadowoleniem pacjentów, statystycznie istotną ulgą bólu i poprawę zakresu ruchu.

Wnioskodawca podkreśla, że wprowadzona przez Wnioskodawcę procedura medyczna może być wykonywana również u osób znacznie obciążonych innymi chorobami i z dużym ryzykiem znieczulenia ogólnego wymaganego do (…), podczas gdy w metodzie zastosowanej przez Wnioskodawcę pacjent znieczulany jest tylko miejscowo niewielką dawką (…).

W latach 2023-2025 zabiegowi (…) poddano (…) pacjentów.

Projekt badawczy będzie kontynuowany w kolejnych latach.

Każdy z projektów realizowanych przez Wnioskodawcę posiada cechę innowacyjności i jest wynikiem wiedzy zdobytej w trakcie tworzenia poprzednich rozwiązań i konsultacji.

Działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy nakierowana była na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań (rozwiązań) w specjalistycznej praktyce lekarskiej Wnioskodawcy.

Projekty badawcze Wnioskodawcy miały charakter systematyczny.

W ramach realizowanych przez Wnioskodawcę projektów badawczo-rozwojowych możliwe jest wyodrębnienie ich następujących etapów.

W związku z realizacją wyżej opisanych projektów Wnioskodawca poniósł koszty, które obejmują:

1)koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę i umów cywilnoprawnych, którzy uczestniczyli w realizacji projektów badawczych (rejestratorka, technik RTG, rehabilitanci),

2)składki z tytułu należności wskazanych powyżej, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych – w części finansowanej przez Wnioskodawcę, jako płatnika składek,

3)koszty zakupu materiałów i surowców, niezbędnych do przeprowadzenia i rejestracji opisanych powyżej procedur medycznych (np. materiały medyczne, takie jak żel do USG, osłonki sterylne na głowicę, preparat dezynfekcyjny, igły, strzykawki jałowe, środek znieczulające, rękawice jałowe, gaziki sterylne, podkłady jednorazowe na kozetkę, materiały opatrunkowe),

4)koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w toku realizacji projektów w ramach działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy (aparat RTG, ultrasonograf).

Wyżej wymienione wydatki stanowią dla Wnioskodawcy koszty podatkowe w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że:

1)prowadził ewidencję kosztów w wyżej opisanych projektach,

2)prowadzona jest ewidencja zaangażowania pracowników pozwalająca na określenie liczby godzin danego pracownika przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem. W związku z powyższym Wnioskodawca jest w stanie określić proporcję czasu pracy konkretnego pracownika, która pozwoli na wyodrębnienie z wynagrodzenia części odpowiadającej wykonywaniu ww. prac i zakwalifikowanie jej do kosztów kwalifikowanych,

3)opisane we wniosku środki trwałe są częściowo wykorzystywane w projektach o charakterze badawczo-rozwojowym, a częściowo do bieżącej działalności. Wnioskodawca jest w stanie określić proporcję kosztów amortyzacji, która pozwoli na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych części odpisów amortyzacyjnych, w jakiej środki trwałe służyły prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Opis zdarzeń przyszłych

W 2026 roku i następnych latach Wnioskodawca planuje dalsze projekty badawczo-rozwojowe, których założeniem będzie ocena stosowanych przez Wnioskodawcę od lat własnych metod leczenia (…) (zabieg wykonywany (…) metodą małoinwazyjną z szyciem (…)) oraz leczenia uszkodzenia (…).

W tym celu Wnioskodawca planuje przeprowadzenie badań kontrolnych pacjentów, u których w latach poprzednich zastosowano ww. procedury medyczne.

Powyższe badania zostaną wykonane w pracowniach diagnostycznych (...): MRI, RTG oraz USG.

Wnioskodawca podkreśla, że zarówno Wnioskodawca, jak i pracownicy Wnioskodawcy (radiolodzy), którzy będą uczestniczyć w planowanych pracach badawczo-rozwojowych, w momencie ich rozpoczęcia dysponować będą konieczną wiedzą i umiejętnościami z zakresu medycyny i radiologii do przeprowadzenia planowanych działań.

Opisana powyżej planowana działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy nakierowana będzie zatem na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań (rozwiązań) w specjalistycznej praktyce lekarskiej Wnioskodawcy i będzie miała charakter systematyczny (planowane badania dotyczą ok. (…) pacjentów).

Wnioskodawca w momencie rozpoczęcia opisywanego projektu badawczego nie będzie znał jego wyniku.

Podjęcie badań związanych z oceną efektywności i skuteczności dotychczas stosowanych przez Wnioskodawcę procedur medycznych pozwoli na udoskonalenie stosowanych metod i/lub wypracowanie nowych koncepcji leczenia konkretnych schorzeń.

W związku z planowaną realizacją wyżej przedstawionych badań Wnioskodawca poniesie koszty, które obejmą:

1)koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz umów cywilnoprawnych, którzy będą uczestniczyli w realizacji projektów badawczych (rejestratorka, technik RTG, magister rehabilitacji, pielęgniarka),

2)składki z tytułu należności wskazanych powyżej, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych – w części finansowanej przez Wnioskodawcę, jako płatnika składek,

3)koszty zakupu materiałów i surowców, niezbędnych do przeprowadzenia i rejestracji,

4)opisanych powyżej procedur medycznych (np. materiały medyczne, takie jak żel do USG, osłonki sterylne na głowicę, preparat dezynfekcyjny, rękawice jałowe, gaziki sterylne, podkłady jednorazowe na kozetkę),

5)koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (…) oraz wartości niematerialnych i prawnych (oprogramowania (…)) wykorzystywanych w toku realizacji projektów w ramach działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy.

