Interpretacja indywidualna z dnia 20 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.61.2026.2.MJ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji. Uzupełnił go Pan pismem z 14 kwietnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym (19%). W ramach działalności tworzy Pan między innymi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, tj. autorskie prawa do programów komputerowych, z których sprzedaży osiąga przychody. Prowadzi Pan na bieżąco odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT (ewidencja IP Box) zgodnie z wydaną interpretacją indywidualną (znak pisma: (...) z dnia (…) 2022 roku).

Począwszy od roku podatkowego 2025 spełnia Pan wszystkie ustawowe warunki do skorzystania z tzw. ulgi dla rodzin 4+ (art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o PIT). Jednocześnie posiada Pan z lat ubiegłych nierozliczoną stratę podatkową z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych (podatek liniowy).

W zeznaniu rocznym PIT-36L, zamierza Pan podzielić całkowity przychód uzyskany z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w następujący sposób:

1.Kwotę do limitu 85 528 zł zamierza Pan objąć zwolnieniem z opodatkowania w ramach ulgi dla rodzin 4+.

2.Kolejną część przychodu zamierza Pan opodatkować na zasadach ogólnych (stawką liniową 19% w części E deklaracji PIT-36L) i od tej kwoty odliczyć straty z lat ubiegłych oraz składki na ubezpieczenia społeczne, obniżając tym samym podstawę opodatkowania.

3.Pozostałą nadwyżkę przychodu zamierza Pan wykazać w załączniku PIT/IP i opodatkować preferencyjną stawką 5% w ramach ulgi IP Box.

Nadmienia Pan, że ewidencja IP Box będzie obejmować 100% przychodów i kosztów z kwalifikowanych praw, a powyższy podział zostanie dokonany wyłącznie na etapie sporządzania deklaracji rocznej poprzez odpowiednie przypisanie kwot.

Uzupełnienie wniosku

1.Stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej poniósł Pan w dwóch pierwszych latach prowadzenia działalności tj. w roku 2021 (… zł) oraz 2022 (… zł).

2.W poprzednich latach odliczył Pan część powyższej straty tj. (…) zł w rozliczeniu za rok 2023 oraz (…) zł w rozliczeniu za rok 2024.

3.Stratę będącą przedmiotem wniosku poniósł Pan wyłącznie z działalności innej niż tworzenie kwalifikowanych praw własności intelektualnej (tj. z działalności, do której ma zastosowanie stawka liniowa podatku).

4.Pozostałą część straty zamierza Pan odliczyć w zeznaniu składanym za rok podatkowy 2025.

5.W roku podatkowym, za który ma Pan zamiar dokonać odliczenia uzyskał Pan przychody również z działalności innej niż tworzenie kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Pytanie

Czy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwalają na dokonanie opisanego w stanie faktycznym podziału przychodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach jednego zeznania rocznego (PIT-36L), tj. jednoczesnego zastosowania do części tego przychodu ulgi dla rodzin 4+, opodatkowania kolejnej części na zasadach ogólnych (19%) w celu odliczenia straty z lat ubiegłych oraz składek na ubezpieczenia społeczne oraz wykazania w załączniku PIT/IP i opodatkowania stawką 5% wyłącznie pozostałej reszty tego przychodu, bez konieczności korygowania ewidencji IP BOX?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem opisany sposób rozliczenia jest w pełni prawidłowy i zgodny z prawem. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego przychodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej może wynosić 5% podstawy opodatkowania. Użycie przez ustawodawcę słowa „może” jednoznacznie wskazuje, że zastosowanie preferencji IP Box jest prawem (przywilejem) podatnika, a nie jego obowiązkiem. Przepisy nie zabraniają podatnikowi częściowej rezygnacji z tego przywileju.

Ma Pan zatem pełne prawo zadecydować, że do określonej części dochodu z praw autorskich nie zastosuje stawki 5%, lecz opodatkuje ją na zasadach ogólnych właściwych dla Pana działalności (stawka liniowa 19%), zgodnie z własnym uznaniem. Konsekwencją tego wyboru jest powstanie dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych, od którego – zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o PIT –ma Pan prawo odliczyć stratę z lat ubiegłych oraz opłacone składki na ubezpieczenia społeczne.

