Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.248.2026.2.MB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej:

• zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy usług edukacyjnych pn. (…) świadczonych na podstawie umów zawieranych z rodzicami dzieci uczestniczących w warsztatach;

i nieprawidłowe w części dotyczącej:

• zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy usług edukacyjnych pn. (…) świadczonych na podstawie umów zawieranych z placówkami (przedszkolami niepublicznymi) i radą rodziców działającą w przedszkolach publicznych i niepublicznych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 kwietnia 2026 r. (wpływ 23 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

I. Dane Wnioskodawcy

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…) od 2012 roku, która polega na świadczeniu usług edukacyjnych i popularyzujących naukę wśród dzieci w wieku przedszkolnym oraz wczesnoszkolnym (uczniowie szkół podstawowych, klasy 1–3).

Wnioskodawca posiada wykształcenie wyższe – tytuł licencjata z zakresu zarządzania i ekonomii, a ponadto ukończył dwa lata studiów na kierunku astronomia. Wiedza merytoryczna Wnioskodawcy, jak również doświadczenie praktyczne stanowią podstawę do samodzielnego opracowywania i realizacji autorskich zajęć edukacyjnych.

Wnioskodawca współpracuje z większością placówek przynajmniej od 10 lat, jest cenionym edukatorem na (…) rynku, docenianym nauczycielem dzieci.

II. Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług edukacyjnych pod nazwą (…), realizowanych w formie cyklicznych zajęć dydaktycznych w przedszkolach oraz szkołach.

1. Charakter i organizacja zajęć

Współpraca z placówkami oświatowymi ma charakter długofalowy i opiera się na ustalonym harmonogramie tematycznym z zakresu nauk przyrodniczych, w szczególności: fizyki, chemii, biologii.

Harmonogram tematów przekazywany jest placówkom na początku roku szkolnego i obejmuje kolejne miesiące, pokrywające się z rokiem szkolnym.

Każde zajęcia realizowane są według powtarzalnego, dydaktycznego schematu:

1.Wprowadzenie do tematu poprzez rozmowę z dziećmi oraz zadawanie pytań problemowych.

2.Nakierowywanie uczestników na samodzielne dostrzeganie zależności przyczynowo-skutkowych oraz próbę zrozumienia omawianych zjawisk.

3.Omówienie zagadnienia w sposób dostosowany do wieku i poziomu wiedzy uczestników.

4.Prezentacja doświadczenia lub eksperymentu ilustrującego omawiane zjawisko (pokaz na żywo).

5.Ponowna dyskusja, formułowanie wniosków, sprawdzenie stopnia zrozumienia tematu przez dzieci.

6.Kolejne doświadczenie pogłębiające omawiane zagadnienie.

7.Podsumowanie zajęć polegające na utrwaleniu jednej kluczowej informacji.

W kolejnych miesiącach Wnioskodawca weryfikuje, czy uczestnicy zapamiętali wskazane kluczowe zagadnienie, wplatając je w nowe tematy zajęć.

Zajęcia mają charakter stricte edukacyjny, są prowadzone w sposób metodyczny, systematyczny, dostosowany do poziomu wiedzy dzieci oraz podstawy programowej wychowania przedszkolnego lub edukacji wczesnoszkolnej. Zajęcia w przedszkolach oraz szkołach realizowane są według nieco innego scenariusza, dopasowanego do aktualnych potrzeb dzieci i ich poziomu wiedzy.

2. Odbiorcy i płatnicy usług

Odbiorcami usług są dzieci uczęszczające do:

• przedszkoli,
• szkół podstawowych (klasy 1–3).

Płatnikami za świadczone usługi są:

• przedszkola lub rady rodziców działające przy przedszkolach,
• rodzice dzieci (uczestników warsztatów), najczęściej dotyczy to dzieci w wieku wczesnoszkolnym (klasy 1-3).

Płatności dokonywane są przelewem.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Intencją Wnioskodawcy jest uzyskanie interpretacji indywidualnej rozstrzygającej ww. zagadnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Usługi są prowadzone na rachunek Wnioskodawcy, wyłącznie przez Wnioskodawcę i na Jego odpowiedzialność.

Wnioskodawca nie świadczy/nie będzie świadczył usług jako jednostka objęta systemem oświaty.

Świadczone usługi warsztatów edukacyjnych z przyrody realizują zagadnienia podstawy programowej wychowania przedszkolnego oraz edukacji wczesnoszkolnej (klasy 1-3), stanowiąc ich praktyczne uzupełnienie i mieszczą się w podstawie programowej dla przedszkoli i edukacji wczesnoszkolnej.