Wymienione powyżej wydatki dotyczące zdarzenia przyszłego stanowić będą dla Wnioskodawcy koszty podatkowe w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że:

1)będzie prowadził ewidencję kosztów w wyżej opisanych planowanych projektach,

2)Wnioskodawca zamierza prowadzić ewidencję zaangażowania pracowników, która pozwoli na określenie liczby godzin danego pracownika przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem. W związku z powyższym Wnioskodawca będzie w stanie określić proporcję czasu pracy konkretnego pracownika, która pozwoli na wyodrębnienie z wynagrodzenia części odpowiadającej wykonywaniu ww. prac i zakwalifikowanie jej do kosztów kwalifikowanych,

3)środki trwałe, takie jak (…), których użycie Wnioskodawca planuje przy realizacji zdarzenia przyszłego, będą częściowo wykorzystywane w projektach o charakterze badawczo-rozwojowym, a częściowo do bieżącej działalności. Wnioskodawca jest w stanie określić proporcję kosztów amortyzacji, która pozwoli na zaliczenie do kosztów kwalifikacyjnych części odpisów amortyzacyjnych, w jakiej środki trwałe służyły prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca podkreśla, że:

·nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu,

·podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT,

·zamierza odliczyć w ramach ulgi koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 26e ust. 2 i ust. 3 ustawy o PIT,

·zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT,

·wymienione w tym wniosku składniki wynagrodzenia pracowników Wnioskodawcy oraz osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia), biorących udział w projektach będących przedmiotem tego wniosku każdorazowo stanowiły i będą stanowić w przyszłości należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·koszty te nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania,

·zamierza odliczać w ramach ulgi koszty kwalifikowane poniesione w ramach projektów już zrealizowanych w prowadzonej przez siebie działalności pod firmą (...).

Uzupełnienie wniosku

Na czym polegał/polega twórczy charakter działalności polegającej na realizacji projektów, tj.:

-jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje przy realizacji projektów,

-co powoduje, że efekty Pana prac różnią się od już funkcjonujących u Pana lub na rynku, na czym polega ich oryginalność,

-zastosowanie jakich dokładnie technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że produkty różnią się od rozwiązań już funkcjonujących w Pana działalności lub na rynku;

-czy Pana prace związane z tworzeniem procedur medycznych były/będą ukierunkowane na nowe odkrycia – jeśli tak, proszę wskazać jakie.

Udzielając odpowiedzi, proszę osobno odnieść się do każdego z przedstawionych we wniosku projektów, tj. projektów prowadzonych przez Pana w latach 2021-2025 oraz projektów, które planuje Pan prowadzić w 2026 r. i latach następnych.

W realizacji projektów z lat 2021-2025 (przedstawionych przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej), tj. projektu „(…)” oraz „(…)” zastosowana została technika zabiegów minimalnie inwazyjnych pod kontrolą (…). Obecnie na rynku najbardziej powszechną metodą zabiegową stosowaną w przypadku (…) jest (…). Zastosowanie obrazowania przy pomocy głowicy USG podczas trwania zabiegu jest metodą oryginalną, mniej inwazyjną i bardziej przystępną dla pacjentów obciążonych innymi chorobami i z dużym ryzykiem znieczulenia ogólnego wymaganego do (…). Przyjęta przez Pana metoda pozwala na obniżenie kosztów zabiegów oraz szybszy proces rekonwalescencji pacjentów.

W planowanych przez Pana w roku 2026 oraz w latach następnych projektach badawczo- rozwojowych dotyczących kompleksowej oceny stosowanych w latach poprzednich Pana własnych metod leczenia (…) (zabieg wykonywany (…)) oraz leczenia uszkodzenia (…) zastosowany zostanie sprzęt diagnostyczny dostępny w (...), tj. MRI, RTG oraz USG. Planowane badania (które w zamyśle obejmą około (…) pacjentów) pozwolą na oceną efektywności i skuteczności dotychczas stosowanych przez Pana procedur medycznych oraz na udoskonalenie tych metod i/lub wypracowanie nowych koncepcji leczenia konkretnych schorzeń. Podkreślić należy, że przystępując do tego projektu badawczego, nie zna Pan jego rezultatu, przeprowadzenie badań kontrolnych oraz ich analiza pozwolą na wypracowanie nowych metod i rozwiązań w Pana praktyce lekarskiej.

W odniesieniu do kryterium „systematyczności”:

−jakie cele postawił Pan w zakresie prac polegających na realizacji poszczególnych projektów,

−jakie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych zostały faktycznie zrealizowane poszczególne projekty,

-czy poszczególne prace związane z realizacją projektów były/będą realizowane wg określonych harmonogramów, jeśli tak – proszę wskazać, co przewidywały te harmonogramy i czy zostały zrealizowane;

Udzielając odpowiedzi, proszę osobno odnieść się do każdego z przedstawionych we wniosku projektów, tj. projektów prowadzonych przez Pana w latach 2021-2025 oraz projektów, które planuje Pan prowadzić w 2026 r. i latach następnych.

Głównym celem postawionym przez Pana w realizacji w latach 2021-2025 projektów badawczych było wypracowanie alternatywnych i innowacyjnych procedur medycznych w leczeniu (…) oraz opracowanie własnej metody zabiegu w leczeniu bólu (…), który nie ustępował po leczeniu zachowawczym. Jak podał Pan we wniosku, projekty badawczo-rozwojowe realizowane przeze Pana w ww. okresie dotyczyły (…) pacjentów, projekt „(…)” oraz „(…)” oraz (…) pacjentów projekt „(…)”. W Pana opinii cel Pana projektów badawczych został osiągnięty, u pacjentów poddanych tym procedurom medycznym stwierdził Pan istotną poprawę zakresu ruchu oraz zmniejszenie bólu.

W prowadzonych przez Pana projektach badawczych w latach 2021-2025 oprócz Pana uczestniczyło (…) Pana pracowników, tj. technik radiologii (…), pielęgniarki (…), magistrzy rehabilitacji (…), rejestratorki (…), razem (…) osób.

W przeprowadzonych projektach używany był sprzęt diagnostyczny – USG, RTG, podczas zabiegów wykorzystane zostały materiały medyczne, takie jak żel do USG, osłonki sterylne na głowicę, preparat dezynfekcyjny, igły, strzykawki jałowe, środek znieczulające, rękawice jałowe, gaziki sterylne, podkłady jednorazowe na kozetkę, materiały opatrunkowe.

Poszczególne prace związane z realizacją projektów w latach 2021-2025 nie były objęte określonymi harmonogramami prac (działań). Związane jest to z charakterem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej – „Praktyka lekarska specjalistyczna” (PKD 86.22.Z).

Realizując projekty badawcze w latach 2021-2025, trudno było przed ich rozpoczęciem określić, ilu pacjentów z konkretnymi schorzeniami (objętymi projektami badawczymi) wybierze Pana jako (…) i skorzysta z usług w (...).