Dodatkowo, przepisy dotyczące ulgi dla rodzin 4+ (art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o PIT) wprost wskazują, że zwolnieniem objęte są m.in. przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej stawką 5% (IP Box) oraz stawką 19% (liniowy).

Skoro mechanizm IP Box ma charakter dobrowolny, uważa Pan, że na etapie sporządzania deklaracji rocznej ma prawo dokonać matematycznego podziału dochodu, aby w pierwszej kolejności skonsumować ulgę dla rodzin 4+ (zwolnienie), w drugiej rozliczyć stratę z lat ubiegłych oraz opłacone składki na ubezpieczenia społeczne (opodatkowanie 19%), a dopiero pozostałą nadwyżkę objąć preferencją IP Box (5%), zachowując przy tym rzetelną i kompletną ewidencję IP Box, która nie podlega pomniejszaniu z tytułu korzystania z ww. preferencji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Z powyższego wynika również, że podstawą opodatkowania jest – co do zasady – dochód, który został zdefiniowany w art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów (art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Z wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym (19%). W ramach działalności tworzy Pan między innymi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, tj. autorskie prawa do programów komputerowych, z których sprzedaży osiąga przychody. Jednocześnie posiada Pan z lat ubiegłych nierozliczoną stratę podatkową z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych (podatek liniowy).

W zeznaniu rocznym PIT-36L, zamierza Pan podzielić całkowity przychód uzyskany z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w następujący sposób:

1.Kwotę do limitu 85 528 zł zamierza Pan objąć zwolnieniem z opodatkowania w ramach ulgi dla rodzin 4+.

2.Kolejną część przychodu zamierza Pan opodatkować na zasadach ogólnych (stawką liniową 19% w części E deklaracji PIT-36L) i od tej kwoty odliczyć straty z lat ubiegłych oraz składki na ubezpieczenia społeczne, obniżając tym samym podstawę opodatkowania.

3.Pozostałą nadwyżkę przychodu zamierza Pan wykazać w załączniku PIT/IP i opodatkować preferencyjną stawką 5% w ramach ulgi IP Box.

W związku z powyższym powziął Pan wątpliwość czy wskazany we wniosku sposób zastosowania ulgi 4+ oraz odliczenia straty będzie zgodny z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7 , z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Natomiast art. 30c ust. 2 ww. ustawy stanowi:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2-3b i 5, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e i ust. 4 zdanie pierwsze lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 23o . Dochód ten podatnicy mogą pomniejszyć o:

1)składki na ubezpieczenia społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a i pkt 2a;

2)składki na ubezpieczenie zdrowotne zapłacone w roku podatkowym na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych:

a)z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej zgodnie z ust. 1,

b)za osoby współpracujące z podatnikiem opodatkowanym w sposób określony w ust. 1

- przy czym łączna wysokość tych składek zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów lub odliczonych od dochodu nie może przekroczyć w roku podatkowym 8700 zł;

3)wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego określone w art. 26 ust. 1 pkt 2b;

4)darowiznę, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. d, w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% dochodu.

Jak wskazano w art. 26 ust. 1 pkt 2 i pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb , art. 30da-30dh , art. 30e-30g i art. 30j-30p , stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9 , art. 23o , art. 23u , art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2 , po odliczeniu kwot:

2)składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:

a)zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,

b)potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6 , tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4 , od przychodu podlegającego opodatkowaniu

- odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku;

2a) składek zapłaconych w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 13a-13c.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Przy czym dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest dochód obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 omawianej ustawy (art. 30ca ust. 7 ustawy).

Ulga dla rodzin 4+

W treści wniosku wskazał Pan, że począwszy od 2025 r. spełnia Pan wszystkie ustawowe warunki do skorzystania z tzw. ulgi dla rodzin 4+.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

a)ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b)z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c)z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

d)z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

- który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8 , wykonywał władzę rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało, lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci - wykonywał ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej, z zastrzeżeniem ust. 39 i 44-48;

W myśl art. 6 ust. 4c ww. ustawy:

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 , będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)małoletnie,

2)pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

- podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

W myśl art. 6 ust. 4e ww. ustawy:

Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

1)dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub

2)przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

- w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2026 r. poz. 377 ), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

