Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.329.2026.2.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 17 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan pismem z 16 kwietnia 2026 r. (wpływ 17 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

A. A. od 1995 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „B” („Wnioskodawca”). Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w zakresie produkcji narzędzi ściernych (…) (przeważająca działalność – 23.91.Z produkcja wyrobów ściernych). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, podlega i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych („ustawa o PIT”).

Wnioskodawca specjalizuje się w produkcji pełnego asortymentu narzędzi ściernych - zarówno (…), jak i (…) - obejmującego m.in. tarcze do cięcia i szlifowania, ściernice (…), ściernice (…) i (…), pasy bezkońcowe, papiery i płótna ścierne w arkuszach i krążkach, a także akcesoria oraz rozwiązania wykonywane na indywidualne zamówienia. Produkty Wnioskodawcy znajdują zastosowanie w obróbce szerokiego spektrum materiałów, takich jak metale (w tym stal nierdzewna), aluminium, drewno, beton, ceramika, kamień, szkło, tworzywa sztuczne czy powierzchnie lakierowane. Wytwarzane wyroby są projektowane, produkowane i testowane zgodnie z wymaganiami norm (…).

Wnioskodawca poprzez prace projektowe konsekwentnie realizuje strategię wprowadzania innowacji, ukierunkowaną na opracowywanie nowych produktów, automatyzację procesów oraz podnoszenie parametrów jakościowych i użytkowych narzędzi ściernych. Prace projektowe obejmują w szczególności opracowywanie oraz weryfikację nowych receptur mieszanek i konfiguracji materiałowych, testowanie serii badawczych, dobór parametrów procesu wytwarzania, a także analizę wytrzymałości, ścieralności, bezpieczeństwa i stabilności pracy narzędzi w warunkach użytkowych zgodnych z wymaganiami norm branżowych.

Wnioskodawca realizuje prace projektowe wewnętrznie, wykorzystując własne zasoby techniczne i kompetencje zespołu, a w razie potrzeby uzupełnia je specjalistycznymi badaniami wykonywanymi przez zewnętrzne instytucje.

Owocem realizacji prac projektowych było m. in. uzyskanie ochrony patentowej na „(…)” w Urzędzie Patentowym RP (zgłoszenie z dnia (…), nr (...), numer prawa wyłącznego (…), (…). Od tego momentu przedsiębiorstwo w sposób ciągły i systematyczny realizuje prace projektowe ukierunkowane na rozwój oraz doskonalenie narzędzi ściernych, obejmujące m.in. opracowywanie nowych rozwiązań produktowych i technologicznych, weryfikację parametrów jakościowych oraz testowanie serii badawczych. Działania te są prowadzone zarówno w oparciu o własne zasoby i środki, jak i - w przypadku wybranych projektów - przy wsparciu dotacji unijnych, co pozwala na utrzymanie wysokiej dynamiki rozwoju oraz wzmacnianie konkurencyjności firmy na rynku krajowym i europejskim.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia opisy przykładowych projektów prowadzonych w ramach prac projektowych.

1.„Wytworzenie w ramach prac B+R (…)”

Projekt dotyczy opracowania innowacyjnego narzędzia (…)

Cel projektu

Przed rozpoczęciem projektu zdefiniowano nadrzędny cel w postaci opracowania narzędzia (…).

Problemy technologiczne/badawcze

(…)

Metodyka i przebieg prac

W projekcie zaprojektowano metodykę opartą na (…)

2.„(…)”

Projekt obejmował opracowanie innowacyjnego narzędzia (…)

Cel projektu

Przed rozpoczęciem prac zdefiniowano cel główny projektu jako opracowanie nowatorskiego rozwiązania (…)

Problemy technologiczne/badawcze

(…)

Metodyka i przebieg prac

Metodykę prac zaprojektowano jako spójny proces (…)

Wyniki

W wyniku realizacji projektu opracowano i zweryfikowano rozwiązanie konstrukcyjne (…)

Przy czym Wnioskodawca zaznacza, iż opisy powyższych projektów stanowią opisy przykładowe. Wnioskodawca prowadził/będzie prowadził również inne prace projektowe.

W ramach realizacji prac projektowych zaangażowane są kluczowe zasoby organizacyjne i infrastrukturalne Wnioskodawcy, w tym zespół projektowy. W ramach prowadzonych prac Wnioskodawca ponosił, ponosi i będzie ponosił m. in. następujące koszty:

1)wynagrodzeń oraz składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, pracowników, osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, w części w jakiej czas przeznaczony na realizację prac projektowych pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu lub w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie prac projektowych pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - koszty wynagrodzeń osób realizujących prace, o których mowa we wniosku stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W skład zespołu projektowego wchodzą osoby zatrudnione m. in. na następujących stanowiskach:

a)Ekspert ds. technologii (…) – jest to osoba posiadająca doświadczenie naukowe w zakresie technologii (…), a także procesów jej towarzyszących. Do jego głównych zadań należy: (…),

b)Specjalista ds. (…) – do jego zakresu obowiązków należy: (…),

c)Specjalista ds. (…) – do jego zakresu obowiązków należy: (…),

d)Ekspert z zakresu (…) - jest to osoba posiadająca doświadczenie naukowe w zakresie (…),

e)Specjalista (…) – do jego głównych zadań należy: (…),

f)Ekspert ds. (…) – do jego zakresu obowiązków należą(…),

g)Główny (…) - do jego głównych zadań należy: (…),

h)Konstruktor – (…),

i)Specjalista ds. (…) – do jego głównych zadań należy: (…),

j)Technolog (…) – do jego zakresu obowiązków należy: (…),

k)Laborant – jest to osoba zajmująca się obsługą i przygotowaniem prób starzeniowych (warunki przechowywania/eksploatacji, starzenie termooksydacyjne, hydrolityczne, fotochemiczne) zgodnie z ustalonymi procedurami, przygotowaniem próbek do badań po starzeniu oraz wsparcie pomiarów porównawczych (przed/po oddziaływaniu), rejestrowaniem wyników, oznaczanie próbek i utrzymywaniem spójności danych pomiędzy seriami badawczymi oraz wsparciem tworzenia zestawień porównawczych dla potrzeb analizy wyników,

l)Operator (…) – do jego zakresu obowiązków należy: (…),

m)Operator (…) – do jego zakresu obowiązków należy: (…),

n)Pracownik (…) – (…) – do jego zakresu obowiązków należy: (…),

o)(…) – do jego zakresu obowiązków należy: (…),

2)materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzonymi pracami projektowymi, m. in. (…),

3)ekspertyz, opinii i usług doradczych, a także wyników badań nabywanych od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 lub 4–8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 roku – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie powyższe koszty są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością projektową.

Wnioskodawca wskazuje, że w celu skorzystania z odliczenia z tytułu ulgi badawczo – rozwojowej wyodrębnia koszty działalności projektowej. Ponadto, prowadzona ewidencja czasu pracy pracowników pozwala na określenie, ile czasu pracy w ogólnym czasie pracy tych osób zostało przeznaczonych na realizację działalności projektowej. Prowadzona ewidencja pozwala na określenie powyższej proporcji w każdym miesiącu.

W tym stanie faktycznym Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi badawczo – rozwojowej na podstawie art. 26e Ustawy o PIT.

Wnioskodawca nie korzysta i nigdy nie korzystał ze zwolnień przedmiotowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a) i 63b Ustawy o PIT.

Wnioskodawca nie posiada i nigdy nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach działalności innowacyjnej.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wniosek obejmuje stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe, a tym samym dotyczy lat podatkowych przeszłych, obecnego roku podatkowego oraz lat przyszłych. Z uwagi jednak na przepisy o przedawnieniu zobowiązań podatkowych, pytanie o możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej odnosi się do lat podatkowych od 2020 r. Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, że działalność projektowa opisana we wniosku była prowadzona również przed 2020 r.

Wnioskodawca opłacał podatek PIT przy zastosowaniu 19% stawki liniowej w latach 2020-2025 oraz w obecnym roku podatkowym.

Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą nieprzerwanie od 1982 r. Działalność projektowa stanowi integralny element prowadzonej działalności Wnioskodawcy i była realizowana od wielu lat. Ze względu na jej ewolucyjny i stopniowy charakter nie jest możliwe jednoznaczne określenie dokładnej daty jej rozpoczęcia. Z całą pewnością działalność ta była prowadzona już przed uzyskaniem ochrony patentowej na talerzową ściernicę listkową (wskazane we wniosku), tj. przed 2015 r.

