Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.156.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 maja 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, podatnikiem podatku od osób fizycznych. Uzyskuje dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na podstawie umowy o pracę, która opodatkowana jest według skali podatkowej. Posiada orzeczenie o stopniu niepełnosprawności wydane przez Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (...) w stopniu lekkim. Ostatnie orzeczenie zostało wydane 17 sierpnia 2023 roku.

Symbol przyczyny niepełnosprawności 05-R oznacza niepełnosprawność związaną z dysfunkcją narządu ruchu. Orzeczenie zostało wydane na czas nieokreślony z informacją, że nie da się ustalić, od kiedy niepełnosprawność istnieje. W związku z tym organ wydający orzeczenie przyjął datę niepełnosprawności od dnia 20 maja 2022 roku. Ponadto orzecznik wskazuje o konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie zgodne z zaleceniem specjalistów.

Zwyrodnienie stawów kolanowych powstałe na skutek choroby, spowodowało szereg uszkodzeń w lewym i prawym kolanie, co pogłębiły późniejsze operacje obu kolan. W obecnym stanie Wnioskodawca wymaga ciągłego procesu rehabilitacyjnego - do końca życia. Z roku na rok choroba nasila się, powodując dolegliwości bólowe. Rehabilitacja służy jako próba zatrzymania postępującego schorzenia zwyrodnienia stawu kolanowego (gonartroza) lewego jak i prawego. Zwyrodnienie stawu kolanowego to postępujący, niezapalny stan w obrębie elementów tworzących aparat ruchu, o niejednoznacznej etiologii. Istotą zjawiska jest degeneracja chrząstki stawowej, której rolą jest amortyzacja wstrząsów oraz zapewnień najmniejszego oporu i tarcia podczas pracy kolana. W efekcie zwyrodnienia dochodzi do zmian o charakterze morfologicznym, biochemicznym i biomechanicznym. Prowadzą one do stopniowego zwłóknienia, rozmiękczania i ścierania powierzchni chrząstki, a ostatecznie do pojawienia się ubytków masy, zmian wytwórczych osteofitów, sklerotyzacji warstwy podchrzęstnej i odsłonięcia powierzchni kości. Choroba zwyrodnieniowa kolana powoduje przede wszystkim ból oraz deformacje i upośledzenie funkcji motorycznych stawu. Skutkiem schorzenia jest również obniżenie jakości życia.

Obecny stan zdrowia Wnioskodawcy poprzez nadmierne zwichnięcia rzepek obu kolan pogarsza się i wymaga nieustannej (codziennej) rehabilitacji. Fizjoterapeuta oraz lekarz zasugerował, aby Wnioskodawca skupił się na treningu rowerowym, gdyż taki trening nie obciąża w dużym stopniu stanów kolanowych i jest bezpieczny dla jego zdrowia. Posiada dod. zaświadczenie lekarskie o ww. zaleceniach. Ponadto regularnie chodzi na wizyty do ortopedy specjalizującego się w schorzeniach kolan, lekarza med. rehabilitacji, lekarza med. sportowej i rehabilitanta. Podczas konsultacji medycznych u ortopedy, lekarza med. rehabilitacji i rehabilitacji specjaliści wskazują na istotny element ćwiczeń i ciągłego ruchu, między innymi poprzez ruch, który jednocześnie nie obciąża stawów i jest wykonywany na stabilnym gruncie.