Zgodność z podstawą programową

Usługi mieszczą się w podstawie programowej MEN (Rozporządzenie z 2017 r., z zał. 1 dla przedszkola i zał. 2 dla klas 1-3), realizując obszary:

• Przedszkole: (…)
• Klasy 1-3: (…)
• Zapewnienie dzieciom lepszych szans edukacyjnych poprzez wspieranie ciekawości, aktywności i samodzielności.
• Kształtowanie wiadomości i umiejętności ważnych w edukacji szkolnej i przedszkolnej.

Przykładowe zagadnienia realizowane (…).

Przedszkole: zajęcia pomagają w obszarze (…) (eksperymenty, BHP, przyroda) i (…)

Klasy I-III: Uzupełniają edukację przyrodniczą i zdrowotną – np. „zjawiska fizyczne, chemia życia codziennego, higiena, bezpieczeństwo”.

Nie wprowadzają nowych treści poza PP, ale dostarczają praktyki niedostępnej w standardowym programie (...).

Wnioskodawca dokształca się samodzielnie w zakresie świadczonych usług edukacyjnych oraz posiada 14 - letnie doświadczenie w pracy z dziećmi i prowadzeniu warsztatów z przyrody. Wnioskodawca nie posiada wykształcenia kierunkowego z zakresu usług edukacyjnych.

Stroną umów na świadczenie przez Wnioskodawcę usług edukacyjnych zamawianych przez rodziców dzieci (uczestników warsztatów) są/będą rodzice dzieci uczestniczących w zajęciach.

Stroną umów na świadczenie przez Wnioskodawcę usług edukacyjnych zamawianych przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą (przedszkola niepubliczne) w przedszkolach z dyrekcją placówki czyli z przedszkolem są/będą przedszkola publiczne i niepubliczne, dyrekcja placówki.

Stroną umów na świadczenie przez Wnioskodawcę usług edukacyjnych zamawianych przez radę rodziców działającą w przedszkolach publicznych i niepublicznych są/będą przedstawiciele rodziców jako „rada rodziców”.

Pytania

Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach działalności (…), polegające na prowadzeniu cyklicznych zajęć dydaktycznych z zakresu nauk przyrodniczych dla dzieci w wieku przedszkolnym oraz uczniów szkół podstawowych (klasy 1–3), realizowane osobiście przez Wnioskodawcę, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług:

• na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług jako usługi kształcenia dzieci i młodzieży świadczone przez nauczyciela?
• na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT świadczone samodzielnie przez Wnioskodawcę usługi w formie zajęć edukacyjnych zamawianych przez rodziców dzieci (uczestników warsztatów)?
• na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT świadczone samodzielnie przez Wnioskodawcę usługi w formie zajęć edukacyjnych zamawianych przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą, m.in. w zakresie sprawowania opieki nad dziećmi (przedszkola niepubliczne)?
• na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT świadczone samodzielnie przez Wnioskodawcę usługi w formie zajęć edukacyjnych zamawianych przez radę rodziców działającą w przedszkolach publicznych i niepublicznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi korzystają ze zwolnienia od podatku VAT jako usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

1.Podstawa prawna

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwalnia się od podatku VAT usługi kształcenia dzieci i młodzieży, inne niż wymienione w pkt 26, świadczone przez nauczycieli.

Przepis ten ma zastosowanie do usług edukacyjnych świadczonych przez osoby fizyczne posiadające odpowiednie kwalifikacje merytoryczne i faktycznie realizujące proces dydaktyczny, niezależnie od formalnego statusu jednostki systemu oświaty.

2.Status Wnioskodawcy jako nauczyciela

Wnioskodawca osobiście prowadzi zajęcia dydaktyczne, samodzielnie opracowuje program nauczania, harmonogram tematów oraz metody dydaktyczne dostosowane do wieku i możliwości poznawczych dzieci.

Wnioskodawca posiada wykształcenie wyższe oraz wieloletnie doświadczenie w popularyzowaniu nauk ścisłych i przyrodniczych. Jest ceniony zarówno przez dzieci, jak i opiekunów w placówkach, czego dowodem jest stała, wieloletnia współpraca. Zakres przekazywanej wiedzy odpowiada treściom podstawy programowej wychowania przedszkolnego oraz edukacji wczesnoszkolnej.