Wnioskodawca wskazuje, że prace, których dotyczy wniosek, nie stanowią prac empirycznych ani teoretycznych mających na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (tzw. badań podstawowych).

W toku realizowanych prac projektowych Wnioskodawca nie poprzestaje na wykorzystaniu gotowych, w pełni sprawdzonych rozwiązań, lecz pozyskuje nową wiedzę i umiejętności dotyczące w szczególności:

1)wpływu składu surowcowego i konfiguracji materiałowej na parametry mechaniczne, trwałość, odporność i bezpieczeństwo narzędzi (…),

2)zależności pomiędzy geometrią oraz konstrukcją narzędzia a jego zachowaniem w warunkach roboczych,

3)doboru parametrów procesu technologicznego umożliwiających uzyskanie założonych właściwości użytkowych i jakościowych,

4)możliwości zastosowania nowych materiałów, w tym materiałów alternatywnych i pochodzących z recyklingu,

5)metod łączenia, stabilizacji i weryfikacji elementów roboczych w nowych konfiguracjach produktowych.

Nowa wiedza i umiejętności są zdobywane w toku planowanych i udokumentowanych prac obejmujących projektowanie wariantów rozwiązań, przygotowanie serii próbnych i badawczych, analizę wyników, porównywanie rozwiązań alternatywnych oraz formułowanie wniosków do kolejnych iteracji prac.

Prace te są jednocześnie nastawione na opracowywanie nowych produktów i procesów lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Dotyczy to w szczególności:

1)opracowania (…)

2)opracowania (…),

3)opracowania nowych (…),

4)wypracowania rozwiązań poprawiających wydajność, trwałość, stabilność pracy, bezpieczeństwo oraz efektywność użytkową produktów.

Prace Wnioskodawcy są ukierunkowane na uzyskanie konkretnych rezultatów o praktycznym zastosowaniu gospodarczym, tj. na stworzenie nowych albo znacząco ulepszonych wyrobów oraz przygotowanie technologii ich wytwarzania i wdrożenia do produkcji. Nie polegają one wyłącznie na wykonywaniu rutynowych, okresowych lub standardowych zmian w istniejących wyrobach albo procesach.

W konsekwencji, prace objęte wnioskiem miały, mają i będą miały na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów i procesów lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że ostateczna ocena, czy opisane we wniosku prace projektowe stanowią badania aplikacyjne należy do organu.

Wnioskodawca wskazuje, że opisana we wniosku działalność projektowa obejmowała oraz obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z zakresu w szczególności inżynierii (…), (…), w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów i procesów.

Wnioskodawca wykorzystuje dostępną wiedzę techniczną i organizacyjną zarówno wewnętrznie, przy udziale własnego zespołu projektowego i zaplecza technicznego, jak i zewnętrznie, poprzez korzystanie z ekspertyz, opinii i wyników badań nabywanych od wyspecjalizowanych podmiotów. Wiedza ta nie jest stosowana w sposób odtwórczy, lecz podlega zestawianiu, analizie, selekcji i praktycznej weryfikacji w toku prac projektowych ukierunkowanych na uzyskanie nowych albo istotnie ulepszonych rozwiązań.

Działalność Wnioskodawcy obejmuje w szczególności:

1)opracowywanie nowych (…),

2)projektowanie i weryfikację nowych rozwiązań (…),

3)dobór i optymalizację parametrów procesu wytwarzania,

4)wykonywanie serii próbnych i badawczych,

5)analizę wyników badań oraz porównanie wariantów technologicznych i materiałowych,

6)opracowywanie wytycznych technologicznych dla wdrożenia wyników prac do działalności produkcyjnej.

W ramach tych działań Wnioskodawca wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności do planowania produkcji oraz do projektowania i tworzenia produktów i procesów, które wcześniej nie występowały w działalności przedsiębiorstwa albo które zostały istotnie ulepszone pod względem konstrukcyjnym, materiałowym, funkcjonalnym, jakościowym, trwałościowym, bezpieczeństwa lub efektywności użytkowej.

Przykładowo, w ramach opisanych we wniosku projektów Wnioskodawca prowadził lub prowadzi prace nad:

1)opracowaniem (…),

2)opracowaniem (…),

3)opracowaniem nowych kompozycji materiałowych i parametrów technologicznych pozwalających na uzyskanie nowych lub istotnie ulepszonych właściwości użytkowych wyrobów.

Wskazane działania nie polegały i nie polegają na wprowadzaniu wyłącznie rutynowych i okresowych zmian do istniejących produktów lub procesów. Nie ograniczają się one do standardowych, bieżących czynności produkcyjnych, serwisowych, kontrolnych lub jakościowych. Każdorazowo są one podejmowane w związku z potrzebą rozwiązania konkretnych problemów technologicznych, materiałowych lub konstrukcyjnych, a ich wynik nie jest z góry przesądzony. Prace te wymagają przeprowadzenia iteracyjnych prób, testów, analiz oraz weryfikacji różnych wariantów rozwiązań.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że ostateczna ocena, czy opisane we wniosku prace projektowe spełniają definicję prac rozwojowych należy do organu.

Wnioskodawca wskazuje, iż pytanie organu w rzeczywistości sprowadza się do pytania czy pracownicy Wnioskodawcy realizowali działalność badawczo – rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38) Ustawy o PIT.

Wnioskodawca wskazuje, iż to właśnie rozstrzygnięcie czy prace projektowe prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo – rozwojową stanowi przedmiot wniosku Wnioskodawcy. Wnioskodawca ma co prawda przypuszczenie co do tego, czy prace projektowe stanowią działalność badawczo – rozwojową w rozumieniu Ustawy o PIT - wyrażone w stanowisku własnym do zadanego w tym kontekście pytania - ale pewności nie ma, zatem nie zna prawidłowej odpowiedzi na postawione przez organ pytanie i dlatego wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji w tym zakresie.

Istotą projektów prowadzonych przez Wnioskodawcę jest tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technicznych, konstrukcyjnych i technologicznych, niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej przedsiębiorstwa ani w dostępnych standardowych rozwiązaniach rynkowych.

Twórczy charakter prowadzonych prac projektowych przejawia się przede wszystkim w konieczności samodzielnego zaprojektowania nowych koncepcji narzędzi (…), obejmujących integrację odmiennych mechanizmów (…) oraz opracowanie nowatorskich rozwiązań konstrukcyjnych (…) umożliwiających kontrolowane zużycie skorelowane z (…). Prace te nie polegają na mechanicznym odtworzeniu znanych technologii ani na prostym dostosowaniu dostępnych produktów, lecz wymagają wypracowania autorskich koncepcji konstrukcyjnych, materiałowych i technologicznych.

Twórczość prac jest również widoczna na etapie projektowania koncepcji produktów, formułowania założeń funkcjonalnych, doboru zmiennych technologicznych oraz opracowywania sposobów osiągnięcia parametrów końcowych, w szczególności tam, gdzie konieczne jest jednoczesne spełnienie wymagań jakościowych, wytrzymałościowych, bezpieczeństwa użytkowania oraz opłacalności wytwarzania. W praktyce oznacza to projektowanie rozwiązań poprzez tworzenie i porównanie alternatywnych wariantów, szacowanie ich potencjalnych ograniczeń oraz dobór kompromisów materiałowo-konstrukcyjnych. Twórczość prac przejawia się także w iteracyjnym charakterze działań, obejmujących formułowanie hipotez technicznych, ich weryfikację w badaniach materiałowych, laboratoryjnych i użytkowych, a następnie modyfikację założeń konstrukcyjnych i technologicznych w oparciu o uzyskiwane wyniki.

Istotnym elementem działalności twórczej Wnioskodawcy jest także opracowanie nowych kompozycji materiałowych, w tym z udziałem surowców alternatywnych i recyklingowych, oraz określenie zależności pomiędzy ich składem, strukturą i właściwościami użytkowymi narzędzia. Wymaga to samodzielnego zaprojektowania serii badawczych, standaryzacji próbek, doboru metod badawczych oraz interpretacji wyników w kontekście funkcjonowania narzędzi w warunkach rzeczywistych. Efektem prowadzonych prac jest powstanie nowych rozwiązań, w tym innowacyjnych konstrukcji narzędzi (…) oraz technologii ich wytwarzania, stanowiących jakościowo nową wartość w działalności przedsiębiorstwa i podstawę do wdrożenia do produkcji.

Ponadto, twórczy charakter działalności Wnioskodawcy został również potwierdzony przez uzyskanie ochrony patentowej na (…).

