Interpretacja indywidualna z dnia 20 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.317.2026.3.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – na wezwania organu – pismami z 13 oraz 15 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni w latach 2021–2025 mieszkała i pracowała w Zjednoczonych Emiratach Arabskich. W tym okresie prowadziła działalność gospodarczą w formie freelance, posiadając stosowną licencję na wykonywanie działalności zgodnie z przepisami obowiązującymi w ZEA.

W związku ze specyfiką lokalnych regulacji nie była zobowiązana do wystawiania faktur sprzedażowych. Prowadziła natomiast ewidencję przychodów w formie zestawień własnych (np. arkusze Excel) oraz posiada dokumentację potwierdzającą przemieszczanie się (ewidencja wlotów i wylotów).

Część wynagrodzenia otrzymywała w formie gotówkowej, co było dopuszczalne zgodnie z lokalnymi przepisami. Wnioskodawczyni posiada także dokumenty potwierdzające pobyt w ZEA, w tym emirackie prawo jazdy oraz dokument tożsamości (ID). W okresie pobytu mieszkała w nieruchomościach wynajmowanych przez partnera (do 2023 r. narzeczony, od 2023 r. małżonek), w związku z czym nie posiada umów najmu zawartych na własne nazwisko.

Wnioskodawczyni nie posiada certyfikatu rezydencji podatkowej wydawanego przez administrację ZEA, ponieważ w praktyce dokument ten wydawany jest głównie dla podmiotów gospodarczych, a nie dla osób prowadzących działalność w formie freelance.

Po powrocie do Polski Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z tzw. ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Uzupełniając wniosek udzieliła Pani następujących odpowiedzi:

Pytanie 1: W jakich latach podatkowych chciałaby Pani skorzystać z „ulgi na powrót”?

Odp.: Chciałaby Pani skorzystać z „ulgi na powrót” od 2026 r. przez najdłuższy dopuszczalny ustawowo okres, tj. przez cztery kolejno po sobie następujące lata podatkowe. Zamierza Pani korzystać z ulgi w latach 2026-2029.

Pytanie 2: Kiedy nastąpił Pani powrót do Polski? Proszę wskazać datę.

Odp.: Pani powrót do Polski nastąpił 3 maja 2025 r.

Pytanie 3: Czy w związku z powrotem do Polski przeniosła Pani do Polski swoje centrum interesów osobistych i gospodarczych (centrum interesów życiowych)?

Odp.: W związku z powrotem do Polski przeniosła Pani do Polski swoje centrum interesów osobistych i gospodarczych (centrum interesów życiowych). Obecnie Pani centrum interesów życiowych znajduje się w A. W Polsce mieszka Pani z mężem i tutaj prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie (...).

Pytanie 4: W jakim kraju – w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, zgodnie z wewnętrznym prawem tego kraju?

Odp.: W trzech latach kalendarzowych poprzedzających rok swojego powrotu do Polski, tj. w latach 2022–2024, a także w okresie od 1 stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski, miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Zjednoczonych Emiratach Arabskich.

Pytanie 5: Czy – zgodnie z wewnętrznym prawem tego kraju – nadal posiada Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w tym kraju po przeniesieniu się do Polski?

Odp.: Po przeniesieniu się do Polski nie posiada Pani już miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Zjednoczonych Emiratach Arabskich. Po powrocie do Polski nic istotnego nie łączy Pani już z Dubajem ani z ZEA.

Pytanie 6: Czy w którymkolwiek roku podatkowym przed powrotem do Polski oraz do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską, przebywała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni? Jeśli tak, proszę również wskazać, w którym konkretnie roku?

Odp.: Przed powrotem do Polski oraz do dnia poprzedzającego dzień zmiany miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w żadnym roku podatkowym od 2021 r. do maja 2025 r. W tym okresie mieszkała Pani zasadniczo w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, a do Polski przyjeżdżała jedynie okazjonalnie, np. na święta lub wakacje.

Pytanie 7: Jakie – przed powrotem do Polski i zmianą miejsca zamieszkania – miała Pani powiązania osobiste z Polską, a jakie z krajem, w którym miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (w szczególności rodzina, dzieci)?

Odp.: Przed powrotem do Polski i zmianą miejsca zamieszkania Pani powiązania osobiste z Polską obejmowały przede wszystkim rodzinę, tj. rodziców. Nie posiada Pani dzieci. Pani powiązania osobiste z krajem, w którym miała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, tj. z ZEA, były związane z codziennym życiem i faktycznym pobytem w tym państwie w okresie 2021-2025.