Wnioskodawca realizuje proces nauczania w sposób metodyczny i systematyczny, obejmujący: wprowadzenie zagadnień teoretycznych, aktywizację uczniów poprzez pytania problemowe, prezentację doświadczeń jako środka dydaktycznego, weryfikację stopnia przyswojenia wiedzy, utrwalanie kluczowych pojęć.

Tym samym Wnioskodawca spełnia przesłanki uznania go za nauczyciela w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

3.Charakter świadczonych usług jako kształcenia

Usługi są świadczone bezpośrednio na rzecz placówek systemu oświaty lub w ścisłym związku z ich działalnością statutową. Fakt, iż w niektórych przypadkach płatnikami są rady rodziców lub rodzice dzieci, pozostaje bez wpływu na edukacyjny charakter usług oraz ich funkcjonalny związek z procesem kształcenia.

4.Brak celu komercyjno-rozrywkowego

Celem działalności Wnioskodawcy nie jest organizacja pokazów rozrywkowych ani widowisk naukowych, lecz realizacja procesu dydaktycznego polegającego na stopniowym wprowadzaniu dzieci w świat nauk przyrodniczych, z wykorzystaniem eksperymentów jako środka dydaktycznego.

Podsumowanie

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca, po konsultacjach z doradcą podatkowym oraz urzędnikami (…) Urzędu Skarbowego w (…), stoi na stanowisku, że świadczone usługi stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania, ściśle związane z działalnością placówek oświatowych, i jako takie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej:

• zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy usług edukacyjnych pn. (...) świadczonych na podstawie umów zawieranych z rodzicami dzieci uczestniczących w warsztatach;

i nieprawidłowe w części dotyczącej:

• zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy usług edukacyjnych pn. (...) świadczonych na podstawie umów zawieranych z placówkami (przedszkolami niepublicznymi) i radą rodziców działającą w przedszkolach publicznych i niepublicznych.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE (Dz.Urz.UE.L 2006 Nr 347, str. 1), zgodnie z którym:

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C - 473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych przez Pana usług edukacyjnych w zakresie nauk przyrodniczych pn. (...) na poziomie edukacji przedszkolnej i wczesnoszkolnej.

Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, których spełnienie umożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że nie jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pn. (...) od 2012 roku, która polega na świadczeniu usług edukacyjnych. Zajęcia mają charakter stricte edukacyjny, są prowadzone w sposób metodyczny, systematyczny, dostosowany do poziomu wiedzy dzieci oraz podstawy programowej wychowania przedszkolnego lub edukacji wczesnoszkolnej. Zajęcia w przedszkolach oraz szkołach realizowane są według nieco innego scenariusza, dopasowanego do aktualnych potrzeb dzieci i ich poziomu wiedzy. Współpraca z placówkami oświatowymi ma charakter długofalowy i opiera się na ustalonym harmonogramie tematycznym z zakresu nauk przyrodniczych, w szczególności: fizyki, chemii, biologii. Odbiorcami usług są dzieci uczęszczające do: przedszkoli, szkół podstawowych (klasy 1–3). Płatnikami za świadczone usługi są: przedszkola lub rady rodziców działające przy przedszkolach, rodzice dzieci (uczestników warsztatów). Usługi są prowadzone na Pana rachunek i wyłącznie przez Pana oraz na Pana odpowiedzialność. Usługi mieszczą się w podstawie programowej MEN, realizując obszary:

• Przedszkole: (…) eksperymenty, obserwacja zjawisk przyrodniczych, bezpieczeństwa i higieny.
• Klasy 1-3: (…) – zjawiska fizyczne/chemiczne, ekologia, BHP.
• Zapewnienie dzieciom lepszych szans edukacyjnych poprzez wspieranie ciekawości, aktywności i samodzielności.
• Kształtowanie wiadomości i umiejętności ważnych w edukacji szkolnej i przedszkolnej.

Stroną umów na świadczenie przez Pana usług edukacyjnych zamawianych przez rodziców dzieci (uczestników warsztatów) są/będą rodzice dzieci uczestniczących w zajęciach. Stroną umów na świadczenie przez Pana usług edukacyjnych zamawianych przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą (przedszkola niepubliczne) w przedszkolach z dyrekcją placówki czyli z przedszkolem są/będą przedszkola publiczne i niepubliczne, dyrekcja placówki. Stroną umów na świadczenie przez Pana usług edukacyjnych zamawianych przez radę rodziców działającą w przedszkolach publicznych i niepublicznych są/będą przedstawiciele rodziców jako „rada rodziców”.