Prace prowadzone przez Wnioskodawcę nie polegają na odtwarzaniu znanych rozwiązań ani na rutynowych zmianach parametrów produkcyjnych, lecz na opracowywaniu nowych kombinacji materiałowych, nowych koncepcji konstrukcyjnych narzędzi oraz nowych sposobów kształtowania właściwości użytkowych wyrobów. Nowatorski charakter prac projektowych przejawia się m.in. w poszukiwaniu i weryfikacji nietypowych materiałów, struktur warstw roboczych oraz metod ich łączenia i stabilizowania w warunkach pracy, a także w tworzeniu rozwiązań, których efekty nie wynikają wprost z dostępnej dokumentacji technicznej ani z praktyki rynkowej, lecz wymagają dedykowanych analiz i badań.

Efektem prowadzonych prac projektowych było powstanie nowych zastosowań, w tym m. in.:

1)opracowanie nowych wariantów konstrukcyjnych narzędzi (…), w tym rozwiązań umożliwiających integrację różnych mechanizmów obróbki oraz dostosowanie parametrów narzędzia do zróżnicowanych warunków pracy,

2)opracowanie ulepszonej konstrukcji (…), w której podkład ulega kontrolowanemu zużyciu skorelowanemu ze zużyciem (…), co pozwala na pełniejsze wykorzystanie materiału i utrzymanie stabilnych parametrów pracy,

3)opracowanie nowych kompozycji materiałowych, w tym z wykorzystaniem surowców (…), umożliwiających uzyskanie określonych właściwości użytkowych narzędzi,

4)opracowanie technologii wytwarzania i parametrów procesowych, pozwalających na powtarzalną produkcję nowych lub ulepszonych wyrobów.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zastosował nowe koncepcje oraz rozwiązania, które nie występowały wcześniej w jego praktyce gospodarczej, w szczególności:

1)koncepcję (…), łączącej w jednym narzędziu (…), co eliminuje (…),

2)nowe warianty konstrukcyjne narzędzi (…), (…),

3)rozwiązanie konstrukcyjne (…) ,

4)nowe podejście do doboru i konfiguracji materiałów, w tym opracowywanie nowych receptur mieszanek i kompozycji materiałowych, również z wykorzystaniem surowców (…).

Oryginalność realizowanych projektów oraz ich odmienność od rozwiązań funkcjonujących dotychczas u Wnioskodawcy lub na rynku wynikała przede wszystkim z opracowania nowych koncepcji konstrukcyjnych, materiałowych oraz technologicznych, które nie stanowiły prostego rozwinięcia istniejących rozwiązań.

W szczególności różnice te przejawiały się w:

1)opracowaniu konstrukcji (…),

2)tworzeniu nowych konfiguracji materiałowych i receptur mieszanek, w tym z wykorzystaniem surowców (…), co wpływało na uzyskanie nowych właściwości użytkowych narzędzi,

3)opracowaniu nowych wariantów konstrukcyjnych i technologii wytwarzania, wymagających indywidualnego doboru parametrów procesowych oraz rozwiązań w zakresie łączenia elementów i zapewnienia stabilności pracy narzędzi.

W konsekwencji oryginalność projektów polegała na tworzeniu rozwiązań o nowych funkcjonalnościach i parametrach użytkowych, które w istotny sposób odróżniały się od rozwiązań wcześniej stosowanych przez Wnioskodawcę lub dostępnych na rynku.

Zastosowanie w projektach Wnioskodawcy określonych rozwiązań technologicznych oraz narzędzi powodowało, że różniły się one od rozwiązań dotychczas funkcjonujących u Wnioskodawcy lub na rynku. Różnice te wynikały w szczególności z:

1)zastosowania koncepcji integracji procesów (…),

2)wykorzystania różnych wariantów konstrukcyjnych (…),

3)zastosowania rozwiązań materiałowych obejmujących nowe receptury mieszanek i kompozycji, w tym z udziałem surowców (…),

4)wykorzystania technologii umożliwiającej kontrolowane zużycie (…).

Wskazane technologie i rozwiązania nie były wcześniej stosowane w działalności Wnioskodawcy ani nie wynikały wprost z dostępnych standardowych rozwiązań rynkowych, lecz zostały opracowane i zweryfikowane w toku prowadzonych prac projektowych.

Cele zostały wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego:

Projekt: „Wytworzenie w ramach prac B+R (…)”

Przed rozpoczęciem projektu zdefiniowano nadrzędny cel w postaci opracowania narzędzia (…).

Projekt: „ (…)”

Przed rozpoczęciem prac zdefiniowano cel główny projektu jako opracowanie nowatorskiego rozwiązania konstrukcyjnego (…).

W ramach projektu „Wytworzenie w ramach prac B+R (…)” Wnioskodawca realizuje cel polegający na opracowaniu innowacyjnego narzędzia (…). Projekt jest w trakcie realizacji i na moment składania wniosku nie został jeszcze zakończony.

Dotychczasowe działania w ramach projektu ukierunkowane są na:

1)opracowanie i weryfikację wariantów konstrukcyjnych (…),

2)dobór materiałów oraz optymalizację struktury (…),

3)określenie parametrów technologicznych procesu wytwarzania,

4)przeprowadzenie badań laboratoryjnych i użytkowych w zakresie efektywności obróbki, trwałości, (…).

W prace projektowe zaangażowany był/jest zespół projektowy szerzej opisany we wniosku.

Wykorzystywano własne zaplecze techniczne Wnioskodawcy, w tym maszyny i urządzenia produkcyjne (np. (…)), urządzenia pomiarowe, oprzyrządowanie do przygotowania próbek oraz materiały i surowce niezbędne do prowadzenia prac badawczych i testów.

Projekty były/są finansowane ze środków własnych Wnioskodawcy, a w przypadku wybranych projektów również przy wsparciu środków pochodzących z dofinansowań. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku kosztów sfinansowanych z dofinansowań nie dokonywał/nie zamierza dokonywać ich ponownego odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Przed rozpoczęciem prac Wnioskodawca dysponował wiedzą z zakresu technologii obróbki (…), inżynierii materiałowej, właściwości surowców oraz procesów wytwarzania narzędzi (…), wynikającą z dotychczasowej działalności oraz doświadczenia zespołu.

W ramach realizowanych projektów Wnioskodawca wykorzystywał i rozwijał wiedzę w zakresie właściwości materiałowych, kompozycji surowcowych, konstrukcji narzędzi (…) oraz parametrów procesów technologicznych, w szczególności poprzez prowadzenie badań, testów i analiz.

W ramach prac następowało łączenie i kształtowanie istniejącej wiedzy, w szczególności poprzez integrowanie wiedzy materiałowej, konstrukcyjnej i technologicznej, czego efektem było opracowanie nowych konfiguracji narzędzi oraz rozwiązań technologicznych.

Prace miały na celu zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności, w szczególności w zakresie zależności pomiędzy składem materiałowym, strukturą narzędzia i parametrami procesu a właściwościami użytkowymi, trwałością i efektywnością obróbki.

Zdobywana wiedza była wykorzystywana do opracowania nowych lub istotnie ulepszonych produktów i procesów, co przejawiało się m.in. w opracowaniu nowych konstrukcji narzędzi (…), nowych kompozycji materiałowych oraz technologii ich wytwarzania.

Prace nie były ukierunkowane na odkrycia w rozumieniu badań podstawowych, lecz na zdobywanie wiedzy o charakterze aplikacyjnym lub rozwojowym, służącej opracowaniu rozwiązań możliwych do wykorzystania w działalności gospodarczej.

Innowacyjne idee i rozwiązania sformułowane w toku prac obejmowały m.in. koncepcję integracji procesów (…).

Na pytanie - czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, w tym przez odpisy amortyzacyjne - wskazał Pan:

Tak, koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę.

Na pytanie - czy koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową zostały zaliczone, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów danego roku – wskazał Pan:

Tak, koszty poniesione na działalność projektową zostały zaliczone, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

Na pytanie - czy wydatki ponoszone w związku z realizacją działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową: zostały/ zostaną przez Pana odliczone od podstawy obliczenia podatku – wskazał Pan:

Wydatki ponoszone w związku z realizacją działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową i które będą stanowiły koszty kwalifikowane nie zostały i nie zostaną odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Jednocześnie Wnioskodawca nie odlicza i nie będzie odliczał kosztów w części, w jakiej zostały one sfinansowane ze środków pochodzących z dofinansowań.