Zgodnie z zaleceniami lekarzy specjalistów i orzeczonym stopniem niepełnosprawności Wnioskodawca nabył w latach 2024-2026 (stan faktyczny) rower i trenażer rowerowy. Jak również zegarek typu smartwatch, matę antypoślizgową pod trenażer, telefon komórkowy smartfon i tablet. Ideą trenażera rowerowego jest jego kompatybilne połączenie z rowerem i elektroniczną aplikacją w laptopie lub innym urządzeniu elektronicznym lub laptopa i projektora w czasie rzeczywistym do śledzenia postępów i jazdy wspólnie z innymi użytkownikami w aplikacji online. Rezultaty ćwiczeń Wnioskodawca może w prosty sposób śledzić i przekazywać do swojego rehabilitanta do analizy moich postępów i dobrania odpowiednich ćwiczeń. Do wykonywania ćwiczeń na trenażerze rowerowym istotne jest kompatybilne połączenie sprzętu z aplikacją, która jednocześnie umożliwia ćwiczenia z ludźmi online, w tym obniża zagrożenie wykluczenia społecznego. Jednocześnie wprowadzając nowe formy uczestnictwa w życiu społecznym, co jest perspektywy istotne, zwłaszcza w okresie jesienno-zimowym. Niemniej, sam rower może także posłużyć jako urządzenie rehabilitacyjne użytkowane na zewnątrz, załatwiając pokonywanie odległości, dzięki któremu odciąża się stawy dolnej części ciała. Aby jazda na rowerze przyniosła korzyści zdrowotne i przede wszystkim nie pogarszała dalszego stanu zdrowia poprzez nieodpowiednie używanie, należy odpowiednio dostosować sprzęt do wzrostu i wagi. Jak również poprzez usługę dostosowania urządzenia do własnych preferencji, co pozwoli ustawić odpowiednie specyfikacje pod warunki zdrowotne Wnioskodawcy.

W przyszłości (zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca chce ponieść wydatki na zakup laptopa i projektora (rzutnika) które łącznie będą stanowić funkcjonalną całość do prowadzenia rehabilitacji stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Laptop będzie służył do:

1)do potrzeb indywidualnych Wnioskodawcy, tj. obsługi aplikacji treningowej odbierającej dane z trenażera rowerowego w czasie rzeczywistym i dostosowującej obciążenie do aktualnych możliwości fizycznych wynikających z niepełnosprawności;

2)odtwarzania instruktażowych materiałów wideo z ćwiczeniami rehabilitacyjnymi;

3)monitorowania parametrów wysiłkowych (np. kadencja, moc, tętno) na żywo i rejestrowania postępów rehabilitacji. Laptop będzie urządzeniem zintegrowanym z trenażerem rowerowym przez łącze bluetooth i wifi.

Z kolei projektor (rzutnik) będzie stanowić element systemu rehabilitacyjnego zintegrowanego z trenażerem rowerowym i laptopem. Wyświetla on na dużej powierzchni (ścianie/ekranie) obraz generowany przez aplikację oraz materiały instruktażowe wideo w czasie sesji ćwiczeń na rowerze. Laptop i projektor (rzutnik), oba planowane wydatki będą podlegać odliczeniu jako elementy zintegrowanego systemu rehabilitacyjnego, które są funkcjonalnie połączone do innych urządzeń. Parametry techniczne (moc obliczeniowa, karta graficzna, łacze ANT+) zostaną dobrane pod katem obsługi oprogramowania (np. Zwift lub analogicznego) i przesyłania obrazu na projektor. Zastosowanie projektora (rzutnika) zamiast monitora wynika z niepełnosprawności narządu ruchu Wnioskodawcy. Bowiem pozycja na rowerze (pochylona sylwetka, ograniczona rotacja ciała) uniemożliwia komfortowe korzystanie z ekranu laptopa lub innego monitora umieszczonego niżej na biurku. Projektor wyświetla obraz w naturalnym polu widzenia podczas jazdy.

Ww. przedmioty nie zostały (nie zostaną zaliczone, w przypadku laptopa i projektora (rzutnika) do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wszystkie ww. przedmioty zostały (zostaną, w przypadku laptopa i projektora {rzutnika}) udokumentowane fakturą imienną wystawioną na Wnioskodawcę, jako osobę prywatną, zawierając wymagane dane (kupującego, sprzedającego, rodzaj towaru) oraz zapłaconą kwotę.