Nieco inaczej przedstawia się sprawa z projektem planowanym przeze Pana w roku bieżącym oraz w kolejnych latach. Jak to Pan podał powyżej, w ramach aktualnych prac badawczo-rozwojowych badaniom chciałby Pan poddać ok. (…) Pana pacjentów, wobec których od lat stosował Pan własną metodę leczenia (…) (zabieg wykonywany (…)) oraz leczenia uszkodzenia (…).

Jak Pan podał powyżej, ten projekt ma na celu ocenę, czy stosowana przez Pana procedura medyczna przynosi oczekiwane efekty (poprawa dobrostanu pacjenta) czy też należałoby ją zmodyfikować lub unowocześnić. Pragnie Pan podkreślić, że w medycynie, podobnie jak w innych naukach, mamy do czynienia ze stałym rozwojem. Chcąc utrzymać się na rynku usług medycznych, jest Pan zmuszony do stałego podnoszenia swoich kompetencji i rozszerzania wiedzy, stąd też konieczność podjęcia badań zmierzających do oceny stosowanych przez Pana metod w leczeniu schorzeń (…).

Jak Pan podał we wniosku, wstępnie planuje Pan, że w realizacji prac badawczo-rozwojowych uczestniczyć oprócz Pana będą Pana pracownicy – rejestratorka, technik RTG, magister rehabilitacji, pielęgniarka.

W ramach planowanych zasobów rzeczowych wykorzystany zostanie sprzęt diagnostyczny (MRI, RTG, USG) oraz materiały medyczne, takie jak żel do USG, osłonki sterylne na głowicę, preparat dezynfekcyjny, igły, strzykawki jałowe, środek znieczulające, rękawice jałowe, gaziki sterylne, podkłady jednorazowe na kozetkę, materiały opatrunkowe.

Planuje Pan, że projekty badawczo-rozwojowe w roku bieżącym i w latach następnych zostaną zrealizowane w oparciu o harmonogram zawierający cztery zasadnicze punkty:

1.Zbieranie materiału badawczego – przebadanie ok. (…) osób;

2.Analiza zebranego materiału;

3.Opracowanie wniosków;

4.Wdrożenie ewentualnych zmian w istniejących procedurach lub opracowanie nowych skuteczniejszych procedur.

W odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:

−jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje Pan przed rozpoczęciem prac dotyczących realizacji poszczególnych projektów,

−jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał/wykorzysta i rozwinął/rozwinie w ramach poszczególnych projektów,

−wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) podczas prac związanych z realizacją projektów,

−czy Pana prace miały/będą miały na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności – jeśli tak, proszę wskazać jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności dotyczą.

Udzielając odpowiedzi, proszę osobno odnieść się do każdego z przedstawionych we wniosku projektów, tj. projektów prowadzonych przez Pana w latach 2021-2025 oraz projektów, które planuje Pan prowadzić w 2026 r. i latach następnych.

Jest Pan (…), prowadzi Pan praktykę lekarską jako (…).

Od (…) lat równolegle z prowadzoną praktyką lekarską prowadzi Pan działalność naukową.

Swój dorobek naukowy udostępnia Pan (…):

(…)

Prace wygłoszone na zebraniach naukowych:

(…)

Natomiast jeśli chodzi o Pana wiedzę, to podał Pan listę szkoleń i kongresów sympozjów etc, którą można znaleźć na stronie: (…)

Kwalifikacje:

(…)

Praca doktorska:

(…)

Specjalizacje:

(…)

Kursy/Szkolenia

(…)

Tymi zasobami wiedzy dysponował Pan przed przystąpieniem do projektów badawczych w latach 2021-2025.

Ponadto stale podnosi Pan swoje kompetencje poprzez uczestnictwo w kongresach medycznych (których również jest Pan prelegentem) oraz przy wykorzystaniu specjalistycznej literatury światowej (w zakresie (…)).

W realizacji projektów badawczych w latach 2021-2025 wykorzystał Pan swoją wiedzę z zakresu medycyny oraz umiejętności praktyczne związane z diagnostyką i analizą badań diagnostycznych.

W Pana opinii każdy przeprowadzony przez Pana zabieg rozwija Pana umiejętności jako (…). Jak podał Pan wyżej, medycyna (w tym (…)) stale się rozwija.

Działalność prowadził Pan we własnej praktyce lekarskiej, a następnie od (…) w działalności leczniczej o nazwie (...) w różnych lokalizacjach, do (…).

W (…) w wynajmowanych pomieszczeniach, a od (…) w Pana własnej nowej siedzibie w (…).

W Pana projektach badawczych realizowanych w latach 2021-2025 wykorzystywał Pan w trakcie wykonywania przedstawionych powyżej zabiegów pod kontrolą USG, dzięki której świadczone przez Pana usługi medyczne w ramach Pana projektów badawczych były mniej inwazyjne dla pacjentów. Coraz bardziej nowoczesny sprzęt medyczny pozwala na lepszą diagnostykę i dalsze leczenie. W Pana projektach badawczych – zarówno tych zrealizowanych, jak i tych planowanych – kładzie Pan nacisk na wykorzystanie wszystkich dostępnych urządzeń technicznych i oprogramowania.

Czy w ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było/będzie efektem tego połączenia i kształtowania.

W realizacji projektów badawczych realizowanych w latach 2021-2025 połączył Pan wiedzę medyczną z zakresu objętych tymi projektami schorzeń (…) z wiedzą związaną z użyciem sprzętu technicznego, jakim jest USG.

W odniesieniu do projektów, które planuje Pan prowadzić w 2026 r. i latach następnych, Pana założeniem jest bardzo szerokie wykorzystanie sprzętu diagnostycznego (MRI, RTG, USG) w celu przeprowadzenia porównania stanu Pana pacjentów po wykonanych przez Pana w latach poprzednich zabiegach dotyczących leczenia (…) oraz leczenia uszkodzenia (…) z ich aktualnym stanem zdrowia.

Czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło/będzie służyło opracowaniu nowych procedur medycznych bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń; jeśli tak, to w czym się to przejawia/będzie przejawiało – proszę szczegółowo to wyjaśnić.

Pana działalność badawczo-rozwojowa prowadzona w latach 2021-2025 nakierowana była na zwiększenie zasobów wiedzy ogólnej w dziedzinie ww.