Na pytanie - w jaki sposób realizował Pan zaplanowane poszczególne przedsięwzięcia/projekty, opisane we wniosku, podejmowane w ramach opisanej we wniosku działalności noszącej znamiona badawczo-rozwojowej? Czy prace te toczyły się według określonego planu/harmonogramu? – wskazał Pan:

Wnioskodawca realizował/realizuje/będzie realizował poszczególne projekty w ramach działalności projektowej w sposób metodyczny, w oparciu o zaprojektowaną metodykę prac, obejmującą kolejne etapy działań badawczych i rozwojowych.

Prace obejmowały/obejmują w szczególności:

1)rozpoznanie i dobór materiałów oraz technologii,

2)opracowanie koncepcji konstrukcyjnych w różnych wariantach,

3)przygotowanie serii badawczych,

4)przeprowadzenie badań laboratoryjnych i użytkowych,

5)analizę wyników oraz ich porównanie,

6)wybór optymalnych rozwiązań oraz ich dalsze doskonalenie,

7)opracowanie technologii wytwarzania wraz z wytycznymi jakościowymi.

Prace były/są prowadzone w oparciu o spójną logikę badawczą, łączącą analizy materiałowe, projektowanie konstrukcyjne oraz weryfikację eksperymentalną, przy czym mają charakter iteracyjny, tj. obejmują formułowanie, weryfikację oraz modyfikację rozwiązań w oparciu o uzyskiwane wyniki.

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach realizowanych prac nie były opracowywane sformalizowane harmonogramy w rozumieniu dokumentów zawierających szczegółowy podział prac na okresy i etapy przypisane do konkretnych ram czasowych.

Prace były/są natomiast prowadzone w oparciu o zaprojektowaną metodykę obejmującą kolejne etapy działań, takie jak dobór materiałów, opracowanie wariantów konstrukcyjnych, przygotowanie serii badawczych, prowadzenie badań oraz analiza wyników i dalsze doskonalenie rozwiązań.

Kolejność i zakres poszczególnych etapów wynikały z przyjętej logiki badawczej oraz były dostosowywane do wyników uzyskiwanych w toku prac, co oznacza, że przebieg prac miał charakter iteracyjny, a nie sztywno określony w harmonogramie czasowym.

Wnioskodawca jest małym przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy prawo przedsiębiorców.

Wnioskodawca wskazuje, że czynności uznawane przez niego za działalność projektową nie stanowiły i nie stanowią:

a)rutynowych i okresowych zmian,

b)wyłącznie czynności wdrożeniowych dotyczących opracowanych już produktów lub usług,

c)produkcji seryjnej ani bieżącej działalności operacyjnej,

d)działalności o charakterze wyłącznie wspomagającym lub pomocniczym,

e)czynności takich jak testowanie, badania czy ocena produktów wykonywanych po zakończeniu prac projektowych,

f)czynności serwisowych,

g)działań polegających wyłącznie na promowaniu ulepszeń lub automatyzacji,

h)czynności o charakterze pośrednim,

i)innych prac niezwiązanych z działalnością projektową.

Na pytanie - czy prace o charakterze rutynowym, zalicza/będzie Pan zaliczał do działalności badawczo-rozwojowej – wskazał Pan:

Nie, prace o charakterze rutynowym nie są zaliczane przez Wnioskodawcę do działalności projektowej. Prace projektowe prowadzone przez Wnioskodawcę nie polegają na odtwarzaniu znanych rozwiązań ani na rutynowych zmianach parametrów produkcyjnych, lecz na opracowywaniu nowych kombinacji materiałowych, nowych koncepcji konstrukcyjnych narzędzi oraz nowych sposobów kształtowania właściwości użytkowych wyrobów.

Na pytanie - czy w celu skorzystania z odliczenia B+R wyodrębniał Pan (w okresie, którego dotyczy złożony wniosek) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty działalności badawczo-rozwojowej, które odliczał/zamierza Pan odliczać w ramach ulgi B+R – wskazał Pan:

Tak, Wnioskodawca w celu skorzystania z odliczenia ulgi badawczo-rozwojowej wyodrębniał/wyodrębnia/będzie wyodrębniał w prowadzonej ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty działalności badawczo-rozwojowej, które odliczał/zamierza odliczać w ramach ulgi B+R.

Na pytanie - w szczególności, jeśli prowadził Pan PKPiR, to czy stosowanie do rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie 16 wpisywał Pan koszty lub zamierza wpisać (skorygować PKPiR), które chciałby Pan uznać za koszty kwalifikowane – wskazał Pan:

Wnioskodawca nie prowadzi PKPiR.

Koszty realizacji prac projektowych Wnioskodawca ponosił/ponosi/będzie ponosił zarówno ze środków własnych, jak i ze środków pochodzących z innych źródeł, tj. dofinansowań. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku kosztów sfinansowanych z dofinansowań nie zamierza dokonywać ich odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku wybranych projektów otrzymał/otrzyma/będzie otrzymywał częściowy zwrot kosztów w formie dofinansowań. Jednocześnie koszty te nie są/nie będą przez Wnioskodawcę odliczane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w zakresie, w jakim zostały sfinansowane z tych środków.

Na pytanie - czy ponoszone na działalność badawczo-rozwojową wydatki (jeśli tak, to jakie?) odpisał/planuje Pan odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono – wskazał Pan:

Jak zostało wskazane we wniosku w ramach realizacji prac projektowych zaangażowane są kluczowe zasoby organizacyjne i infrastrukturalne Wnioskodawcy, w tym zespół projektowy. W ramach prowadzonych prac Wnioskodawca ponosił, ponosi i będzie ponosiła m. in. następujące koszty:

1)wynagrodzeń oraz składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, pracowników, osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, w części w jakiej czas przeznaczony na realizację prac projektowych pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu lub w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie prac projektowych pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - koszty wynagrodzeń osób realizujących prace, o których mowa we wniosku stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

2)materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzonymi pracami projektowymi, m. in. (…),

3)ekspertyz, opinii i usług doradczych, a także wyników badań nabywanych od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 lub 4–8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 roku – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca wskazuje, że prace projektowe w odniesieniu do powstałych lub zamierzonych efektów w istotnym stopniu odróżniają się od rozwiązań dotychczas funkcjonujących w jego działalności gospodarczej lub w praktyce rynkowej.

Różnice te polegają w szczególności na:

1)opracowywaniu nowych koncepcji konstrukcyjnych narzędzi (…), w tym rozwiązań integrujących różne mechanizmy (…),

2)tworzeniu nowych konfiguracji materiałowych oraz kompozycji surowcowych wpływających na właściwości użytkowe narzędzi,

3)opracowywaniu rozwiązań technologicznych, w tym parametrów procesu wytwarzania, które nie były wcześniej stosowane w działalności Wnioskodawcy,

4)rozwiązywaniu problemów technologicznych, których efekty nie wynikały wprost z dostępnej wiedzy ani standardowych praktyk rynkowych.

Jednocześnie prace te prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone i odtworzone, ponieważ ich rezultaty są utrwalane w postaci dokumentacji technicznej, co umożliwia ich ponowne zastosowanie oraz wdrożenie do działalności produkcyjnej.

Efekty prac Wnioskodawcy nie zawsze stanowiły kreację całkowicie nowego, nieistniejącego wcześniej produktu, lecz polegały również na opracowywaniu istotnie ulepszonych rozwiązań produktowych i technologicznych. W szczególności obejmowały zarówno tworzenie nowych narzędzi ściernych, jak i rozwijanie oraz znaczące ulepszanie istniejących rozwiązań poprzez zmianę ich konstrukcji, właściwości materiałowych oraz parametrów użytkowych.

Prace Wnioskodawcy nie były efektem działań, które wymagały jedynie określonych umiejętności i których rezultaty można było z góry w pełni określić jako powtarzalne. Jak wskazano we wniosku, realizacja projektów wiązała się z niepewnością badawczą, koniecznością rozwiązywania problemów technologicznych oraz weryfikacją przyjętych założeń w toku badań i testów, co oznacza, że rezultaty prac nie były z góry przesądzone.

Efekty prac Wnioskodawcy nie stanowiły jedynie „technicznej” realizacji szczegółowych projektów, lecz miały charakter twórczy. Prace obejmowały bowiem opracowywanie nowych koncepcji konstrukcyjnych i materiałowych, projektowanie wariantów rozwiązań, ich weryfikację w toku badań oraz iteracyjne doskonalenie, co wykracza poza rutynową realizację z góry określonych założeń i stanowi działalność o charakterze twórczym.

Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 Ustawy o PIT, zalicza/chce zaliczyć następujące wydatki związane z wynagrodzeniami pracowników:

1)wynagrodzenia zasadnicze pracowników zaangażowanych w realizację działalności projektowej,

2)wynagrodzenia za godziny nadliczbowe pracowników uczestniczących w pracach projektowych,

3)premie związane z wykonywaniem prac badawczo-rozwojowych,

4)sfinansowane przez Wnioskodawcę składki na ubezpieczenia społeczne od ww. należności.

Wnioskodawca uwzględnia powyższe koszty w części, w jakiej czas pracy pracowników przeznaczony na realizację działalności projektowej pozostaje w ogólnym czasie pracy tych pracowników w danym miesiącu.

Na pytanie -czy w skład należności z tytułu wynagrodzeń pracowników, które odliczyli/zamierzają odliczać Państwo w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wchodzą również wynagrodzenia za czas choroby, za czas urlopu, choroby lub innej nieobecności w pracy, itp. – wskazał Pan:

Koszty te nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o PIT, zalicza/chce zaliczyć następujące wydatki związane z wynagrodzeniami osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych (umów zlecenia oraz umów o dzieło):

1)wynagrodzenia brutto wypłacane osobom realizującym prace projektowe na podstawie umów zlecenia oraz umów o dzieło,

2)sfinansowane przez Wnioskodawcę (jako płatnika) składki na ubezpieczenia społeczne od ww. wynagrodzeń, w części przypadającej na realizację działalności projektowej.

Na pytanie - jakie koszty w okresie, którego dotyczy złożony wniosek (które odliczał/odlicza/zamierza Pan odliczać w ramach ulgi badawczo-rozwojowej) ma Pa na myśli zadając pytanie Nr 4:

• proszę wymienić konkretne koszty,

• od jakich instytucji są nabywane,

• czy podmioty wykonujące na Pana rzecz ekspertyzy, opinie, usługi doradcze lub usługi równorzędne są podmiotami, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce

– wskazał Pan:

Wnioskodawca nabywał m. in. badania (…) od (…), tj. podmiotu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt. 1) ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o szkolnictwie wyższym u nauce.

Pytania

1.Czy wykonywane przez Wnioskodawcę prace projektowe mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 Ustawy o PIT, a w konsekwencji uprawniają Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi badawczo – rozwojowej opisanej w art. 26e Ustawy o PIT?

2.Czy wskazane we wniosku koszty wynagrodzeń oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę (jako płatnika) składki określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, pracowników oraz osób realizujących działalność badawczo- rozwojową w oparciu o umowy cywilnoprawne, w części ustalonej na podstawie ewidencji czasu pracy poświęconego na realizację tej działalności, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o PIT?

3.Czy wskazane we wniosku koszty nabycia materiałów i surowców, w tym m.in. podkłady do (…) stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt. 2 ustawy o PIT?

4.Czy wskazane we wniosku koszty ekspertyz, opinii i usług doradczych, a także wyników badań nabywanych od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 lub 4–8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 roku – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt. 3 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

1.Zdaniem Wnioskodawcy wykonywane przez niego prace projektowe mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 Ustawy o PIT, a w konsekwencji Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo – rozwojowej opisanej w art. 26e Ustawy o PIT;

2.Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane we wniosku koszty wynagrodzeń oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę (jako płatnika) składki określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, pracowników oraz osób realizujących działalność badawczo- rozwojową w oparciu o umowy cywilnoprawne, w części ustalonej na podstawie ewidencji czasu pracy poświęconego na realizację tej działalności, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o PIT;

3.Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane we wniosku koszty nabycia materiałów i surowców, w tym m.in. podkłady do (…), stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt. 2) ustawy o PIT;

4.Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane we wniosku koszty ekspertyz, opinii i usług doradczych, a także wyników badań nabywanych od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 lub 4–8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 roku – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt. 3 ustawy o PIT;

Ad. 1

Zgodnie z przepisem art. 5a pkt 38) Ustawy o PIT, pod pojęciem działalności badawczo-rozwojowej należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Użycie spójnika „lub” wskazuje, że w celu uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową wystarczy, aby podatnik prowadził badania naukowe lub aby prowadził prace rozwojowe. Oczywiście może również jednocześnie prowadzić badania naukowe i prace rozwojowe. W każdej z trzech sytuacji spełniona zostanie definicja działalności badawczo-rozwojowej.

W myśl art. 4a pkt. 39) Ustawy o PIT sformułowanie badania naukowe oznacza badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce badania aplikacyjne rozumiane są jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie z art. 5a pkt. 40) Ustawy o PIT prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z tym przepisem, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę powyższe, aby dana działalność stanowiła działalność badawczo-rozwojową muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

1)musi to być działalność twórcza,

2)działalność taka musi być podejmowana w sposób systematyczny,

3)działalność taka musi obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe,

4)działalność taka musi być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Dodatkowo zgodnie z Podręcznikiem Frascati 2015 (Główny Urząd Statystyczny 2018), który stanowi międzynarodowy standard opracowany przez OECD służący do gromadzenia i klasyfikacji danych statystycznych dotyczących działalności badawczej i rozwojowej, aby dana działalność mogła zostać uznana za działalność badawczo – rozwojową powinna ona być:

1)nowatorska,

2)twórcza,

3)nieprzewidywalna,

4)metodyczna,

5)możliwa do przeniesienia lub odtworzenia,

- (strona nr 47 Podręcznika Frascati)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wykonywane przez niego prace projektowe spełniają powyższe przesłanki, aby uznać je za działalność badawczo – rozwojową w rozumieniu Ustawy o PIT.

Działalność twórcza

Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). Cecha twórczości związana jest więc przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Twórczy, to inaczej „konstruktywny”, „kreatywny”, „kreatorski” czy „koncepcyjny”. Twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się też opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Istotą projektów prowadzonych przez Wnioskodawcę jest tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technicznych, konstrukcyjnych i technologicznych, niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej przedsiębiorstwa ani w dostępnych standardowych rozwiązaniach rynkowych.

Twórczy charakter prowadzonych prac projektowych przejawia się przede wszystkim w konieczności samodzielnego zaprojektowania nowych koncepcji narzędzi ściernych, obejmujących integrację odmiennych mechanizmów obróbki powierzchni (szlifowania i polerowania) w jednym narzędziu roboczym oraz opracowanie nowatorskich rozwiązań konstrukcyjnych tarcz nośnych umożliwiających kontrolowane zużycie skorelowane z procesem pracy elementów ściernych. Prace te nie polegają na mechanicznym odtworzeniu znanych technologii ani na prostym dostosowaniu dostępnych produktów, lecz wymagają wypracowania autorskich koncepcji konstrukcyjnych, materiałowych i technologicznych.

Twórczość prac jest również widoczna na etapie projektowania koncepcji produktów, formułowania założeń funkcjonalnych, doboru zmiennych technologicznych oraz opracowywania sposobów osiągnięcia parametrów końcowych, w szczególności tam, gdzie konieczne jest jednoczesne spełnienie wymagań jakościowych, wytrzymałościowych, bezpieczeństwa użytkowania oraz opłacalności wytwarzania. W praktyce oznacza to projektowanie rozwiązań poprzez tworzenie i porównanie alternatywnych wariantów, szacowanie ich potencjalnych ograniczeń oraz dobór kompromisów materiałowo-konstrukcyjnych.

Twórczość prac przejawia się także w iteracyjnym charakterze działań, obejmujących formułowanie hipotez technicznych, ich weryfikację w badaniach materiałowych, laboratoryjnych i użytkowych, a następnie modyfikację założeń konstrukcyjnych i technologicznych w oparciu o uzyskiwane wyniki.

Istotnym elementem działalności twórczej Wnioskodawcy jest także opracowanie nowych kompozycji materiałowych, w tym z udziałem surowców (…), oraz określenie zależności pomiędzy ich składem, strukturą i właściwościami użytkowymi narzędzia. Wymaga to samodzielnego zaprojektowania serii badawczych, standaryzacji próbek, doboru metod badawczych oraz interpretacji wyników w kontekście funkcjonowania narzędzi w warunkach rzeczywistych.

Efektem prowadzonych prac jest powstanie nowych rozwiązań, w tym innowacyjnych konstrukcji narzędzi (…) oraz technologii ich wytwarzania, stanowiących jakościowo nową wartość w działalności przedsiębiorstwa i podstawę do wdrożenia do produkcji.