Zakup ww. przedmiotów nie był (nie będzie, w przypadku laptopa i projektora {rzutnika}) dofinansowany przez Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych ani przez żadną inną instytucję.

Ww. przedmioty nie zostały (nie zostaną, w przypadku laptopa i projektora {rzutnika}) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wszystkie wymienione wydatki są ściśle powiązane z rodzajem posiadanej niepełnosprawności (niepełnosprawność narządu ruchu, schorzenie kolan/kończyn dolnych Wnioskodawcy) i zostały/zostaną poniesione stosownie do potrzeb wynikających z tej niepełnosprawności.

Wskazane we wniosku sprzęty/narzędzia/urządzenia są wykorzystywane (używane) w rehabilitacji oraz służą przywracaniu sprawności organizmu i ułatwiają wykonywanie czynności życiowych, oraz które łącznie stanowią funkcjonalną całość do prowadzenia rehabilitacji stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Ich istotą jest dobranie i skonfigurowanie pod kątem potrzeb rehabilitacyjnych wynikających z niepełnosprawności, które wspólnie tworzą funkcjonalny system, którego poszczególne elementy są od siebie wzajemnie zależne.

Trenażer rowerowy i rower

Umożliwia śledzenie postępów w czasie rzeczywistym i przekazywanie wyników ćwiczeń bezpośrednio do rehabilitanta w celu bieżącej analizy i dostosowania programu rehabilitacyjnego do aktualnego stanu zdrowia Wnioskodawcy. Umożliwia wspólne ćwiczenia z innymi użytkownikami online, co bezpośrednio przeciwdziała wykluczeniu społecznemu istotnemu problemowi zdrowotnemu osób z niepełnosprawnością narządu ruchu i wprowadza nowe formy uczestnictwa w życiu społecznym niemożliwe do realizacji w inny sposób przy danym schorzeniu.

Posiada indywidualnie ustawiony zakres obciążenia i serii ćwiczeń, dostosowany do zaleceń i aktualnych możliwości ruchowych Wnioskodawcy. Sprzęt został dostosowany do wzrostu i wagi Wnioskodawcy co jest warunkiem koniecznym, aby jazda przynosiła korzyści zdrowotne i nie pogarszała stanu zdrowia wskutek niewłaściwego użytkowania.

Sam rower poza użytkowaniem z trenażerem służy równocześnie jako urządzenie rehabilitacyjne użytkowane na zewnątrz, umożliwiające pokonywanie odległości przy jednoczesnym odciążeniu stawów kończyn dolnych, co przy schorzeniu Wnioskodawcy jest wskazane terapeutycznie.

Mata antypoślizgowa pod trenażer

Stanowi element bezpieczeństwa niezbędny do użytkowania trenażera przez osobę z niepełnosprawnością narządu ruchu zapobiega przemieszczaniu się urządzenia podczas ćwiczeń i eliminuje ryzyko upadku, który w przypadku schorzenia Wnioskodawcy mógłby skutkować poważnymi konsekwencjami zdrowotnymi, a nawet trwałym pogłębieniem niepełnosprawności. Jest funkcjonalnie nierozłączna z trenażerem bez maty trenażer nie może być bezpiecznie użytkowany przez Wnioskodawcę.

Telefon komórkowy i tablet

Urządzenia posiadają parametry techniczne dobrane pod obsługę dedykowanych aplikacji wspomagających rehabilitację monitorujących liczbę kroków, ciśnienie krwi, tętno oraz zmienność rytmu zatokowego serca (HRV), które są istotnymi wskaźnikami w rehabilitacji ruchowej.

Działają jako urządzenia kompatybilne z trenażerem rowerowym i smartwatchem, tworząc wraz z nimi zintegrowany system monitorowania ćwiczeń rehabilitacji samodzielnie nie spełniałyby tej funkcji w tym samym zakresie. Parametry techniczne urządzeń (procesor, pamięć RAM, łączność) zostały dobrane pod kątem wymagań aplikacji wspomagających rehabilitację.

