Interpretacja indywidualna z dnia 20 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.36.2026.2.MJ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 4 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 27 marca 2026 r. (data wpływu 2 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2025 r. z Pani dochodów dokonano generalnego remontu łazienki oraz toalety w celu przystosowania tych pomieszczeń do Pani potrzeb związanych z niepełnosprawnością. Remont został wykonany zgodnie z zaleceniami wynikającymi z umowy PFRON, ponieważ częściowo uzyskała Pani zwrot poniesionego wydatku. Remont miał na celu likwidację barier. W ramach remontu nastąpiła likwidacja wanny na rzecz kabiny prysznicowej walk-in bez brodzika. W innej części konieczna była przebudowa instalacji wod-kan, zmiana wysokości toalety, umywalki i grzejnika oraz instalacji elektrycznej, prysznica.

Zmiany były konieczne w związku z Pani niepełnosprawnością i ograniczeniami.

Uzupełnienie wniosku

Jest Pani osobą niepełnosprawną, co wynika z orzeczeń:

·orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez Starostwo Powiatowe w (...), Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...), ul. (...); ostatnie wznowienie z (…) 2025 r. Zgodnie z treścią została Pani zaliczona do znacznego stopnia niepełnosprawności symbol (...) na stałe. Niepełnosprawność istnieje od urodzenia, ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (...) r.

·orzeczenie Lekarza Orzecznika ZUS z dnia (…) 2015 r., na podstawie którego została Pani uznana za trwale całkowicie niezdolną do pracy. Data powstania całkowitej niezdolności do pracy – przed 16 rokiem życia.

·orzeczenie Lekarza Orzecznika ZUS z dnia (…) 2020 r., na podstawie którego orzeczono, iż jest Pani trwale niezdolna do samodzielnej egzystencji. Data powstania niezdolności do samodzielnej egzystencji: istniała na dzień (…) 2019 r.

W związku z Pani niepełnosprawnością, jest Pani osobą z ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji i wymaga wsparcia i opieki osób trzecich.

W 2025 r. przeprowadziła Pani generalny remont łazienki, WC i wyposażyła ją Pani do swoich potrzeb poprzez likwidację barier.

W ramach remontu zlikwidowana została wanna na rzecz powstania w innym miejscu kabiny prysznicowej typu walk-in bez brodzika z siedziskiem. Żeby to uzyskać konieczna była przebudowa instalacji wodno-kanalizacyjnej ze zmianą miejsca umywalki oraz grzejnika. Konieczna była zmiana wysokości toalety, zmiana instalacji elektrycznej oraz montaż zestawu prysznicowego.

Wydatki zostały poniesione w sierpniu i wrześniu 2025 r., na co posiada Pani wystawione faktury:

·faktura VAT nr (...) (data sprzedaży 1 sierpnia 2025 r.) wystawiona 5 sierpnia 2025 r., przez (...) dla A. B. – zapłaty dokonano 12 sierpnia 2025 r. na kwotę 648,98 zł – na zakup materiałów niezbędnych do przebudowy instalacji wodno-kanalizacyjnej.

·faktura VAT nr (...) z 27 sierpnia 2025 r. wystawiona przez (...). Wpłata dokonana 27 sierpnia 2025 r. – 2000 zł, tj. w dniu wystawienia faktury, pozostała kwota, 16892,74 zł została wpłacona 10 września 2025 r

Faktura dotyczy zakupu baterii do zlewozmywaka, drzwi do kabiny, umywalki, płytek ściennych i podłogowych antypoślizgowych, deszczownicy do prysznica, szafki pod umywalkę, uchwytów w ścianie, miski WC, klejów, tynków, farb, stelaża WC, zapraw oraz innych materiałów niezbędnych do wykonania instalacji.

·rachunek nr (…) wystawiony 5 sierpnia 2025 r. przez (...) dla A. B. na kwotę 18000 zł za adaptację łazienki i WC dla potrzeb osoby niepełnosprawnej i zapłacono 12 sierpnia 2025 r.