W odniesieniu do planowanych przez Pana projektach badawczo-rozwojowych w roku 2026 oraz w latach kolejnych również nakierowana będzie na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań (rozwiązań) w specjalistycznej praktyce lekarskiej. Podjęcie badań związanych z oceną efektywności i skuteczności dotychczas stosowanych przez Pana procedur medycznych pozwoli na udoskonalenie stosowanych metod i/lub wypracowanie nowych koncepcji leczenia konkretnych schorzeń.

Czy Pana/Pana pracowników działalność nie stanowi działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane w projektach, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Udzielając odpowiedzi na pytania oznaczone w wezwaniu nr 4 – nr 6, proszę osobno odnieść się do każdego z przedstawionych we wniosku projektów, tj. projektów prowadzonych przez Pana w latach 2021-2025 oraz projektów, które planuje Pan prowadzić w 2026 r. i latach następnych.

Pana działalność oraz działalność Pana pracowników w ramach realizacji Pana projektów badawczo-rozwojowych w latach 2021-2025 nie stanowiła/stanowi działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane w projektach.

W Pana opinii planowane przez Pana projekty badawczo-rozwojowe, których realizacją chciałby się Pan zająć w roku 2026 oraz w latach następnych, nie będą stanowiły działalności (Pana oraz Pana pracowników) obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane w projektach.

Jakie konkretnie materiały i surowce oraz w jaki sposób wykorzystywał Pan w ramach podejmowanej przez Pana działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową (proszę o wskazanie zamkniętego katalogu materiałów i surowców).

Odpowiedział Pan, że w ramach podejmowanej przez Pana w latach 2021-2025 działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową wykorzystał Pan następujące materiały i surowce:

1.Aparat (…).

2.Aparat (…).

3.Aparat (…).

4.Gabinet Zabiegowy.

5.Zorganizowany podmiot leczniczy (...).

6.Praca techników rtg, rehabilitantów, pielęgniarek i recepcji.

7.Leki: np. (…).

8.Sprzęt drobny: strzykawki, igły, środki dezynfekcyjne, żel do USH, osłonki na głowicę USG, sól fizjologiczna, materiały opatrunkowe.

9.(…) dla pacjentów.

10.Komputery wraz z oprogramowaniem, np. (…)

11.Ponadto poniósł Pan koszty uczestnictwa w Kongresach, bez czego prace nie zostałyby przyjęte.

12.Koszty prenumeraty fachowych czasopism składki członkowskie w towarzystwach naukowych, np. (…).

Powyższe materiały i surowce zostały wykorzystane podczas zabiegów (…), które były podstawą do prac badawczych publikowanych na zjazdach i sympozjach:

(…)

oraz na zaplanowanych wystąpieniach w maju br. na kongresie (…) i jesienią na kongresie (…).

Czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, są/będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, w tym przez odpisy amortyzacyjne.

Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były/są/będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej przeze mnie z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jaki rodzaj ksiąg podatkowych (podatkową księgę przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe) Pan prowadzi/będzie prowadzić.

W Pana działalności prowadził Pan (lata 2021-2025) oraz nadal Pan prowadzi ewidencję w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Czy w prowadzonych księgach podatkowych były/będą wyodrębnione koszty działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W prowadzonych przez Pana księgach podatkowych, tj. podatkowej księdze przychodów i rozchodów były/są/będą wyodrębnione koszty działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Czy posiada Pan status centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).

Nie posiadał Pan i nie posiad statusu centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).

Pytania

1.Czy podejmowana w latach 2021-2025 przez Wnioskodawcę działalność w zakresie badań naukowych (przedstawionych w części „opis stanu faktycznego”) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 5a pkt 38-40 tej ustawy w zw. z art. 4 ust. 2 oraz 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.?

2.Czy planowana w bieżącym roku oraz w latach kolejnych przez Wnioskodawcę działalność w zakresie badań naukowych (przedstawionych w części „zdarzenie przyszłe”) będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 5a pkt 38-40 tej ustawy w zw. z art. 4 ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.?

3.Czy finansowane przez Wnioskodawcę wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez Wnioskodawcę jako płatnika, stanowią/będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu?

4.Czy finansowane przez Wnioskodawcę wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia), którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez płatników składki z tytułu tych należności, stanowią/będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 a ustawy o PIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu?

5.Czy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym finansowane przez Wnioskodawcę wydatki na zakupione materiały i surowce niezbędne do przeprowadzenia procedur medycznych objętych badaniami naukowymi, stanowią/stanowić będą koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT?

6.Czy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o PIT? 

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – podejmowana działalność w zakresie badań naukowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 5a pkt 38-40 tej ustawy w zw. z art. 4 ust. 2 oraz 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

·badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

·badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl natomiast art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. 2022. poz. 574 t.j. z dnia 3 marca 2022 r.) (dalej jako ustawa – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce) badania naukowe są działalnością obejmującą:

·badania podstawowe, rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

·badania aplikacyjne, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie natomiast do treści art. 5a pkt 40 ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ponadto, w myśl art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualne wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca, odnosząc się do utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych oraz orzecznictwa sądów administracyjnych (np. wyrok NSA z 12 maja 2021 roku sygn. II FSK 315/21), wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny oraz być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, zdaniem Wnioskodawcy, te kryteria są spełnione poprzez:

-nowatorskość i twórczość: charakter działalności badawczej prowadzonej przez Wnioskodawcę wskazuje na jej twórczość – zarówno pod kątem przebiegu stworzonych i zastosowanych przez Wnioskodawcę innowacyjnych procedur medycznych, jak i ich efektów;

-systematyczność: prace badawczo-rozwojowe Wnioskodawcy podejmowane są w systematyczny sposób, tj. Wnioskodawca prowadzi/prowadził na bieżąco prace badawcze podjęte w przeszłości, jak i planując rozpoczęcie kolejnych działań badawczo-rozwojowych, Wnioskodawca przyjmował/przyjmuje założenie, że w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Badania naukowe Wnioskodawcy nie mają charakteru incydentalnych działań;