W świetle art. 6 ust. 8 ww. ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)stosuje przepisy:

a)art. 30c lub

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Zgodnie z art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 44 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

Zgodnie z art. 21 ust. 45 ww. ustawy:

Przy ustalaniu prawa do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, nie uwzględnia się dziecka, które w roku podatkowym, na podstawie orzeczenia sądu, zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Na podstawie z art. 21 ust. 46 ww. ustawy:

Podatnik korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153:

1)wyłącznie w zakresie przychodów podlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 27 , innych niż z pozarolniczej działalności gospodarczej, składa w terminie określonym w art. 45 ust. 1 informację, według ustalonego wzoru, zawierającą dane o liczbie dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci;

2)w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 27 , art. 30c lub zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w złożonym zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2 , lub zeznaniu, o którym mowa w art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, składanym za rok podatkowy, w którym korzystał ze zwolnienia, informuje o liczbie dzieci i ich numerach PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imionach, nazwiskach oraz datach urodzenia dzieci.

W myśl art. 21 ust. 47 ww. ustawy:

Na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, w szczególności:

1)odpis aktu urodzenia dziecka;

2)zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;

3)odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;

4)zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.

W świetle art. 21 ust. 48 ww. ustawy:

Podatnik nie składa informacji, o której mowa w ust. 46 pkt 1, jeżeli w zeznaniu złożonym za rok podatkowy, w którym korzystał ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 153, poinformował o liczbie dzieci i ich numerach PESEL, a w przypadku braku tych numerów - o imionach, nazwiskach oraz datach urodzenia dzieci.

Obowiązująca od 1 stycznia 2022 r. tzw. ulga dla rodzin 4+ dotyczy rodziców, w tym rodziców zastępczych, oraz opiekunów prawnych, bez względu na ich stan cywilny.

Zwolnienie obejmuje przychody:

·z pracy na etacie (umowa o pracę, stosunek służbowy, praca nakładcza, spółdzielczy stosunek pracy),

·z umów zlecenia o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·z działalności gospodarczej, opodatkowanej według skali podatkowej, 19% podatkiem liniowym, stawką 5% (tzw. ulga IP Box) oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,

·z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa.

Ulga może być stosowana już w trakcie roku, ale ostateczne jej rozliczenie następuje w zeznaniu rocznym.

Zwolnieniu podlega kwota przychodu nieprzekraczająca 85 528 zł w roku podatkowym u każdego z rodziców lub opiekunów prawnych.

Kwota 85 528 zł jest wspólnym limitem w ramach ulg: dla rodzin 4+, dla młodych, na powrót i dla pracujących seniorów. Jeśli więc rodzic lub opiekun prawny korzysta np. z dwóch ulg w tym samym roku podatkowym, to jego przychody podlegają zwolnieniu maksymalnie do wysokości 85 528 zł.

Wyżej zacytowany przepis art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia źródła przychodów, z których przychody podlegają zwolnieniu w ramach ulgi dla rodzin 4+. Wśród tych przychodów zostały wymienione m.in. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane tzw. podatkiem liniowym.

Przepisy regulujące ulgę dla rodzin 4+, nie wskazują kolejności, w jakiej przychody z poszczególnych źródeł winny korzystać ze zwolnienia. Określają jednak limit przychodów, po przekroczeniu którego przychody podlegają opodatkowaniu.

Zatem wymienione przez Pana przychody z działalności gospodarczej opodatkowane 19% podatkiem liniowym oraz stawką 5% (tzw. ulga IP Box) mogą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wysokości określonej w tym przepisie tj. 85 528 zł.

W odniesieniu do powyższego wyjaśnić należy, że określony w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych limit 85 528 zł jest limitem rocznym, wobec tego okoliczność, że uzyskiwane przez podatnika przychody korzystają ze zwolnienia do wysokości określonego limitu, oznacza, że to data ich uzyskania przesądza o tym, do których przychodów ma zastosowanie zwolnienie. Zatem w ramach danego źródła przychodów nie można wybrać dowolnie okresu, z którego przychody będą podlegały zwolnieniu. Zwolnieniu będą podlegały przychody uzyskane od początku roku do osiągnięcia kwoty 85 528 zł, dopiero nadwyżka ponad tę kwotę będzie podlegała opodatkowaniu.