Ponadto, twórczy charakter działalności Wnioskodawcy został również potwierdzony przez uzyskanie ochrony patentowej na (…).

Systematyczność i metodyczność

Wnioskodawca realizuje prace projektowe w oparciu o jasno zdefiniowane problemy techniczne i funkcjonalne oraz dobiera metody weryfikacji adekwatne do rodzaju ryzyka technologicznego. Metodyka obejmuje sekwencję działań typowych dla prac badawczo - rozwojowych tj. analizę dostępnych rozwiązań i danych, dobór materiałów i wariantów konstrukcyjnych, wykonywanie prób technologicznych i serii badawczych, testowanie parametrów użytkowych w warunkach laboratoryjnych i funkcjonalnych, analizę porównawczą wyników oraz formułowanie wniosków prowadzących do kolejnych modyfikacji. Istotnym elementem metodyczności jest również prowadzenie kontroli jakości na poziomie prób, monitorowanie wpływu zmian parametrów na uzyskiwane wyniki oraz podejmowanie decyzji rozwojowych w oparciu o dane empiryczne, a nie o intuicję lub rutynę produkcyjną.

Prace prowadzone w ramach realizowanych projektów mają również charakter systematyczny, ponieważ są realizowane według zaplanowanej i uporządkowanej struktury badawczej, obejmującej wyraźnie wyodrębnione etapy prac oraz stopniowe dopracowywanie rozwiązań w oparciu o uzyskiwane rezultaty. Działania są dokumentowane, prowadzone w sposób ciągły w określonych ramach czasowych oraz ukierunkowane na osiągnięcie z góry zdefiniowanych celów technicznych i wdrożeniowych. Prace projektowe nie mają ponadto charakteru incydentalnego ani jednorazowego, lecz stanowią zaplanowany proces realizowany w sposób powtarzalny i kontrolowany.

Prace rozwojowe lub badania aplikacyjne

W ocenie Wnioskodawcy prowadzone w ramach projektów działania mają charakter prac rozwojowych oraz badań aplikacyjnych, ponieważ polegają na wykorzystaniu dostępnej i nowo pozyskiwanej wiedzy technicznej do opracowania, projektowania, weryfikacji i doskonalenia konkretnych rozwiązań o praktycznym zastosowaniu gospodarczym, a nie na prowadzeniu badań podstawowych o charakterze teoretycznym. Prace obejmują m.in. opracowanie wariantów konstrukcyjnych narzędzi ściernych, dobór i modyfikację materiałów, przygotowanie serii badawczych, testy laboratoryjne i użytkowe oraz analizę wyników prowadzącą do wyboru rozwiązań możliwych do wdrożenia do produkcji, co jednoznacznie wskazuje na ich aplikacyjny i rozwojowy charakter, ukierunkowany na stworzenie nowych lub istotnie ulepszonych produktów i technologii w działalności przedsiębiorstwa.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań Prowadzone prace projektowe mają na celu zarówno zwiększanie zasobów wiedzy technicznej przedsiębiorstwa, jak i wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, ponieważ w ich toku pozyskiwane i porządkowane są nowe informacje dotyczące zależności pomiędzy składem materiałowym, strukturą i geometrią narzędzi ściernych a ich właściwościami użytkowymi, trwałością, bezpieczeństwem oraz efektywnością obróbki. Wiedza ta jest następnie praktycznie wykorzystywana do projektowania nowych konstrukcji narzędzi, opracowania innowacyjnych rozwiązań materiałowych i technologii wytwarzania oraz do tworzenia wyrobów o nowych funkcjonalnościach i zastosowaniach przemysłowych, niemożliwych do uzyskania w oparciu o dotychczas stosowane rozwiązania standardowe.

Charakter nowatorski

Prace prowadzone przez Wnioskodawcę nie polegają na odtwarzaniu znanych rozwiązań ani na rutynowych zmianach parametrów produkcyjnych, lecz na opracowywaniu nowych kombinacji materiałowych, nowych koncepcji konstrukcyjnych narzędzi oraz nowych sposobów kształtowania właściwości użytkowych wyrobów. Nowatorski charakter prac projektowych przejawia się m.in. w poszukiwaniu i weryfikacji nietypowych materiałów, struktur warstw roboczych oraz metod ich łączenia i stabilizowania w warunkach pracy, a także w tworzeniu rozwiązań, których efekty nie wynikają wprost z dostępnej dokumentacji technicznej ani z praktyki rynkowej, lecz wymagają dedykowanych analiz i badań.

Nieprzewidywalność

Niepewność badawcza występuje w pracach realizowanych przez Wnioskodawcę w sposób naturalny, ponieważ na etapie inicjowania działań nie jest przesądzone, czy i w jaki sposób uda się osiągnąć zakładane rezultaty techniczne. Niepewność dotyczy m.in. tego, które rozwiązania materiałowe zapewnią wymagane parametry (np. trwałość, odporność termiczną i stabilność w procesie obróbki), które struktury warstw roboczych będą optymalne pod kątem wydajności i jakości obróbki, a także czy opracowana konfiguracja będzie możliwa do wykonania w sposób powtarzalny w warunkach przemysłowych. Ryzyko technologiczne obejmuje również dobór metod łączenia i stabilizacji elementów, zachowanie wyrobu w warunkach dynamicznych oraz zachowanie parametrów w czasie eksploatacji. W konsekwencji postęp prac wymaga weryfikacji hipotez badawczych, eliminacji rozwiązań niespełniających kryteriów oraz iteracyjnego dopracowania parametrów.

Możliwość przeniesienia lub odtworzenia

Przeniesienie lub odtworzenie rezultatów prac projektowych realizowane jest poprzez systematyczne utrwalanie rezultatów prac w postaci dokumentacji technicznej, zaleceń technologicznych, zestawów parametrów materiałowych, kryteriów jakościowych oraz procedur kontroli. Odtwarzalność oznacza w praktyce możliwość ponownego wykonania rozwiązania według tych samych założeń i uzyskania porównywalnych efektów, natomiast przenoszalność przejawia się przykładowo w możliwości wdrożenia rezultatów do procesów produkcyjnych, skalowania wytwarzania oraz dalszego rozwijania wypracowanych rozwiązań w kolejnych iteracjach rozwojowych. Dzięki temu rezultaty nie mają charakteru jednorazowego eksperymentu, lecz stanowią uporządkowaną bazę wiedzy technologicznej możliwą do wykorzystania w działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność projektowa jest działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt. 38-40 Ustawy o PIT. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest bowiem działalnością twórczą, obejmującą prace rozwojowe lub badania aplikacyjne, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy jest on uprawniony do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e Ustawy o PIT.

Ad. 2

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt. 1 i 1a ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

W myśl art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Natomiast zgodnie z art. 13 pkt. 8 lit a Ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 (przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca ponosił, ponosi i będzie ponosił koszty wynagrodzeń osób wchodzących w skład zespołu projektowego, w części w jakiej czas przeznaczony przez te osoby na realizację działalności projektowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu lub w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności projektowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zgodnie z brzmieniem przytoczonego powyżej art. 26e ust. 2 pkt. 1 i 1a Ustawy o PIT, w przypadku gdy pracownik (zleceniobiorca, wykonujący dzieło) w ramach świadczonej pracy (wykonania zlecenia, wykonania dzieła) wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie tej części wynagrodzenia oraz wypłaconych świadczeń, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca wskazuje, iż prowadzona ewidencja czasu pracy pracowników oraz osób zatrudnionych na podstawie umów zlecenia lub umów o dzieło pozwala na określenie, ile czasu pracy w ogólnym czasie pracy tych osób zostało przeznaczonych na realizację działalności badawczo-rozwojowej. Prowadzona ewidencja pozwala na określenie powyższej proporcji w każdym miesiącu.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy wskazane we wniosku koszty wynagrodzeń oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę (jako płatnika) składki określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, pracowników oraz osób realizujących działalność projektową w oparciu o umowy cywilnoprawne (umowy zlecenia lub umowy o dzieło), w części ustalonej na podstawie ewidencji czasu pracy poświęconego na realizację tej działalności, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o PIT.

Ad. 3

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt. 2) Ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

„Surowce”, zgodnie z definicją zawartą w słowniku języka polskiego PWN, to „materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii”, inaczej „bogactwa” czy też „zasoby”. Z kolei w zakresie pojęcia „materiały” należy sięgnąć do funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości definicji, która to określa je jako „składniki majątku zużywane na własne potrzeby”, m. in. na potrzeby wytwarzania produktów czy świadczenia usług.