Zegarek typu smartwatch

Pełni funkcję pulsometru i urządzenia do monitorowania parametrów życiowych (tętno, zmienność rytmu serca, ilość kroków) bezpośrednio podczas ćwiczeń rehabilitacyjnych.

Posiada funkcję przypominania o poruszaniu się przy dłuższym bezruchu, kluczową przy schorzeniu narządu ruchu, gdzie długotrwałe unieruchomienie jest szczególnie szkodliwe.

Umożliwia wezwanie pomocy w sytuacji awaryjnej (np. upadek spowodowany schorzeniem) poprzez bezpośrednią współpracę ze smartfonem co stanowi o jego funkcji bezpieczeństwa, nierozerwalnie związanej z niepełnosprawnością.

Pytania

1.Czy na podstawie opisu stanu faktycznego wydatek na zakup roweru, trenażera rowerowego, zegarka typu smartwatch, maty antypoślizgowej pod trenażer, telefonu komórkowego smartfona, tableta, podlega odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy na podstawie opisu zdarzenia przyszłego wydatek na zakup laptopa i projektora (rzutnika) będzie podlegać odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, urządzenia takie jak rower, trenażer rowerowy, zegarek typu smartwatch, mata antypoślizgowa pod trenażer, telefon komórkowy smartfon i tablet spełniają warunki urządzenia niezbędnego w rehabilitacji schorzenia będącego przyczyną niepełnosprawności oraz kryteria urządzenia, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie Wnioskodawcy, urządzenia takie jak laptop i projektor (rzutnik) spełnią warunki urządzenia niezbędnego w rehabilitacji schorzenia będącego przyczyną niepełnosprawności oraz kryteria urządzenia, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, natomiast zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach,

Zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „rehabilitacja”. W związku z powyższym, w celu odkodowania znaczenia tego pojęcia należy odwołać się do źródeł pozaustawowych. I tak, zgodnie definicją zawartą w Encyklopedii Multimedialnej PWN, „rehabilitacja” - to przystosowanie do czynnego udziału w życiu społecznym osób, które z powodu wad wrodzonych lub nabytych, choroby lub urazu są kalekami, bądź doznały przemijającej lub trwałej utraty zdrowia i stały się na stałe lub na pewien czas inwalidami; rehabilitacja jest procesem złożonym, który ma na celu przywrócenie inwalidzie - w możliwie wysokim stopniu - sprawności organizmu oraz poczucia własnej wartości społecznej, zawodowej i rodzinnej. Wyróżnia się rehabilitację leczniczą, społeczną i zawodową. Rehabilitacja lecznicza jest elementem procesu leczenia, a jej celem jest przywrócenie funkcji utraconych w wyniku choroby lub wyrobienia mechanizmów zastępczych; metody rehabilitacji leczniczej obejmują: fizykoterapię, gimnastykę leczniczą, naukę wykonywania czynności codziennych, zaopatrzenie w protezy i aparaty rehabilitacyjne oraz nauczenie posługiwania się nimi. Rehabilitacja społeczna umożliwia człowiekowi niepełnosprawnemu zyskanie zdolności do życia w społeczeństwie; obejmuje przystosowanie inwalidy do pełnienia odmiennej roli społecznej i do nowych form uczestnictwa w życiu społecznym oraz przygotowanie jego środowiska pod względem psychicznym (akceptacja osobowości i potrzeb inwalidy) i warunków pobytu (wyposażenie mieszkania, środki poruszania się i wykonywania codziennych czynności).