Zatem – wobec wskazania we wniosku, że spełnia Pan wszystkie warunki do skorzystania z tzw. ulgi dla rodzin 4+ – ma Pan prawo, rozliczając przychody uzyskane z działalności gospodarczej, w pierwszej kolejności zastosować do nich z zwolnienie z art. 21 ust 1 pkt 153 ww. ustawy. Przychodami zwolnionymi z opodatkowania będą przychody uzyskane od początku roku 2025 r. do momentu osiągnięcia limitu zwolnienia tj. 85 528 zł.

Obniżenie dochodu o wysokość straty z lat ubiegłych

Jak wynika z opisu Pana sprawy, co do zasady opodatkowuje Pan swoje dochody z tytułu działalności gospodarczej podatkiem liniowym, czyli na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w Pana przypadku dochód uzyskany z działalności innej niż tworzenie kwalifikowanych praw własności intelektualnej ustala się w oparciu o generalną zasadę, o której mowa w cytowanym wcześniej art. 9 ust. 2 ustawy.

Stosownie natomiast do art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (do którego odwołuje się również art. 30c ustawy):

O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

1)obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Ww. przepis statuuje zasadę, iż strata może obniżać jedynie dochody uzyskane z tego samego źródła przychodów co poniesiona strata. Chodzi o podział źródeł przychodów wynikający z art. 10 ust. 1 ustawy. Odpowiednio w ramach tych źródeł przychodów może nastąpić stosowne odliczenie straty podatkowej. Z cytowanego przepisu wynika więc, że o poniesioną w danym roku podatkowym stratę z danego źródła przychodów podatnicy mogą obniżyć:

·dochód uzyskany z tego samego źródła przychodów i osiągany tylko w pięciu kolejnych, następujących po sobie latach podatkowych. Po upływie tego okresu nie jest możliwe obniżenie dochodu o poniesioną w poprzednich latach stratę;

·jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, a nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Natomiast, jak stanowi art. 30ca ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

O wysokość straty z kwalifikowanych praw własności intelektualnej poniesionej w roku podatkowym obniża się dochód osiągnięty w najbliższych kolejno następujących po sobie 5 latach podatkowych z tego samego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tego samego rodzaju produktu lub usługi lub tej samej grupy produktów lub usług, w których zostało wykorzystane kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że stratę będącą przedmiotem wniosku poniósł Pan wyłącznie z działalności innej niż tworzenie kwalifikowanych praw własności intelektualnej (tj. z działalności, do której ma zastosowanie stawka liniowa podatku). Natomiast, w roku podatkowym, za który ma Pan zamiar dokonać odliczenia uzyskał Pan przychody również z działalności innej niż tworzenie kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W Objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP Box wskazano:

144. Przedstawiona powyżej metodologia rozliczania strat podatkowych w zakresie przepisów o IP Box dotyczy również podatnika, który poniósł stratę w roku podatkowym, w którym nie uzyskał jeszcze dochodów z kwalifikowanych IP i nie korzystał z preferencji IP Box. W takiej sytuacji, podatnik ma prawo rozliczyć stratę powstałą w poprzednim roku podatkowym (lub latach podatkowych) tylko poprzez obniżenie dochodu z pozostałych źródeł (poza dochodem z kwalifikowanych IP) zgodnie z art. 7 ustawy o CIT (art. 9 ustawy o PIT). Zatem podatnik nie ma prawa rozliczyć straty poniesionej w roku podatkowym, w którym nie korzystał z 5% stawki podatkowej wynikającej z przepisów o IP Box (osiągał wyłącznie dochody z pozostałych źródeł) z dochodem z kwalifikowanych IP osiągniętym w następnych latach podatkowych, w których będzie korzystał z preferencji IP Box. O wysokość takiej straty może natomiast obniżyć dochód z pozostałych źródeł jeżeli takowy będzie osiągał obok dochodów z kwalifikowanych IP.