Wydatki, które Pani poniosła były konieczne z uwagi na Pani niepełnosprawność, jest Pani osobą niesamodzielną, wymaga stałej opieki lub pomocy innej osoby w związku ze znacznie ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji i trudnościami w poruszaniu się. Musiała Pani całkowicie przebudować łazienkę i WC, aby dostosować je do swoich potrzeb i ograniczeń wynikających z niepełnosprawności.

W związku z koniecznością przeprowadzenia remontu wystąpiła Pani o dofinansowanie z PFRON i zgodnie z umową z (…) 2025 r. nr (...) i wynikającymi z niej zaleceniami remont został wykonany.

W związku z wnioskiem otrzymała Pani częściowy zwrot poniesionych na remont wydatków w kwocie (…) zł. Poza tą kwotą nie uzyskała Pani żadnej innej pomocy.

Poniesione wydatki na adaptację łazienki nie zostały odliczone w żadnej innej formie, nie zostały również zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Chciałaby Pani skorzystać z możliwości odliczenia z tytułu ulgi rehabilitacyjnej zgodnie z art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w załączniku PIT/O do zeznania za 2025 r. kosztu wydatków poniesionych na adaptację i wyposażenie łazienki i WC do Pani potrzeb na podstawie faktur tj.:

·faktura nr (...) – w kwocie 694,98 zł;

·faktura (...) w kwocie 17949,58 zł. Całość kosztu wynosi 18892,74, odlicza Pani 943,16 zł na wieszaki, uchwyt, żarówkę, mydelniczkę, kosz narożny, gąbkę, papier ścierny, tj. artykuły, które nie są montowane na trwałe, a tylko pomocnicze;

·rachunek za wykonaną usługę – 18000 zł;

- co stanowi łącznie 36644,56 zł po odliczeniu dofinansowania PFRON 8391 zł – do rozliczenia pozostaje 28253,56 zł.

Pytanie

Czy w PIT/O za 2025 r. w poz. ulga rehabilitacyjna zgodnie z art. 26 ust. 7a można odliczyć od Pani dochodów wydatki na adaptację łazienki do Pani potrzeb

·całość robocizny;

·koszty zakupu baterii i prysznica, umywalki, grzejnika, płytek podłogowych i ściennych;

·koszty zużytych materiałów niezbędnych do wykonania robót?

Pani stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem, spełnia Pani warunki aby skorzystać z odliczenia wydatków poniesionych na przystosowanie i adaptację łazienki i WC do Pani potrzeb na podstawie art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatki dotyczyły całkowitej przebudowy łazienki, co wiązało się z zakupem materiałów niezbędnych do zmiany instalacji wod.-kan. (rury, śrubki, trójniki, uszczelki itp.), baterii do zlewozmywaka, drzwi do kabiny prysznicowej, umywalki, deszczownicy do prysznica, szafki pod umywalkę, uchwytów w ścianie, wieszaka WC, klejów, tynków, farby, stelaża WC, zaprawy, rur, kolanek, betonu, waty uszczelniającej, wentylatora, płytek ściennych oraz podłogowych antypoślizgowych w łącznej kwocie (…) zł, ponieważ wykonany remont był konieczny, aby dostosować te pomieszczenia do potrzeb wynikających z Pani ograniczeń związanych z niepełnosprawnością aby dostosować je do Pani potrzeb. Poniesione wydatki pokryła Pani z własnych środków tj. renty rodzinnej i chorobowej socjalnej, którą otrzymuje Pani z Organu Rentowego w Polsce, w Polsce podlega ona opodatkowaniu co pozwala na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniających do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem, zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Wedle art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1)orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2)decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3)orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1)I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b)znaczny stopień niepełnosprawności;

2)II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)całkowitą niezdolność do pracy albo

b)umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji, podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów je ustanawiających należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do korzystania z przedmiotowej ulgi przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z treści zacytowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek m.in. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach.

W opisie zdarzenia wskazała Pani, że jest osobą niepełnosprawną, co wynika z orzeczenia o niepełnosprawności wydanego przez Starostwo Powiatowe w (...), Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...). Zgodnie z treścią została Pani zaliczona do znacznego stopnia niepełnosprawności, symbol (...) na stałe. Niepełnosprawność istnieje od urodzenia, ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (...) r. W związku z niepełnosprawnością, jest Pani osobą z ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji i wymaga wsparcia i opieki osób trzecich.