Ideą trenażera rowerowego jest jego kompatybilne połączenie z rowerem i elektroniczną aplikacją w laptopie lub innym urządzeniu elektronicznym lub laptopa i projektora w czasie rzeczywistym do śledzenia postępów i jazdy wspólnie z innymi użytkownikami w aplikacji online. Rezultaty ćwiczeń może Pan w prosty sposób śledzić i przekazywać do swojego rehabilitanta do analizy moich postępów i dobrania odpowiednich ćwiczeń. Do wykonywania ćwiczeń na trenażerze rowerowym istotne jest kompatybilne połączenie sprzętu z aplikacją, która jednocześnie umożliwia ćwiczenia z ludźmi online, w tym obniża zagrożenie wykluczenia społecznego. Jednocześnie wprowadzając nowe formy uczestnictwa w życiu społecznym, co jest z perspektywy Wnioskodawcy istotne, zwłaszcza w okresie jesienno-zimowym. Niemniej, sam rower może także posłużyć jako urządzenie rehabilitacyjne użytkowane na zewnątrz, załatwiając pokonywanie odległości, dzięki któremu odciąża się stawy dolnej części ciała. Aby jazda na rowerze przyniosła korzyści zdrowotne i przede wszystkim nie pogarszała dalszego stanu zdrowia poprzez nieodpowiednie używanie, należy odpowiednio dostosować sprzęt do wzrostu i wagi. Jak również poprzez usługę dostosowania urządzenia do własnych preferencji, co pozwoli ustawić odpowiednie specyfikacje pod warunki zdrowotne Wnioskodawcy.

Mata antypoślizgowa pod trenażer bez wątpienia zapewnia bezpieczeństwo przed przewróceniem się i potencjalną kontuzją.

Telefon komórkowy (smartfon) i tablet jako urządzenie kompatybilne, wyposażone w dedykowane aplikacje wspomagające rehabilitację, monitorujące ilość kroków, monitorowanie parametrów zdrowotnych (np. ciśnienie krwi, tętno, zmienność rytmu zatokowego serca). Parametry urządzeń są dostosowane do obsługi ww. aplikacji medycznych. oraz ćwiczeń rehabilitacyjnych podczas jazdy na trenażerze rowerowym. Tablet posiada parametry techniczne wymagane do bezawaryjnej obsługi ww. aplikacji.

Z kolei zegarek typu smartwatch to urządzenie służące do kontrolowania podstawowych wskaźników organizmu oraz przypominania o poruszaniu się przy dłuższym bezruchu, co jest kluczowe z perspektywy schorzenia Wnioskodawcy. Ponadto będzie służyć jako pulsometr/narzędzie do badania parametrów życiowych podczas rehabilitacji oraz jako urządzenie bezpośrednio współpracujące z telefonem komórkowym, umożliwi wezwanie ewentualnej pomocy w przypadku sytuacji awaryjnej (np. upadek spowodowany schorzeniem). Zatem ww. urządzenia służą Wnioskodawcy jako urządzenia do codziennej rehabilitacji w domu.

W ocenie Wnioskodawcy, laptop i projektor (rzutnik), oba planowane wydatki będą podlegać odliczeniu jako elementy zintegrowanego systemu rehabilitacyjnego, które są funkcjonalnie połączone do innych urządzeń. Parametry techniczne (moc obliczeniowa, karta graficzna, łącze ANT+) zostaną dobrane pod katem obsługi oprogramowania (np. Zwift lub analogicznego) i przesyłania obrazu na projektor. Zastosowanie projektora (rzutnika) zamiast monitora wynika z niepełnosprawności narządu ruchu Wnioskodawcy. Bowiem pozycja na rowerze (pochylona sylwetka, ograniczona rotacja ciała) uniemożliwia komfortowe korzystanie z ekranu laptopa lub innego monitora umieszczonego niżej na biurku. Projektor wyświetla obraz w naturalnym polu widzenia podczas jazdy. Spełnia on również przesłankę z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako "wyposażenie umożliwiające używanie sprzętu rehabilitacyjnego zgodnie z przewidzianym zastosowaniem".