W opisanym przez Pana zdarzeniu przyszłym – gdy jedną część uzyskanych w 2025 r. w ramach działalności gospodarczej przychodów i kosztów ich uzyskania rozliczać będzie Pan w ramach ulgi IP Box, zaś drugą 19% podatkiem liniowym – strata poniesiona z działalności, do której ma zastosowanie stawka liniowa podatku może zostać rozliczona w zeznaniu podatkowym na zasadach określonych w art. 9 ust. 3 ustawy od dochodu powstałego w roku podatkowym z tych obszarów działalności, które opodatkowuje Pan 19% podatkiem liniowym.

Wyjaśnić należy w tym miejscu, że zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Zgodnie natomiast z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Co więcej, w myśl art. 44 ust. 3f tej ustawy:

Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c , są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c , a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące.

W Objaśnieniach wskazano również:

154. W związku z tym, że skorzystanie z ulgi B+R albo/i z preferencji IP Box to prawo, a nie obowiązek podatnika, podatnik może zadecydować o skorzystaniu tylko z ulgi B+R, lub tylko z preferencji IP Box, lub zarówno z ulgi, jak i preferencji, w zależności od jego sytuacji faktycznej, w szczególności warunkowanej cyklem rozwojowym kwalifikowanego IP. (…)

200. Dochód z kwalifikowanych IP wykazuje się w zeznaniu podatkowym za rok, w którym został on osiągnięty. Oznacza to, że IP Box, podobnie jak ulga B+R, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Należy zatem podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy korzystający z preferencyjnej 5% stawki opodatkowania dochodu z kwalifikowanego IP są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego IP w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną. Podatnik winien również pamiętać, że w sytuacji poniesienia straty na danym kwalifikowanym IP nie będzie mógł tej straty rozliczyć na zasadach ogólnych, tj. z dochodem z działalności opodatkowanej wg skali podatkowej lub podatkiem liniowym.

Reasumując, w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarte są uregulowania, zgodnie z którymi strata ze źródła przychodów może być rozliczana przez podatnika w następnych latach podatkowych z tego źródła. Strata jest nadwyżką kosztów uzyskania przychodów nad sumą przychodów i określana jest za rok podatkowy. Podstawowym warunkiem dla zaistnienia możliwości rozliczenia (odliczenia) straty podatkowej przez podatnika jest wystąpienie dochodu do opodatkowania.

Podatnik może odliczyć stratę z dochodów osiągniętych w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych. Ma również możliwość wyboru, w których latach i w jakiej wysokości dokona odliczeń, z zachowaniem warunku co do dopuszczalnej kwoty odliczenia w roku podatkowym. Brak dochodu do opodatkowania w określonym roku podatkowym oznacza brak możliwości rozliczenia straty podatkowej w tej jednostce czasowej. W skrajnym przypadku, kiedy w kolejnych pięciu latach podatkowych nie wystąpi dochód, strata podatkowa może nie być w ogóle rozliczona.

Należy jednocześnie podkreślić, że przy rozliczaniu straty obowiązuje zasada, iż strata z danego źródła przychodu może być odliczona jedynie od dochodów z tego samego źródła. Natomiast w przypadku uzyskania w roku podatkowym zarówno dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, jak i z pozostałej działalności, stratę poniesioną w poprzednich latach z działalności innej niż związana z wytworzeniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej można rozliczyć tylko z dochodem z pozostałej działalności.

Podsumowanie

Biorąc pod uwagę powołane powyżej regulacje należy wskazać, że wobec wskazania, że spełnia Pan warunki do zastosowania tzw. ulgi dla rodzin 4+ może Pan zastosować wskazane zwolnienie w pierwszej kolejności, chronologicznie do przychodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2025 r.

W przypadku opisanym przez Pana we wniosku, odliczenie straty z działalności opodatkowanej 19% podatkiem będzie Pan mógł zastosować tylko do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem liniowym, innych niż dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Jeżeli osiągnął Pan w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i zdecyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku – nie będzie Pan miał możliwości odliczenia od niego straty poniesionej w ramach działalności gospodarczej, w której stosował Pan opodatkowanie podatkiem liniowym. Przy czym, na etapie składania zeznania rocznego ma Pan prawo zadecydować, do których dochodów zastosować preferencyjne 5% opodatkowanie zgodnie z przepisami o IP Box.

Podsumowując, wskazane przez Pana stanowisko w kwestii zastosowania „ulgi dla rodzin 4+” oraz odliczenia straty należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo należy zastrzec, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.