-nieprzewidywalność: Wnioskodawca w swojej praktyce lekarskiej stosuje innowacyjne procedury medyczne, opracowane przez siebie w oparciu o wiedzę i dotychczasowe doświadczenie badawcze, jednakże każdy przypadek schorzenia będącego przedmiotem badań naukowych ma indywidualny charakter. Dlatego też sam proces realizacji danych procedur medycznych, pomimo korzystania z istniejących i wypracowanych już metod, nierzadko powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania lub znaczną modyfikację koncepcji już istniejących. Badania naukowe Wnioskodawcy wiążą się z niepewnością efektu końcowego oraz ryzykiem wystąpienia nieprzewidzianych okoliczności, mających wpływ na przebieg stosowanej procedury medycznej, które Wnioskodawca musi przezwyciężać;

-celowość: Wnioskodawca od trzydziestu lat prowadzi działalność naukową w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w leczeniu – w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę praktyki lekarskiej – pacjentów ze schorzeniami (...). Działalność badawczo-rozwojowa przedstawiona przez Wnioskodawcę w niniejszym wniosku podnosi prestiż prowadzonej przez Wnioskodawcę firmy, a efekty podjętych projektów badawczych wykorzystywane są do udoskonalania rozwiązań stosowanych w firmie Wnioskodawcy. Potrzeba stałego podnoszenia kompetencji własnej Wnioskodawcy oraz współpracujących w realizacji projektów badawczych osób wynika z uwarunkowania rynku usług medycznych oraz konieczności pozostawania konkurencyjnym.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, podejmowana działalność w zakresie przedstawionych w opisie stanu faktycznego projektów badawczych stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 5a pkt 38-40 tej ustawy w zw. z art. 4 ust. 2 oraz 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – planowana działalność w zakresie badań naukowych (zdarzenie przyszłe) będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 5a pkt 38-40 tej ustawy w zw. z art. 4 ust. 2 oraz 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

·badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

·badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl natomiast art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574 t.j. z dnia 3 marca 2022 r.) (dalej jako ustawa – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce) badania naukowe są działalnością obejmującą:

·badania podstawowe, rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

·badania aplikacyjne, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie natomiast do treści art. 5a pkt 40 ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ponadto, w myśl art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualne wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca, odnosząc się do utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych oraz orzecznictwa sądów administracyjnych (np. wyrok NSA z 12 maja 2021 roku sygn. II FSK 315/21), wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny oraz być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Biorąc pod uwagę przedstawione w niniejszym wniosku założenia zdarzenia przyszłego, definicję prac rozwojowych, jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, zdaniem Wnioskodawcy, jego przyszłe projekty badawcze te kryteria wypełnią.

Wnioskodawca uważa, że poprzez planowane prace badawcze będzie prowadził działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu powołanych przepisów.

Planowana działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy dotycząca oceny efektywności i skuteczności dotychczas stosowanych przez Wnioskodawcę procedur medycznych, w ocenie Wnioskodawcy, nakierowana będzie na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań (rozwiązań) w specjalistycznej praktyce lekarskiej Wnioskodawcy. Wnioskodawca w momencie rozpoczęcia przedmiotowego projektu badawczego nie będzie znał jego wyniku. Podjęcie badań pozwoli na udoskonalenie stosowanych metod i/lub wypracowanie nowych koncepcji leczenia konkretnych schorzeń.

Celem planowanych badań rozwojowych będzie nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy medycznej i umiejętności Wnioskodawcy oraz jego współpracowników dla poprawienia jakości i efektywności świadczonych (konkretnych) usług medycznych.

W założeniu Wnioskodawcy planowane czynności zdarzenia przyszłego przedstawione w niniejszym wniosku, w opinii Wnioskodawcy, będą miały charakter twórczy, będą obejmowały prace rozwojowe, zostaną podjęte w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i rozwiązań.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, planowana działalność w zakresie przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego projektów badawczych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 5a pkt 38-40 tej ustawy w zw. z art. 4 ust. 2 oraz 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – finansowane przez Wnioskodawcę wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonuję czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez Wnioskodawcę jako płatnika, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, obejmują „wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych”.

Wnioskodawca wskazuje, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT.

Natomiast użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Wymienione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym świadczenia stanowią, w ocenie Wnioskodawcy, należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Ponadto, z tytułu powyższych należności Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił ciężar składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w części finansowanej przez wspólników jako płatników.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, koszty uzyskania przychodu w postaci wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez Wnioskodawcę jako płatnika, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT w tej części, w jakiej czas przeznaczony przez poszczególnych pracowników na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w danym miesiącu.

Koszty kwalifikowane w zakresie kosztów pracowniczych Wnioskodawca wyodrębnia/będzie wyodrębniał na podstawie zaangażowania pracowników w pracach B+R. W efekcie, Wnioskodawca jest w stanie ustalić część, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektów B+R, będących przedmiotem niniejszej interpretacji, pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, co z kolei pozwala określić, jaka część wynagrodzenia pracowników stanowi poniesione przez Wnioskodawcę koszty kwalifikowane.

Zdaniem Wnioskodawcy koszty wszystkich pracowników wymienionych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, którzy są angażowani do prac badawczo-rozwojowych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT. Każdorazowo ich wiedza i doświadczenie przyczyniają się do przeprowadzenia procedury medycznej objętej badaniami oraz do zbierania i usystematyzowania wyników prac badawczych.

Zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko zostało potwierdzone m.in. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 23 kwietnia 2021 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010. 594.2020.4.IM), w której Organ nie kwestionował możliwości rozliczenia w ramach kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową oraz należnych w tym zakresie składek na ubezpieczenie społeczne.

W szczególności Organ uznał za koszty kwalifikowane koszty wynagrodzeń obejmujące:

1)wynagrodzenie zasadnicze,

2)wynagrodzenie za godziny nadliczbowe,

3)premie, np. uznaniowe uzależnione od wyników danego pracownika,

4)bonusy i nagrody,

5)świadczenia „okołopłacowe”, np. pakiety medyczne, ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe, 

6)koszty szkoleń i innych świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez Wnioskodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PIT,

7)ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,

8)koszty składek z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Przedsiębiorcę jako płatnika składek.

W odniesieniu do przychodów pracownika związanych z usprawiedliwioną nieobecnością, jak np. wynagrodzenia chorobowe i urlopowe, Wnioskodawca wskazuje, że jego zdaniem one również powinny być traktowane jako składniki kosztu wynagrodzenia kwalifikowanego do ulgi B+R, w takiej części, w jakiej do ich poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów oraz przy zachowaniu wszystkich pozostałych wymogów nakładanych na podatnika.