W związku z powyższym ww. przedmioty spełniają wymogi rehabilitacyjne wynikające z niepełnosprawności Wnioskodawcy. Jest to sprzęt indywidualny, którego planuje codziennie używać w procesie rehabilitacyjnym celem podniesienia sprawności motorycznych kolan oraz wzmocnienie mięśni kończyn dolnych bez konieczności wychodzenia z domu. Dzięki możliwości ustawienia zakresu indywidualnego i odpowiedniego obciążenia/serii ćwiczeń urządzenia będą dla Pana ważnym narzędziem do odpowiedniego dopasowania częstotliwości i intensywności ćwiczeń rehabilitacyjnych. W ocenie Wnioskodawcy, ww. przedmioty umożliwiają i umożliwią lepsze funkcjonowanie, gdyż ułatwi wykonywanie codziennych czynności życiowych. Ww. przedmioty są indywidualnym sprzętem niezbędnym w rehabilitacji, mającym wpływ na sprawność organizmu oraz wykonywanie codziennych czynności życiowych. Zakupiony sprzęt pomoże wykonywać zlecone ćwiczenia rehabilitacyjne oraz zatrzymać rozwój choroby i częściowo przywrócić wcześniejszą sprawność.

Powyższe stanowisko znajduje analogiczne potwierdzenie w świetle istniejącej praktyki interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w szczególności np.:

• w interpretacji indywidualnej z dnia 20 stycznia 2023 r. sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1037.2022.2.AC, zgodnie z którą, cyt.: „(...) bieżnia niewątpliwie będzie pomocna w Pani rehabilitacji, pomoże Pani systematycznie wykonywać ćwiczenia rehabilitacyjne. Bieżnia pomimo, że może być wykorzystywana przez każdą osobę również zdrową, bezspornie może służyć w Pani przypadku przywracaniu sprawności organizmu i niewątpliwie spełniała warunki urządzenia niezbędnego w rehabilitacji schorzenia będącego przyczyną Pani niepełnosprawności. Tym samym bieżnia spełnia kryterium urządzenia, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. Ustawy".
• w interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.466.2023.2.DA, zgodnie z którą, cyt.: „Zakupiony przez Panią trenażer niewątpliwie był pomocny w Pani rehabilitacji, pomógł Pani systematycznie wykonywać ćwiczenia rehabilitacyjne. Trenażer pomimo, że może być wykorzystywany przez każdą osobę również zdrową, bezspornie posłużył w Pani w przypadku przywrócenia sprawności organizmu I niewątpliwie spełnił warunki urządzenia niezbędnego w rehabilitacji schorzenia będącego przyczyną Pani niepełnosprawności...]’’.
• w interpretacji indywidualnej z dnia 7 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.317.2024.2.KP, zgodnie z którą, cyt.: “Rower i trenażer rowerowy, które ma Pani zamiar kupić, niewątpliwie będą pomocne w Pani rehabilitacji. Dzięki nim będzie Pani rehabilitować się codziennie i regularnie tym samym zmniejszając ograniczenia jakim podlega Pani ze względu na swoją chorobę. [...] W konsekwencji, telefon oraz tablet z zainstalowaną aplikacją kompatybilną z używanymi przez Panią aparatami (...) a także Smartwatch spełniają wymogi indywidualnego sprzętu, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.’’.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ogólne przepisy dotyczące ulgi rehabilitacyjnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Według art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7a pkt 4 cytowanej ustawy:

Stosownie natomiast do art. 26 ust. 7a pkt 6 ww. ustawy:

W świetle art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy:

Z kolei zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7d cytowanej ustawy:

Zgodnie natomiast przepisem art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ponadto, w myśl art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7c ww. ustawy,

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Stosownie do art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Z informacji przedstawionych przez Pana wynika, że chciałby Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do następujących wydatków:

• zakup roweru,
• trenażera rowerowego,
• zegarka typu smartwatch,
• maty antypoślizgowej pod trenażer,
• telefonu komórkowego
• smartfona,
• tableta,
• laptopa,
• projektora (rzutnika).