W konsekwencji, w analizowanej sprawie zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, gdyż usługi, które Pan świadczy/będzie świadczył swoim zakresem odpowiadają podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym i podstawowym.

W odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela. Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.

Zatem w analizowanej sprawie zostanie również spełniona przesłanka podmiotowa, gdyż jak wynika z opisu sprawy posiada Pan wykształcenie wyższe – tytuł licencjata z zakresu zarządzania i ekonomii, oraz ukończył dwa lata studiów na kierunku astronomia. Pana wiedza merytoryczna, jak również doświadczenie praktyczne, stanowią podstawę do samodzielnego opracowywania i realizacji autorskich zajęć edukacyjnych, które Pan oferuje. Dokształca się Pan samodzielnie w zakresie świadczonych usług edukacyjnych oraz posiada 14 - letnie doświadczenie w pracy z dziećmi i prowadzeniu warsztatów z przyrody.

W konsekwencji, w związku ze spełnieniem przez Pana zarówno przesłanki podmiotowej, jak i przedmiotowej, świadczone przez Pana usługi edukacyjnie w zakresie nauk przyrodniczych pn. (...) na poziomie edukacji przedszkolnej i wczesnoszkolnej są/będą zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Tym samym, odnosząc się do Pana wątpliwości w zakresie zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy dla świadczonych przez Pana usług edukacyjnych w zakresie nauk przyrodniczych pn. (...) na poziomie edukacji przedszkolnej i wczesnoszkolnej na podstawie umów zawieranych z rodzicami dzieci (uczestników warsztatów) należy wskazać, że ww. usługi także są/będą zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, gdyżłączy Pana bezpośrednia relacja umowna z rodzicami, bądź opiekunami prawnymi uczniów (nabywcami usług) dzieci uczestniczących w warsztatach.

Tym samym Pana stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Z kolei w odniesieniu do analizowanych we wniosku usług edukacyjnych z zakresu nauk przyrodniczych, świadczonych przez Pana, zamawianych przez przedszkola niepubliczne należy wskazać, że w przypadku gdy umowy zawiera Pan bezpośrednio z przedszkolami lub innymi podmiotami organizującymi zajęcia dla dzieci (uczestników warsztatów) występuje sytuacja, w której nie łączy Pana bezpośrednia relacja umowna z rodzicami bądź opiekunami prawnymi uczniów (nabywcami usług) dzieci uczestniczących w warsztatach, co wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Ponownie wskazać należy, że zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

W konsekwencji, nie można uznać, że świadczone przez Pana usługi edukacyjne polegające na prowadzeniu zajęć edukacyjnych z zakresu nauk przyrodniczych dla dzieci pn. (...) w przypadku, gdy świadczy/będzie świadczył je Pan dla przedszkola lub innych podmiotów organizujących zajęcia dla uczniów, stanowią usługi prywatnego nauczania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Analogicznie dla świadczonych przez Pana usług edukacyjnych z zakresu nauk przyrodniczych pn. (...) zamawianych przez radę rodziców działającą w przedszkolach publicznych i niepublicznych należy wskazać, że w rozpatrywanej sprawie nie jest/nie będzie spełniona przesłanka przedmiotowa wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W analizowanym przypadku świadczonych przez Pana usług obejmujących zajęcia edukacyjne z zakresu nauk przyrodniczych pn. (...) nie można uznać za nauczanie prywatne. Jak wynika z wniosku, ww. usługi edukacyjne skierowane są/będą do dzieci w wieku przedszkolnym i wczesnoszkolnym realizowanych na podstawie umów zawartych z radą rodziców działającą w przedszkolach publicznych i niepublicznych.

Zatem w rozpatrywanej sprawie występuje sytuacja, w której nie będzie łączyć Pana bezpośrednia relacja umowna z dziećmi/uczniami uczestniczącymi w warsztatach lub z ich rodzicami/opiekunami (nabywcami usługi edukacyjnej). Świadcząc usługi obejmujące zajęcia edukacyjne pn.(...) jest/będzie Pan związany umową z radą rodziców, a nie bezpośrednio z dziećmi/uczniami lub z ich rodzicami/opiekunami.

W konsekwencji, w tym konkretnym przypadku nie można uznać, że świadczone przez Pana usługi obejmujące zajęcia edukacyjne z zakresu nauk przyrodniczych pn. (...) stanowią/będą stanowić usługi prywatnego nauczania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Tym samym w Pana stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.