Stanowisko takie potwierdza Interpretacja Ogólna Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej wynagrodzeń pracowników oraz składek na ubezpieczenia społeczne w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika, w której Minister wskazał: „Należy się zgodzić ze stwierdzeniem prezentowanym w orzecznictwie, że zarówno czas urlopu jak i czas zwolnienia chorobowego, za które przysługuje wynagrodzenie chorobowe, nie są bezpośrednim czasem wykonywania pracy, ale są czasem zatrudnienia pracownika, za który to czas przysługują pracownikowi należności wynikające z zatrudnienia, a na pracodawcy ciążą obowiązki związane, czy to z wypłatą wynagrodzenia, czy z odprowadzaniem składek z tytułu zatrudnienia. W świetle powyższego nie ma zatem podstaw prawnych do wyłączenia z katalogu kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej należności poniesionych przez pracodawcę, stanowiących, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, przychód pracownika realizującego działalność badawczo-rozwojową, a uzyskanych, gdy nie świadczy on pracy z powodu usprawiedliwionej nieobecności”.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 4 – finansowane przez Wnioskodawcę wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia), którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o PIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o PIT do kosztów kwalifikowanych zalicza się również wydatki na poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT odnosi się do wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło. Tym samym do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R można zaliczyć, zdaniem Wnioskodawcy, koszty wynagrodzeń osób współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umowy zlecenia bądź umowy o dzieło oraz koszty składek na ubezpieczenia społeczne od tych należności w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika w części.

Koszty te stanowiły/ będą stanowić koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 5 – opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym finansowane przez Wnioskodawcę wydatki na zakupione materiały i surowce niezbędne do przeprowadzenia opisanych prac badawczych, w odpowiedniej proporcji według zaangażowania ich do prac badawczo-rozwojowych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.

W związku z prowadzeniem badań oraz prac opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić koszty związane z koniecznością zakupu różnych materiałów czy wyposażenia.

Zdaniem Wnioskodawcy ma on prawo zaliczyć te wydatki do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust 2 pkt 2 ustawy o PIT.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców za koszty kwalifikowane jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W przepisach ustaw podatkowych nie znajdziemy definicji użytych w ww. przepisie wyrażeń „materiały” i „surowce”. Odnośnie zaś do pojęcia „materiałów” należy, zdaniem Wnioskodawcy, oprzeć się na definicji zamieszczonej w ustawie z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120). W myśl art. 3 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy materiały to „składniki majątku zużywane na własne potrzeby”. W piśmiennictwie wskazuje się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług, czy realizacji działalności ogólno-administracyjnej”.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 stycznia 2023 r. (0115-KDIT3.4011.775.2022.2.PS): „Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie. Innymi słowy kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej”.

Tym samym, skoro bez tych materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie projektu (z uwagi na brak odpowiednich narzędzi, oprzyrządowania potrzebnego do przeprowadzenia procedury medycznej), to należy uznać, zdaniem Wnioskodawcy, że zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z działalnością badawczo-rozwojową.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym finansowane przez niego wydatki na materiały i surowce stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 6 – opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust 3 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o PIT za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 22 ust. 8 Ustawy o PIT kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisem art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Zgodnie z art. 22f ust. 3 ustawy o PIT odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, zdaniem Wnioskodawcy, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 26e ustawy o PIT. Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy o PIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. W przypadku opisanej w niniejszym wniosku działalności badawczo-rozwojowej środki trwałe są/będą częściowo wykorzystywane w projektach o charakterze badawczo-rozwojowym, a częściowo do bieżącej działalności. Wnioskodawca jest w stanie określić proporcję kosztów amortyzacji, która pozwoli na zaliczenie do kosztów kwalifikacyjnych części odpisów amortyzacyjnych, w jakiej środki trwałe służyły/będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Art. 26e ust. 3 ustawy o PIT wprost wskazuje, że za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W ocenie Wnioskodawcy nie powinno zatem budzić wątpliwości, że odpisy amortyzacyjne od wskazanych składników majątkowych stanowią (i będą stanowić w przyszłości) koszty kwalifikowane w części odpisów amortyzacyjnych, w jakiej środki trwałe służyły/będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy, częściowe odpisy amortyzacyjne od opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym środków trwałych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – z wyłączeniem należności o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika – jest:

-nieprawidłowe w zakresie uznania za materiały i surowce wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej: gabinetu zabiegowego, zorganizowanego podmiotu leczniczego, kosztów uczestnictwa w Kongresach, kosztów prenumerat fachowych czasopism oraz składek członkowskich w towarzystwach naukowych,

-prawidłowe w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan/będzie Pan prowadzić działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Twórczość

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.

Systematyczność

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz zwiększenie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Prace rozwojowe

Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe, konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności między wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz między umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Zwracam też uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Tym samym ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzonych do projektów.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą. Podstawową Pana działalnością jest praktyka lekarska specjalistyczna. Jest Pan (…), prowadzona przez Pana praktyka lekarska dotyczy (…). Od (…) lat prowadzi Pan równolegle z praktyką lekarską działalność naukową.

We wniosku przedstawił Pan 2 odrębne projekty badawczo-rozwojowe zrealizowane w latach 2021-2025 oraz w roku bieżącym i latach kolejnych. Wskazał Pan, że przy realizacji projektów z lat 2021-2025, tj. projektu „(…)” oraz „(…)” została zastosowana technika zabiegów minimalnie inwazyjnych pod kontrolą (…). Obecnie na rynku najbardziej powszechną metodą zabiegową stosowaną w przypadku (…) jest (…). Zastosowanie obrazowania przy pomocy (…) podczas trwania zabiegu jest metodą oryginalną, mniej inwazyjną i bardziej przystępną dla pacjentów obciążonych innymi chorobami i z dużym ryzykiem znieczulenia ogólnego wymaganego do (…). Przyjęta przez Pana metoda pozwala na obniżenie kosztów zabiegów oraz szybszy proces rekonwalescencji pacjentów.