Pytanie 8: Jakie – przed powrotem do Polski i zmianą miejsca zamieszkania – miała Pani powiązania majątkowe z Polską, a jakie z krajem, w którym miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (źródła dochodów – np. z wykonywanej pracy, posiadane nieruchomości, wynajmowane nieruchomości, inwestycje, znajomi, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, ruchomości itp.)?

Odp.: Przed powrotem do Polski i zmianą miejsca zamieszkania Pani powiązania majątkowe z Polską obejmowały jedynie konto bankowe. Nie posiadała Pani w Polsce nieruchomości ani innych istotnych składników majątku. Pani powiązania majątkowe z ZEA były związane z wykonywaniem działalności zawodowej i obsługą klientów w okresie pobytu za granicą.

Pytanie 9: W którym z krajów – w Polsce, czy w kraju, w którym miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych – przed powrotem do Polski i zmianą miejsca zamieszkania prowadziła Pani aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależała Pani do organizacji/klubów itp.?

Odp.: Przed powrotem do Polski i zmianą miejsca zamieszkania aktywność życiową prowadziła Pani głównie w Zjednoczonych Emiratach Arabskich. Do Polski przyjeżdżała jedynie okazjonalnie, np. na święta lub wakacje. Około 8-9 miesięcy w roku spędzała Pani w ZEA.

Pytanie 10: W którym kraju (krajach) – przed powrotem do Polski i zmianą miejsca zamieszkania – miała Pani stałe miejsce zamieszkania?

Odp.: Przed powrotem do Polski i zmianą miejsca zamieszkania Pani stałe miejsce zamieszkania znajdowało się w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, w Dubaju.

Pytanie 11: W którym z krajów – przed powrotem do Polski i zmianą miejsca zamieszkania – zazwyczaj Pani przebywała?

Odp.: Przed powrotem do Polski i zmianą miejsca zamieszkania zazwyczaj przebywała Pani w Zjednoczonych Emiratach Arabskich.

Pytanie 12: Czy posiada Pani certyfikat rezydencji z kraju, w którym Pani mieszkała, tj. zaświadczenie o Pani miejscu zamieszkania dla celów podatkowych wydane przez organ administracji podatkowej? Jeśli tak, proszę wskazać przez organ jakiego państwa został wydany ten certyfikat oraz jaki okres on obejmuje?

Odp.: Nie posiada Pani certyfikatu rezydencji podatkowej wydanego przez organ administracji podatkowej Zjednoczonych Emiratów Arabskich, ponieważ takiego nie wydają.

Pytanie 13: Czy posiada Pani dowody – oprócz wskazanych we wniosku – dokumentujące miejsce Pani zamieszkania dla celów podatkowych w kraju, w którym miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie od 1 stycznia 2021 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, wyciągi bankowe, czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – proszę wyjaśnić jakie i jaki okres zamieszkania one potwierdzają?

Odp.: Posiada Pani inne dowody dokumentujące jej miejsce zamieszkania dla celów podatkowych za granicą, w szczególności: licencję na wykonywanie zawodu fotografa, wyciągi bankowe, rachunki za telefon komórkowy, zestawienie wlotów i wylotów z kraju potwierdzające, że większość czasu przebywała Pani za granicą, oraz ewidencję klientów obsługiwanych przez Panią w okresie pobytu w ZEA. Najem mieszkania był zawarty na Pani męża. Wskazane dokumenty potwierdzają Pani pobyt i aktywność życiową oraz zawodową w ZEA w okresie od 2021 r. do powrotu do Polski 3 maja 2025 r.

Pytanie 14: Czy posiada Pani obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej?

Odp.: Posiada Pani obywatelstwo polskie.

Pytanie 15: Czy posiada Pani obywatelstwa innego kraju? Jeśli tak, proszę wskazać ten kraj.

Odp.: Nie posiada Pani obywatelstwa innego kraju.

Pytanie 16: Czy i od kiedy uzyskiwała/będzie Pani uzyskiwała na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody:

a)ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy?

b)z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

c)z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

d)z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa?

Odp.: Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uzyskuje/będzie Pani uzyskiwać przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie uzyskuje przychodów ze stosunku pracy, umów zlecenia ani zasiłku macierzyńskiego.

Pytanie 17: Czy korzystała Pani uprzednio, w całości lub w części, ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulgi na powrót)?

Odp.: Nie korzystała Pani uprzednio, w całości ani w części, ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych („ulga na powrót”).

Pytanie 18: W stosunku do jakiego rodzaju przychodów chciałaby Pani skorzystać z ulgi na powrót?

Odp.: Chciałaby Pani skorzystać z „ulgi na powrót” w stosunku do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. jednoosobowej działalności gospodarczej.