Wobec powyższego, przysługuje Pani prawo dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej w związku z ponoszonymi wydatkami na cele rehabilitacyjne, które wymienione zostały w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rozpatrując kwestię czy wydatki, o których mowa we wniosku (poniesione na generalny remont łazienki, WC i wyposażenie jej stosownie do Pani potrzeb poprzez likwidację barier), można zakwalifikować do wydatków na cele rehabilitacyjne wymienione w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do wydatków na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, koniecznym jest wyjaśnienie znaczenia użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”.

Zgodnie z językowym znaczeniem terminu „adaptacja” to „przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz budynku mieszkalnego – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku) biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w każdym przypadku wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej. Pojęcie „adaptacja” rozumieć należy więc jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej.

Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy nie określa szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia jest to, by adaptacja (wyposażenie) mieszkania/budynku mieszkalnego odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.

Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków na nie poniesionych za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu.

Jak wynika z opisu zdarzenia, wydatki, które Pani poniosła były konieczne z uwagi na Pani niepełnosprawność, jest Pani osobą niesamodzielną, wymaga stałej opieki lub pomocy innej osoby w związku ze znacznie ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji i trudnościami w poruszaniu się. Musiała Pani całkowicie przebudować łazienkę i WC, aby dostosować je do swoich potrzeb i ograniczeń wynikających z niepełnosprawności.

Zatem, na gruncie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wskazane wydatki dotyczące przebudowy łazienki i WC, można uznać, stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.

Wydatki zostały poniesione w sierpniu i wrześniu 2025 r., na co posiada Pani wystawione faktury oraz rachunek. Ponadto, jak wskazała Pani w opisie stanu faktycznego, w związku z koniecznością przeprowadzenia remontu wystąpiła Pani o dofinansowanie z PFRON i otrzymała Pani częściowy zwrot poniesionych na remont wydatków w kwocie 8391 zł. Poza tą kwotą nie uzyskała Pani żadnej innej pomocy. Poniesione wydatki na adaptację łazienki nie zostały odliczone w żadnej innej formie, nie zostały również zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że przysługuje Pani prawo do odliczenia od dochodu, w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych na:

·zakup materiałów niezbędnych do przebudowy instalacji wodno-kanalizacyjnej,

·zakup baterii do zlewozmywaka, drzwi do kabiny, umywalki, płytek ściennych i podłogowych antypoślizgowych, deszczownicy do prysznica, szafki pod umywalkę, uchwytów w ścianie, miski WC, klejów, tynków, farb, stelaża WC, zapraw oraz innych materiałów niezbędnych do wykonania instalacji,

·usługę wykonania adaptacji łazienki i WC dla potrzeb osoby niepełnosprawnej.

Wydatki te, może Pani odliczyć od dochodu w zeznaniu o wysokości dochodu osiągniętego za rok podatkowy, w którym wydatki zostały poniesione, tj. za 2025 r. Wydatki należy również wykazać w załączniku do zeznania rocznego PIT/O.

Zaznaczyć należy, że wydatki w części w jakiej zostały Pani zwrócone ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych nie podlegają odliczeniu.

Wyjaśnić jednak należy, że w postępowaniu o udzielenie interpretacji indywidualnej nie przeprowadzam dowodów w rozumieniu art. 180 i następnych Ordynacji podatkowej i nie oceniam ich w myśl art. 191 ustawy, gdyż nie jest to postępowanie podatkowe. Załączone do wniosku dokumenty nie mogą być zatem brane pod uwagę przy rozpatrywaniu przedmiotowej sprawy.

W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Natomiast organ podatkowy weryfikujący możliwość skorzystania z ulgi uprawniony jest żądać od podatnika przedłożenia dodatkowych dokumentów z których będzie wynikało kiedy, przez kogo i w jakiej wysokości wydatki zostały poniesione.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydając interpretację indywidualną nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym. Dlatego też, nie odniosłem się do kwot wskazanych we wniosku.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretację opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego oraz nie analizuję załączonych dokumentów. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.