Możliwość skorzystania przez Pana z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do wymienionych sprzętów

Stosownie do powołanego wcześniej art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać określone właściwości.

Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:

• pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek,
• zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,
• cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.

Do oceny przydatności tego sprzętu w rehabilitacji pomocnym będzie oparcie się na zaświadczeniu lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia konkretnej osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

Jak wynika z treści wniosku i uzupełnienia,wskazane we wniosku sprzęty/narzędzia/urządzenia:

• mają związek z rodzajem Pana niepełnosprawności,
• są/będą używane w procesie Pana rehabilitacji,
• ich zakup wynika/będzie wynikać z zaleceń lekarzy specjalistów,
• urządzenia pozostają w bezpośrednim związku z Pana niepełnosprawnością są i będą wykorzystywane w procesie rehabilitacji.

Wskazał Pan, że wszystkie wymienione wydatki są ściśle powiązane z rodzajem posiadanej niepełnosprawności (niepełnosprawność narządu ruchu, schorzenie kolan/kończyn dolnych) i zostały/zostaną poniesione stosownie do potrzeb wynikających z tej niepełnosprawności.

Wskazane we wniosku sprzęty/narzędzia/urządzenia są wykorzystywane (używane) w rehabilitacji oraz służą przywracaniu sprawności organizmu i ułatwiają wykonywanie czynności życiowych, oraz które łącznie stanowią funkcjonalną całość do prowadzenia rehabilitacji stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Ich istotną jest dobranie i skonfigurowanie pod kątem potrzeb rehabilitacyjnych wynikających z niepełnosprawności, które wspólnie tworzą funkcjonalny system, którego poszczególne elementy są od siebie wzajemnie zależne.

Trenażer rowerowy i rower

Umożliwia śledzenie postępów w czasie rzeczywistym i przekazywanie wyników ćwiczeń bezpośrednio do rehabilitanta w celu bieżącej analizy i dostosowania programu rehabilitacyjnego do aktualnego stanu zdrowia. Umożliwia wspólne ćwiczenia z innymi użytkownikami online, co bezpośrednio przeciwdziała wykluczeniu społecznemu istotnemu problemowi zdrowotnemu osób z niepełnosprawnością narządu ruchu i wprowadza nowe formy uczestnictwa w życiu społecznym niemożliwe do realizacji w inny sposób przy danym schorzeniu.

Posiada indywidualnie ustawiony zakres obciążenia i serii ćwiczeń, dostosowany do zaleceń i Pana aktualnych możliwości ruchowych. Sprzęt został dostosowany do Pana wzrostu i wagi, co jest warunkiem koniecznym, aby jazda przynosiła korzyści zdrowotne i nie pogarszała stanu zdrowia wskutek niewłaściwego użytkowania.

Sam rower poza użytkowaniem z trenażerem służy równocześnie jako urządzenie rehabilitacyjne użytkowane na zewnątrz, umożliwiające pokonywanie odległości przy jednoczesnym odciążeniu stawów kończyn dolnych, co przy Pana schorzeniu jest wskazane terapeutycznie.

Mata antypoślizgowa pod trenażer

Stanowi element bezpieczeństwa niezbędny do użytkowania trenażera przez osobę z niepełnosprawnością narządu ruchu zapobiega przemieszczaniu się urządzenia podczas ćwiczeń i eliminuje ryzyko upadku, który w przypadku Pana schorzenia mógłby skutkować poważnymi konsekwencjami zdrowotnymi, a nawet trwałym pogłębieniem niepełnosprawności. Jest funkcjonalnie nierozłączna z trenażerem. Bez maty trenażer nie może być bezpiecznie użytkowany.

Telefon komórkowy i tablet

Urządzenia posiadają parametry techniczne dobrane pod obsługę dedykowanych aplikacji wspomagających rehabilitację monitorujących liczbę kroków, ciśnienie krwi, tętno oraz zmienność rytmu zatokowego serca (HRV), które są istotnymi wskaźnikami w rehabilitacji ruchowej.