Pytania

1.Czy w przedstawionym stanie faktycznym brak certyfikatu rezydencji podatkowej z ZEA wyklucza możliwość uznania, że Wnioskodawczyni posiadała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy w przedstawionym stanie faktycznym możliwe jest wykazanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych poza terytorium Polski na podstawie innych dowodów, takich jak dokumenty pobytowe, dokumenty tożsamości wydane w ZEA, ewidencja wlotów i wylotów, ewidencja przychodów oraz inne dokumenty potwierdzające aktywność życiową i zawodową?

3.Czy brak formalnych umów najmu zawartych na nazwisko Wnioskodawczyni wyklucza możliwość uznania, że centrum interesów życiowych Wnioskodawczyni znajdowało się poza terytorium Polski w okresie pobytu w ZEA?

4.Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni spełnia przesłanki do skorzystania z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem spełnia warunki do skorzystania z „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ po okresie zamieszkiwania i posiadania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych poza terytorium Polski przeniosła miejsce zamieszkania do Polski oraz przeniosła do Polski swoje centrum interesów osobistych i gospodarczych. Po powrocie do Polski prowadzi tu działalność gospodarczą i zamierza uzyskiwać przychody objęte zakresem tej ulgi. Nie korzystała wcześniej z tej ulgi, a posiadane przez nią dokumenty potwierdzają jej pobyt oraz aktywność życiową i zawodową w Zjednoczonych Emiratach Arabskich w wymaganym okresie. Z ulgi zamierza korzystać od 2026 r. przez cztery kolejne lata podatkowe, tj. w latach 2026-2029.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

a)ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b)z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c)z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

d)z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

- w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:

1)w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz

2)podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a)trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

b)okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

3)podatnik:

a)posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub

b)miał miejsce zamieszkania:

-  nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

- na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz

4)posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz

5)nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105).

Ponadto z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót”, spełnione muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 43 ustawy.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie – podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP. Tym samym określona osoba, która ma ścisłe powiązania biznesowe czy też gospodarcze w Polsce, a całą rodzinę i znajomych w innym państwie, może w takiej sytuacji podlegać opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.

Ponadto zauważyć należy, że wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Kwestie rezydencji podatkowej w Polsce zostały obszernie przedstawione w Objaśnieniach podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ustawy. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności.

Zgodnie z Objaśnieniami, centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.

W zakresie centrum interesów gospodarczych Objaśnienia wskazują, że w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.

W opisie zdarzenia wskazała Pani, że w związku z powrotem do Polski 3 maja 2025 r. przeniosła Pani do Polski swoje centrum interesów osobistych i gospodarczych (centrum interesów życiowych). Obecnie Pani centrum interesów życiowych znajduje się w A. W Polsce mieszka Pani z mężem i tutaj prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie (...). Podlega więc Pani w Polsce od 3 maja 2025 r. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oznaczającemu uwzględnienie uzyskanych wszystkich dochodów (przychodów).

Oznacza to, że warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostanie przez Panią spełniony.

Natomiast w okresie poprzedzającym 3 maja 2025 r. podlegała Pani w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Z treści wniosku wynika, że nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Zatem spełniła Pani również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

Wskazała Pani również, że posiada polskie obywatelstwo, co oznacza spełnienie warunku wynikającego z art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a ww. regulacji.

Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest, stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy:

Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji – oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.

Z treści art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub też inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, muszą to być jednak dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

We wniosku wskazała Pani, że posiada dokumenty potwierdzające pobyt w ZEA, w tym emirackie prawo jazdy, dokument tożsamości oraz ewidencję przychodów osiąganych z działalności gospodarczej. Dysponuje też innymi dowodami dokumentującymi jej miejsce zamieszkania dla celów podatkowych za granicą, w szczególności: licencja na wykonywanie zawodu fotografa, wyciągi bankowe, rachunki za telefon komórkowy, zestawienie wlotów i wylotów z kraju potwierdzające, że większość czasu przebywała za granicą oraz ewidencja klientów obsługiwanych przez nią w okresie pobytu w ZEA. Najem mieszkania był zawarty na Pani męża.

W oparciu o przedstawione przez Panią wyjaśnienia uznać zatem należy, że spełnia Pani warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto – jak wynika z opisu zdarzenia – uprzednio nie korzystała Pani ze zwolnień podatkowych, w tym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulgi na powrót). Oznacza to, że spełnia Pani również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 5 ww. ustawy.

Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uzyskuje/będzie Pani uzyskiwać przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W konsekwencji przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy, w odniesieniu do uzyskanych w okresie 2026-2029 przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

W świetle przedstawionych przez Panią okoliczności zgodzić się zatem z Panią należy, że spełnia Pani wszystkie wymogi ustawodawcy w zakresie otrzymania i korzystania z ulgi na powrót.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia. Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.