W planowanych w roku 2026 oraz w latach następnych projektach badawczo-rozwojowych dotyczących kompleksowej oceny stosowanych w latach poprzednich metod leczenia (…) (zabieg wykonywany (…)) oraz leczenia (…) zostanie zastosowany sprzęt diagnostyczny dostępny w Pana działalności gospodarczej, tj. MRI, RTG oraz USG. Planowane badania (które w zamyśle obejmą około (…)pacjentów) pozwolą na oceną efektywności i skuteczności dotychczas stosowanych procedur medycznych oraz na udoskonalenie tych metod i/lub wypracowanie nowych koncepcji leczenia konkretnych schorzeń. Przeprowadzenie badań kontrolnych oraz ich analiza pozwolą na wypracowanie nowych metod i rozwiązań w Pana praktyce lekarskiej.

Wskazał Pan, że głównym celem postawionym w realizacji w latach 2021-2025 projektów badawczych było wypracowanie alternatywnych i innowacyjnych procedur medycznych w leczeniu (…) oraz opracowanie własnej metody zabiegu w leczeniu (…), który nie ustępował po leczeniu zachowawczym. Podał Pan, że projekty badawczo-rozwojowe realizowane przez Pana w ww. okresie dotyczyły (…) pacjentów – projekt „(…)” oraz „(…)” oraz (…) pacjentów projekt „(…)”. Wskazał Pan, że cel Pana projektów badawczych został osiągnięty, u pacjentów poddanych tym procedurom medycznym stwierdził Pan istotną poprawę zakresu ruchu oraz zmniejszenie bólu. W ramach aktualnych prac badawczo-rozwojowych badaniom chciałby Pan poddać około (…) pacjentów, wobec których od lat stosował Pan własną metodę leczenia (…) (zabieg wykonywany (…)) oraz leczenia uszkodzenia (…). Projekt ten ma na celu ocenę, czy stosowana procedura medyczna przynosi oczekiwane efekty (poprawa dobrostanu pacjenta) czy też należałoby ją zmodyfikować lub unowocześnić. Planuje Pan, że projekty badawczo-rozwojowe w roku bieżącym i w latach następnych zostaną zrealizowane w oparciu o harmonogram zawierający cztery zasadnicze punkty (1. Zbieranie materiału badawczego – przebadanie ok. (…) osób, 2. Analiza zebranego materiału, 3. Opracowanie wniosków, 4. Wdrożenie ewentualnych zmian w istniejących procedurach lub opracowanie nowych skuteczniejszych procedur).

W odniesieniu do każdego z projektów, tj. „(…)” oraz „(…)” przedstawił Pan opis przedmiotu i celu badawczego, stanu wiedzy przed realizacją projektu, twórczego charakteru prac, systematycznego i iteracyjnego przebiegu prac, a także prób badawczych oraz rezultatu projektu.

W odniesieniu do kryterium twórczości – dla każdego z opisanych projektów wskazał Pan w sposób szczegółowy na ich twórczy charakter, tj. w czym konkretnie przesłanka twórczości się przejawiała.

W odniesieniu do kryterium systematyczności wskazał Pan, że prace były prowadzone w sposób systematyczny i iteracyjny. W odniesieniu do każdego projektu przedstawił Pan, ilu pacjentów zostało/zostanie poddanych badaniu.

W odniesieniu do kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań wskazał Pan, jaką wiedzą medyczną, praktyką (doświadczeniem) przed rozpoczęciem prac nad konkretnymi projektami opisanymi we wniosku Pan dysponował. Podał Pan również, że projekty doprowadziły do powstania nowej wiedzy czy też nowego sposobu prowadzenia leczenia możliwego do zastosowania w Pana działalności gospodarczej.

Stąd stwierdzam, że realizowane przez Pana w ramach działalności gospodarczej projekty, tj. „(…)” oraz „(…)” oraz realizowane w 2026 r. i następnych latach, szczegółowo opisane we wniosku i jego uzupełnieniu, spełniają/spełniać będą definicję prac rozwojowych.

Zatem opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działania spełniają wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 5a pkt 38 w związku z pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prace mają/będą miały charakter twórczy i systematyczny, są/będą prowadzone w sposób zaplanowany i iteracyjny, a ich celem jest/będzie rozwiązanie dotychczasowych metod leczenia obarczonych istotną niepewnością co do wyniku zwłaszcza w przypadku pacjentów obciążonych innymi chorobami. Projekty nie miały charakteru rutynowych działań operacyjnych ani bieżącej działalności, lecz prowadziły do opracowania nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań w dziedzinie (...) oraz do wytworzenia nowej wiedzy możliwej do wykorzystania w Pana działalności gospodarczej.

Podsumowanie: opisane w stanie faktycznym (lata 2021-2025) oraz w zdarzeniu przyszłym działania realizowane przez Pana w ramach opisanych bieżących projektów oraz przyszłych projektów: „(…)” oraz „(…)”, obejmujące procedury medyczne, innowacyjne metody leczenia, prowadzone w sposób systematyczny i twórczy w celu uzyskania nowych zastosowań (rozwiązań) w specjalistycznej praktyce lekarskiej, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w związku z pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby stwierdzić, czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są warunki do skorzystania z tego odliczenia.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Regulacja art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., do 31 grudnia 2021 r. stanowi natomiast, że:

Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. że:

Na podstawie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.:

Ponadto, jak wynika z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do ust. 9 ww. artykułu:

W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie tych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2)koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4)podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6)podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

8)koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Pana w związku z działalnością badawczo-rozwojową, opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.

Przepisypodatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego jest wskazane, aby dla celów dowodowych ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazuję, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o uldze badawczo-rozwojowej wyraźnie zostało wskazane, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody czy ekwiwalenty zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się one również w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 tej ustawy.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Zatem to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazuję również, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), także należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wynagrodzenia osób wykonujących usługi na podstawie umów cywilnoprawnych wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie powyższego stwierdzam, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia zleceniobiorców stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, koszty finansowanych przez Pana w danym miesiącu należności z tytułu wynagrodzeń z umów o pracę, a także z tytułu umów cywilnoprawnych (w tym umów zlecenia i o dzieło) oraz sfinansowane przez Pana składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu pracy lub czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu – stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej.

Ponadto, w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową ponosi Pan/będzie Pan ponosić koszty nabycia materiałów i surowców.

W odniesieniu do kosztów materiałów zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522).