Działają jako urządzenia kompatybilne z trenażerem rowerowym i smartwatchem, tworząc wraz z nimi zintegrowany system monitorowania ćwiczeń rehabilitacji. Samodzielnie nie spełniałyby tej funkcji w tym samym zakresie. Parametry techniczne urządzeń zostały dobrane pod kątem wymagań aplikacji wspomagających rehabilitację.

Zegarek typu smartwatch

Pełni funkcję pulsometru i urządzenia do monitorowania parametrów życiowych (tętno, zmienność rytmu serca, ilość kroków) bezpośrednio podczas ćwiczeń rehabilitacyjnych.

Posiada funkcję przypominania o poruszaniu się przy dłuższym bezruchu, kluczową przy schorzeniu narządu ruchu, gdzie długotrwałe unieruchomienie jest szczególnie szkodliwe.

Umożliwia wezwanie pomocy w sytuacji awaryjnej (np. upadek spowodowany schorzeniem) poprzez bezpośrednią współpracę ze smartfonem co stanowi o jego funkcji bezpieczeństwa, nierozerwalnie związanej z niepełnosprawnością.

Laptop i projektor (rzutnik)

Łącznie będą stanowić funkcjonalną całość do prowadzenia rehabilitacji stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Laptop będzie służył do Pana potrzeb indywidualnych, tj. obsługi aplikacji treningowej odbierającej dane z trenażera rowerowego w czasie rzeczywistym i dostosowującej obciążenie do Pana aktualnych możliwości fizycznych wynikających z niepełnosprawności. Ponadto do odtwarzania instruktażowych materiałów wideo z ćwiczeniami rehabilitacyjnymi oraz monitorowania parametrów wysiłkowych (np. kadencja, moc, tętno) na żywo i rejestrowania postępów rehabilitacji. Laptop będzie urządzeniem zintegrowanym z trenażerem rowerowym przez łącze bluetooth i wifi.

Projektor (rzutnik) będzie stanowić element systemu rehabilitacyjnego zintegrowanego z trenażerem rowerowym i laptopem. Wyświetla on na dużej powierzchni (ścianie/ekranie) obraz generowany przez aplikację oraz materiały instruktażowe wideo w czasie sesji ćwiczeń na rowerze.

Parametry techniczne zostaną dobrane pod katem obsługi oprogramowania i przesyłania obrazu na projektor. Zastosowanie projektora (rzutnika) zamiast monitora wynika z niepełnosprawności narządu ruchu.

Wskazane we wniosku sprzęty, urządzenia i narzędzia są niezbędne w procesie Pana rehabilitacji oraz służą ułatwieniu wykonywania codziennych czynności życiowych - zgodnie z indywidualnymi potrzebami wynikającymi z orzeczonej niepełnosprawności.

Wszystkie ww. przedmioty zostały (zostaną, w przypadku laptopa i projektora) udokumentowane fakturą imienną wystawioną na Pana, jako osobę prywatną, zawierając wymagane dane (kupującego, sprzedającego, rodzaj towaru) oraz zapłaconą kwotę.

Zakup ww. przedmiotów nie był (nie będzie, w przypadku laptopa i projektora) dofinansowany przez Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych ani przez żadną inną instytucję.

Ww. przedmioty nie zostały (nie zostaną, w przypadku laptopa i projektora) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wydatki, które Pan ponosił i które poniesie Pan w przyszłości na zakup:

• roweru,
• trenażera rowerowego,
• zegarka typu smartwatch,
• maty antypoślizgowej pod trenażer,
• telefonu komórkowego
• smartfona,
• tableta,
• laptopa,
• projektora (rzutnika)

- stanowią wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki te podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we własnym stanowisku interpretacji organów podatkowych, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.