Wnioskodawca zalicza do materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością projektową m. in. podkłady do (…), piasek kwarcowy, szlifierki kątowe, urządzenia pomiarowe, (…), tkaniny techniczne. Są one niezbędne do prowadzenia prac projektowych, ponieważ bez ich zastosowania niemożliwe byłoby nie tylko prowadzenie samych prac, lecz także opracowanie, wdrożenie oraz praktyczne wykorzystanie odpowiednich narzędzi, technologii i oprzyrządowania niezbędnego do realizacji działalności projektowej. Wskazane materiały i surowce stanowią podstawę do wytwarzania prototypów, przeprowadzania testów technologicznych, badań wytrzymałościowych oraz weryfikacji parametrów technicznych projektowanych rozwiązań. Umożliwiają one również modyfikację i optymalizację procesów produkcyjnych, ocenę trwałości i jakości opracowywanych komponentów, a także dostosowanie ich do wymogów technicznych i użytkowych. Bez wykorzystania tych materiałów realizacja prac projektowych miałaby wyłącznie charakter teoretyczny i nie pozwalałaby na osiągnięcie zakładanych celów badawczo-rozwojowych ani na skuteczne wdrożenie rezultatów projektów do działalności operacyjnej Wnioskodawcy.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności, w ocenie Wnioskodawcy ponoszone przez niego wydatki na materiały i surowce stanowią – w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 2) Ustawy o PIT - koszty kwalifikowane.

Ad. 4

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 3) Ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Podmioty te to: uczelnie, federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, instytuty naukowe PAN, instytuty badawcze, międzynarodowe instytuty naukowe, Polska Akademia Umiejętności oraz inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Na potrzeby prowadzonych prac projektowych Wnioskodawca zlecał m. in. (…) wykonanie badań naukowych, których przedmiotem było określenie (…).

Biorąc po uwagę przywołany powyżej przepis należy stwierdzić, że ponoszone przez Wnioskodawcę koszty ekspertyz, opinii i usług doradczych, a także wyników badań nabywanych od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 lub 4–8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 roku – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt. 3) Ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie podkreślam, że zgodnie z Pana intencjami, Pana wniosek dotyczy możliwości skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za lata 20209 -2025 oraz w obecnym roku podatkowym, kiedy to realizuje Pan projekty opisane we wniosku.

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym w latach 2020 -2026 (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. Dz. U z 2026 r. poz. 592):

Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności gospodarki.

Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych).

Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.

Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

1)uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;

2)prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

3)ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.

Pojęcie działalności gospodarczej

W odniesieniu do pierwszej przesłanki należy wskazać, że pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej

Definicje ustawowe

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. poz. 1668 ze zm.), a więc:

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:

• badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
• badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
• prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
• podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny, kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów niepowtarzalnych.

Jak wynika z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących co prawda innej ulgi podatkowej, tj. ulgi IP Box, na potrzeby definicji działalności badawczo-rozwojowej wskazuje się, że:

Badania podstawowe

Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:

·prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub

·prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;

mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.

Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.

Badania aplikacyjne

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

·opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

·wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.

Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

·produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;

·produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Prace rozwojowe

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:

·nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i

·wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji [innowacja procesowa] oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług [innowacja produktowa].

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:

·w sposób systematyczny,

·w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.

Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Pomocnym dla spełnienia kryterium systematyczności może być ustalenie:

·wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;

·źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

·osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,

·zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu

·harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”).

Istotnym jest więc między innymi to:

·jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;

·jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

Ocena charakteru Pana działalności

Pana wniosek dotyczy projektów badawczo-rozwojowych zrealizowanych w latach 2020–2025 i w obecnym roku, prowadzonych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Projekty prowadzone w ramach prac projektowych:

1.„Wytworzenie w ramach prac B+R (…)”

2.„(…)”.

Twórczość Projektów

Jak wyjaśnił Pan, istotą projektów prowadzonych przez Pana jest tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technicznych, konstrukcyjnych i technologicznych, niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej przedsiębiorstwa ani w dostępnych standardowych rozwiązaniach rynkowych.

Wskazał Pan, że twórczy charakter prowadzonych prac projektowych przejawia się przede wszystkim w konieczności samodzielnego zaprojektowania nowych koncepcji narzędzi (…), obejmujących integrację odmiennych mechanizmów obróbki powierzchni (szlifowania i polerowania) w jednym narzędziu roboczym oraz opracowanie nowatorskich rozwiązań konstrukcyjnych tarcz nośnych umożliwiających kontrolowane zużycie skorelowane z procesem pracy elementów (…). Prace te nie polegają na mechanicznym odtworzeniu znanych technologii ani na prostym dostosowaniu dostępnych produktów, lecz wymagają wypracowania autorskich koncepcji konstrukcyjnych, materiałowych i technologicznych.

Istotnym elementem Pana działalności twórczej jest także opracowanie nowych kompozycji materiałowych, w tym z udziałem surowców (…), oraz określenie zależności pomiędzy ich składem, strukturą i właściwościami użytkowymi narzędzia. Wymaga to samodzielnego zaprojektowania serii badawczych, standaryzacji próbek, doboru metod badawczych oraz interpretacji wyników w kontekście funkcjonowania narzędzi w warunkach rzeczywistych. Efektem prowadzonych prac jest powstanie nowych rozwiązań, w tym innowacyjnych konstrukcji narzędzi (…) oraz technologii ich wytwarzania, stanowiących jakościowo nową wartość w działalności przedsiębiorstwa i podstawę do wdrożenia do produkcji.

Ponadto, twórczy charakter działalności Wnioskodawcy został również potwierdzony przez uzyskanie ochrony patentowej na (…).

Jak wskazał Pan we wniosku, nowatorski charakter prac projektowych przejawia się m.in. w poszukiwaniu i weryfikacji nietypowych materiałów, struktur warstw roboczych oraz metod ich łączenia i stabilizowania w warunkach pracy, a także w tworzeniu rozwiązań, których efekty nie wynikają wprost z dostępnej dokumentacji technicznej ani z praktyki rynkowej, lecz wymagają dedykowanych analiz i badań.

Jak wynika zatem z opisu sprawy działalność w zakresie opisanych we wniosku projektów miała charakter twórczy.

Systematyczność Projektu

We wniosku wskazał Pan, że:

Projekt: „Wytworzenie w ramach prac B+R (…)”

Przed rozpoczęciem projektu zdefiniowano nadrzędny cel w postaci opracowania narzędzia (…).

Projekt: „(…)”

Przed rozpoczęciem prac zdefiniowano cel główny projektu jako opracowanie nowatorskiego rozwiązania konstrukcyjnego (…), które umożliwi znaczące zwiększenie wydajności narzędzia w porównaniu do rozwiązań standardowych. Założeniem było (…).

Wskazał Pan, że w ramach realizowanych prac nie były opracowywane sformalizowane harmonogramy w rozumieniu dokumentów zawierających szczegółowy podział prac na okresy i etapy przypisane do konkretnych ram czasowych.

Prace były/są natomiast prowadzone w oparciu o zaprojektowaną metodykę obejmującą kolejne etapy działań, takie jak dobór materiałów, opracowanie wariantów konstrukcyjnych, przygotowanie serii badawczych, prowadzenie badań oraz analiza wyników i dalsze doskonalenie rozwiązań. Kolejność i zakres poszczególnych etapów wynikały z przyjętej logiki badawczej oraz były dostosowywane do wyników uzyskiwanych w toku prac, co oznacza, że przebieg prac miał charakter iteracyjny, a nie sztywno określony w harmonogramie czasowym.

Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach Projektów

Jak wskazał Pan wprost w opisie stanu faktycznego, prace w zakresie projektów będących przedmiotem wniosku:

Ønie obejmowały badań podstawowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Øobejmowały badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Øobejmowały prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w ramach Projektów

Jak wskazał Pan między innymi we wniosku, przed rozpoczęciem prac dysponował Pan wiedzą z zakresu technologii (…), inżynierii materiałowej, właściwości surowców oraz procesów wytwarzania narzędzi ściernych, wynikającą z dotychczasowej działalności oraz doświadczenia zespołu.