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji tego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe jest jej prowadzenie. Innymi słowy – kosztami kwalifikowanymi są wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale również, bez których niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności ponosi Pan koszty materiałów/surowców związanych bezpośrednio z prowadzoną działalnością mającą stanowić działalność badawczo-rozwojową. Przedstawił Pan zamknięty katalog materiałów i surowców faktycznie wykorzystywanych w ramach projektów badawczo-rozwojowych realizowanych w latach 2021-2025 r. oraz w 2026 r. i latach następnych. Materiały i surowce te były wykorzystywane bezpośrednio do przeprowadzenia procedur medycznych objętych pracami rozwojowymi.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że w ramach podejmowanej działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową wykorzystywał Pan następujące surowce i materiały:

1. Aparat (…)

2.Aparat (…)

3.Aparat (…)

4.Gabinet Zabiegowy

5.Zorganizowany podmiot leczniczy (...)

6.Praca techników rtg, rehabilitantów, pielęgniarek i recepcji

7.Leki: np. (…)

8.Sprzęt drobny: strzykawki, igły, środki dezynfekcyjne, żel do USH, osłonki na głowicę USG, sól fizjologiczna, materiały opatrunkowe

9.(…) dla pacjentów

10.Komputery wraz z oprogramowaniem, np. (…)

11.Koszty uczestnictwa w Kongresach, bez czego prace nie zostałyby przyjęte

12.Koszty prenumeraty fachowych czasopism, składki członkowskie w towarzystwach naukowych, np. (…).

W tym miejscu zauważam, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zaznaczam, że obowiązujące przepisy w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej pozwalają na zakwalifikowanie do niej kosztów materiałów i surowców, które podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów i są one bezpośrednio związane z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową.

Tym samym stwierdzam, że jest Pan uprawniony do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych następujące materiały i surowce:

-leki: np. (…),

-sprzęt drobny: strzykawki, igły, środki dezynfekcyjne, żel do USH, osłonki na głowicę USG, sól fizjologiczna, materiały opatrunkowe,

-(…) dla pacjentów.

Wskazuję, że wymienione przez Pana w pkt 1-3 koszty, tj. aparat (…), aparat (…) oraz aparat (…) stanowią, jak wskazał Pan wcześniej, środki trwałe w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Podobnie, jeśli chodzi o oprogramowanie do obliczeń statystycznych (wymienione w pkt 10), wskazał Pan, że stanowi ono wartość niematerialną i prawną. To oznacza, że nie podlegają one zaliczeniu w koszty kwalifikowane na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

W odniesieniu natomiast do wymienionej w pkt 6 – pracy techników rtg, rehabilitantów, pielęgniarek i recepcji, koszt kwalifikowany rozpoznał Pan jako koszt kwalifikowany z tytułu finansowanych przez Pana wynagrodzeń, które omówiłem wcześniej.

Jednocześnie stwierdzam, że pomieszczenia gabinetu zabiegowego oraz Pana zorganizowany podmiot leczniczy wykorzystywane są jako miejsce prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem wydatki związane z utrzymaniem lub użytkowaniem gabinetu zabiegowego i podmiotu leczniczego nie mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stąd nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej. Zgodnie bowiem z art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem kwalifikowanym w uldze badawczo-rozwojowej są odpisy amortyzacyjne, ale z wyłączeniem budynków i budowli.

Odnosząc się do kosztów amortyzacji środków trwałych (aparat (…), ultrasonograf, rezonans magnetyczny, komputery) oraz wartości niematerialnych i prawnych (oprogramowanie (…)) wykorzystywanych w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych jako kosztów kwalifikowanych, zwracam uwagę na cytowany już art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Tym samym istnieje możliwość zaliczenia wymienionych środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Wyjaśniam, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy od środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Również w tym zakresie, tj. ustalenia tej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne służą działalności badawczo-rozwojowej, niezbędne jest prowadzenie ewidencji czasu pracy poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w ramach prac badawczo-rozwojowych.

W odniesieniu natomiast do wymienionych w pkt 11-12 – kosztów uczestnictwa w Kongresach, kosztów prenumeraty fachowych czasopism oraz składek członkowskich w towarzystwach naukowych, np. (…), nie podlegają one odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej. Koszty te nie zostały bowiem ujęte jako koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie:w odniesieniu do stanu faktycznego za 2021-2025 r. oraz analogicznych działań realizowanych w 2026 i w latach kolejnych – ma Pan prawo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych:

-koszty wynagrodzeń zatrudnionych na podstawie umów o pracę pracowników oraz finansowane przez Pana jako płatnika składki z tytułu tych należności określone wustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części odpowiadającej czasowi przeznaczonemu na działalność badawczo-rozwojową zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-koszty wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia) oraz finansowane przez Pana jako płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części odpowiadającej czasowi przeznaczonemu na działalność badawczo-rozwojową zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową, takie jak: leki, np. (…), sprzęt drobny: strzykawki, igły, środki dezynfekcyjne, żel do USH, osłonki na głowicę USG, sól fizjologiczna, materiały opatrunkowe, (…) dla pacjentów w części, w jakiej są one wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej, na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (aparat (…), aparat (…), aparat (…), komputery) oraz wartości niematerialnych i prawnych (oprogramowania (…)) wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, w części odpowiadającej ich wykorzystaniu do tej działalności zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do omówienia pozostaje zatem kwestia możliwości skorzystania przez Pana z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że:

1)działalność badawczo-rozwojową prowadził Pan w latach 2021-2025 oraz będzie Pan prowadzić w roku 2026 oraz w latach kolejnych,

2)w ramach działalności badawczo-rozwojowej ponosi/będzie ponosić Pan koszty będące kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)koszty kwalifikowane stanowią/będą stanowić koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym przez odpisy amortyzacyjne,

4)koszty, które podlegają/będą podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową:

-nie zostały/nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie,

-nie zostały/nie zostaną przez Pana odliczone od podstawy obliczenia podatku,

5) nie korzysta Pan ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

6) prowadzi Pan/będzie Pan prowadzić ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7) nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego.

To oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Zatem przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w związku z tym jest/będzie Pan uprawniony do odliczenia kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością badawczo-rozwojową w zakresie wskazanym w tej interpretacji.

Podsumowanie: jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za lata 2021-2026 oraz 2026 i w latach kolejnych zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

·zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na zadane pytania z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika. Wskazane wyłączenie podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenie sądu administracyjnego nie może wpłynąć na ocenę prawidłowości kwestii poruszonych w tej interpretacji. Nie negując tego orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że teza badanego rozstrzygnięcia nie ma zastosowania w tym postępowaniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.