W ramach realizowanych projektów wykorzystywał i rozwijał wiedzę w zakresie właściwości materiałowych, kompozycji surowcowych, konstrukcji narzędzi (…) oraz parametrów procesów technologicznych, w szczególności poprzez prowadzenie badań, testów i analiz. W ramach prac następowało łączenie i kształtowanie istniejącej wiedzy, w szczególności poprzez integrowanie wiedzy materiałowej, konstrukcyjnej i technologicznej, czego efektem było opracowanie nowych konfiguracji narzędzi oraz rozwiązań technologicznych.

Prace miały na celu zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności, w szczególności w zakresie zależności pomiędzy składem materiałowym, strukturą narzędzia i parametrami procesu a właściwościami użytkowymi, trwałością i efektywnością obróbki. Zdobywana wiedza była wykorzystywana do opracowania nowych lub istotnie ulepszonych produktów i procesów, co przejawiało się m.in. w opracowaniu nowych konstrukcji narzędzi (…), nowych kompozycji materiałowych oraz technologii ich wytwarzania. Prace nie były ukierunkowane na odkrycia w rozumieniu badań podstawowych, lecz na zdobywanie wiedzy o charakterze aplikacyjnym lub rozwojowym, służącej opracowaniu rozwiązań możliwych do wykorzystania w działalności gospodarczej.

Innowacyjne idee i rozwiązania sformułowane w toku prac obejmowały m.in. koncepcję integracji procesów (…) tworzenie nowych konfiguracji materiałowych wpływających na właściwości użytkowe narzędzi.

Reasumując, na podstawie przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego stwierdzam, że projektowanie i produkcja narzędzi, wyczerpuje definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako badania aplikacyjne, o których mowa w art. 39 pkt b) ww. ustawy oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 tej ustawy, uprawniającej do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 26e cyt. ustawy.

Stanowisko państwa w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.

Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej

Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

·uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;

·prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

·ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Na podstawie art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26e ust. 4 stanowi:

Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast:

Natomiast, w myśl art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., który został zmieniony na podstawie art. 27 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej (Dz. U. 2018 r., poz. 650):

Art. 26e ust. 7 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wskazuje, że:

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.:

Zgodnie natomiast z nowym brzmieniem art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.

Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku dochodowego.

Pamiętać trzeba jednak, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:

Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;

2.Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;

3.Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

4.Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy podatkowej, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;

5.Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu;

6.W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-rozwojowej;

7.Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

8.Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

9.Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Jak wynika z Pana wniosku:

·w latach 2020 -2025 i w obecnym roku prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której realizował Pan projekty „Wytworzenie w ramach prac B+R (…)” oraz „(…)”;

·nie prowadził Pan w tym czasie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu i nie korzystał Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·nie posiadał Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;

·w związku z ww. projektami poniósł Pan szereg wydatków, które chciałby Pan uznać za koszty kwalifikowane i odliczyć je w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy,

·zamierza Pan dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 pkt 3 ww. ustawy,

·w przypadku wybranych projektów otrzymał/otrzyma/będzie Pan otrzymywał częściowy zwrot kosztów w formie dofinansowań. Jednocześnie koszty te nie są/nie będą przez Pana odliczane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w zakresie, w jakim zostały sfinansowane z tych środków;

·koszty mające stanowić koszty kwalifikowane stanowiły koszty uzyskania przychodów

·stosownie do treści art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnił Pan koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W interpretacji wskazałem uprzednio, że prace w zakresie opisanych we wniosku projektów stanowiły działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pan prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej w ramach opisanych we wniosku projektów.

Przechodząc do możliwości objęcia wskazanych przez Pana kosztów ulgą na działalność badawczo-rozwojową wskazać trzeba, że katalog kosztów kwalifikowanych zawarty jest w ww. art. 26e ust. 2 omawianej ustawy i jest katalogiem zamkniętym.

Za koszty kwalifikowane związane z zrealizowanymi projektami, chciałby Pan uznać:

·koszty wynagrodzeń oraz składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, pracowników, osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, w części w jakiej czas przeznaczony na realizację prac projektowych pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu lub w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie prac projektowych pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

·koszty zakupu materiałów i surowców, tj. podkłady do (…), piasek kwarcowy, szlifierki kątowe, urządzenia pomiarowe, (…), tkaniny techniczne;

·koszty ekspertyz, opinii i usług doradczych świadczonych przez (…).

Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę i umowę cywilnoprawną (umowa o dzieło, umowa zlecenia) jako koszty kwalifikowane

Jak wynika z Pana wniosku, w ramach kosztów z tytułu należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy ponosi Pan między innymi:

·wynagrodzenia zasadnicze pracowników zaangażowanych w realizację działalności projektowej,

·wynagrodzenia za godziny nadliczbowe pracowników uczestniczących w pracach projektowych,

·premie związane z wykonywaniem prac badawczo-rozwojowych oraz

·sfinansowane przez Pana jako płatnika składki na ubezpieczenie społeczne od ww. należności.

W skład należności z tytułu wynagrodzeń pracowników nie wchodzą wynagrodzenia pracowników za czas choroby, za czas urlopu lub innej nieobecności w pracy.

Natomiast w ramach kosztów z tytułu należności, o których mowa w art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy ponosi Pan:

·wynagrodzenia brutto wypłacane osobom realizującym prace projektowe na podstawie umów zlecenia oraz umów o dzieło,

·sfinansowane przez Pana jako płatnika składki na ubezpieczenie społeczne od ww. należności.

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym na wstępie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym powyżej art. 26e ust. 2 pkt 1a ww. ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z dyspozycją zawartą w ww. regulacjach należności ze stosunku pracy oraz z działalności wykonywanej osobiście wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika tych składek mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej:

-czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu – w przypadku pracowników;

-czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu – w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie.

Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany. Zwracam uwagę, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego na tę działalność. Jednocześnie odliczeniu, co do zasady, podlegają wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe oraz dodatki i nagrody wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od tych należności określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.

Powyższe rozumienie przepisu prowadzi do sytuacji, w której każdy składnik wynagrodzenia pracownika, uzyskującego należności z tego tytułu musi być przeanalizowany pod kątem tego, czy może być uznany za koszt kwalifikowany.

Istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) lub osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej (tj. umowy zlecenia, umowy o dzieło) faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument, czy też umowa cywilnoprawna potwierdza, że w zakresie kompetencji osoby zatrudnionej znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, osoba ta musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww. koszty pracownicze będą mogły stanowić dla Państwa koszt kwalifikowany.

W sytuacji, gdy pracownicy/osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom/osobom zatrudnionym na podstawie umowy cywilnoprawnej, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi - dla celów dowodowych - winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników/osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej na działalność badawczo-rozwojową.

Wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia, umowy o dzieło, będą mogły stanowić koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostanie w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia, umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zatem koszty wynagrodzenia pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe, mogą być przez Państwo uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części, w jakiej:

-czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu - w przypadku pracowników;

-czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie.

Resumując, za koszty kwalifikowane w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 1 tej ustawy, może Pan uznać wydatki z tytułu wskazanych wynagrodzeń wraz z sfinansowanymi wyłącznie przez Pana jako płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w tym wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, premie.

Również, ponoszone przez Pana wydatki z tytułu wskazanych wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. wynagrodzeń, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wraz z sfinansowanymi wyłącznie przez Pana jako płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, mogą w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 1a tej ustawy stanowić koszty kwalifikowane w stosownej proporcji/części wskazanej w tej regulacji.

Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 2 jest prawidłowe.

Koszty materiałów i surowców

W odniesieniu do ww. kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.

Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie.

Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, poniesione przez Pana koszty zakupu materiałów i surowców, tj. podkłady do (…), piasek kwarcowy, szlifierki kątowe, urządzenia pomiarowe, (…), tkaniny techniczne mogą – w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowić koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej.

Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 3 jest prawidłowe.

Koszty ekspertyz, opini, itp.

Stosownie natomiast do powołanego art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty kwalifikowane można uznać również wydatki na zakup ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych od podmiotów, o których mowa wprost w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. wyłącznie od instytucji należących do systemu nauki i szkolnictwa wyższego.

Z Pana wniosku wynika, że na potrzeby prowadzonych projektów ponosił Pan koszty ekspertyz, opinii i usług doradczych świadczonych przez uczelnię, tj. (…), na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

W konsekwencji wydatki na zakup ekspertyz, opinii, usług doradczych od tego podmiotu(tj. badania (…)), na potrzeby Pana działalności badawczo-rozwojowej mogą również stanowić Pana koszty kwalifikowane.

Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.