Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.229.2026.1.PS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Miasto (…) (dalej: Miasto lub (…)) stosownie do treści art. 1 ust. 1 ustawy (…) (Dz. U. z (…)) jest gminą mającą status miasta na prawach powiatu.

Miasto jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Miasto realizuje zadania z zakresu użyteczności publicznej należące zarówno do właściwości gminy, jak i powiatu. Zadania z zakresu administracji samorządowej gminnej zostały określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 z późn.zm.) stanowiącym, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Natomiast zadania samorządu powiatowego wskazano m.in. w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1684, z późn. zm. dalej; ustawa o samorządzie powiatowym), zgodnie z którym powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym.

Zadania własne Miasta (…) obejmują m.in. zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych (art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym).

Stan faktyczny nr 1

W ramach powierzonych zadań Miasto realizuje zgodnie z § 16 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 5 sierpnia 2025 roku w sprawie wydawania dokumentów stwierdzających uprawnienia do kierowania pojazdami (Dz. U. 2025 poz. 1073, dalej: rozporządzenie Ministra Infrastruktury) m.in. wysyłkę blankietu prawa jazdy za pośrednictwem operatora pocztowego w rozumieniu art. 3 pkt 12 ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe, na koszt wnioskodawcy, z wyjątkiem przypadków, w których warunkiem otrzymania nowego dokumentu jest zwrot dotychczas posiadanego - przesyłając dokument przesyłką rejestrowaną za zwrotnym potwierdzeniem odbioru.

W praktyce oznacza to, że osoba wnioskująca (dalej: interesant) o wydanie prawa jazdy może poprosić o przesłanie dokumentu pocztą zamiast odbierania go osobiście, ale tylko gdy sama pokryje koszty dostawy. Wysyłka możliwa jest pod warunkiem pokrycia przez osobę wnioskującą kosztów wysyłki i za wyjątkiem przypadków, w których warunkiem otrzymania nowego dokumentu jest zwrot dotychczas posiadanego. Aby zlecić przesyłkę, trzeba przedstawić dowód wpłaty. Koszt opłaty wnoszonej przez interesanta jest równy kosztowi świadczenia tej usługi, wynikającej z cennika usług pocztowych operatora bezpośrednio realizującego przesyłkę.

Przedmiotowa opłata nie jest pobierana przez Miasto w ramach zawartej umowy cywilnoprawnej, a wymóg i zasady jej pobrania zostały nałożone na Miasto przez przepisy rozporządzenia Ministra Infrastruktury.

Interesant składa do właściwego Działu (...) uprawnień w delegaturze (…) Urzędu Miasta (...) wniosek, w którym zaznacza sposób odbioru blankietu prawa jazdy. W przypadku odbioru za pośrednictwem operatora pocztowego do wniosku interesant załącza dowód opłaty za przesyłkę oraz dowód opłaty za spersonalizowany dokument prawa jazdy. W dalszej kolejności następuje weryfikacja złożonego wniosku wraz załącznikami i składane jest w systemie teleinformatycznym zamówienie blankietu prawa jazdy. Po otrzymaniu spersonalizowanego dokumentu, następuje jego wysyłka do interesanta za pośrednictwem operatora pocztowego.

Stan faktyczny nr 2

Jednym z zadań realizowanych przez Miasto jest rejestracja pojazdów. Rejestracja może odbyć się zarówno na wniosek właściciela pojazdu, jak i za pośrednictwem salonu sprzedaży.

Nowelizacja przepisów ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (dalej: ustawa Prawo o ruchu drogowym) dokonana ustawą z dnia 14 sierpnia 2020 r. o zmianie ustawy - Prawo o ruchu drogowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 poz. 1517) wprowadziła dodatkową usługę rejestracji online pojazdu zakupionego w salonie sprzedaży pojazdów samochodowych, która umożliwi rejestrację nowego pojazdu w imieniu kupującego przez ten salon.

Przepis art. 73c ust. 4 pkt 10 ustawy Prawo o ruchu drogowym wprowadził m.in. możliwość wskazania we wniosku o rejestrację pojazdu (składanego przez salon lub uprawnionego przedstawiciela salonu) informacji o sposobie odbioru przez właściciela pojazdu decyzji o rejestracji pojazdu i dowodu rejestracyjnego - w urzędzie obsługującym organ rejestrujący albo za pośrednictwem operatora pocztowego w rozumieniu ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe, na koszt odbiorcy.

W związku z powyższym Miasto realizując dyspozycję wynikającą z wyżej wskazanego przepisu, umożliwia złożenie przedmiotowego wniosku poprzez m.in. ePUAP z zaznaczeniem opcji odbioru decyzji o rejestracji pojazdu i dowodu rejestracyjnego za pośrednictwem operatora pocztowego. We wniosku będą także informacje o sposobie odbioru decyzji o czasowej rejestracji pojazdu, pozwolenia czasowego i zalegalizowanych tablic (tablicy) rejestracyjnych.

Koszty przesyłek i ewentualnych ich zwrotów pokrywają właściciele pojazdów. Koszt wnoszonych opłat jest równy kosztowi świadczenia tej usługi, wynikającej z cennika usług pocztowych operatora bezpośrednio realizującego przesyłkę.

Dowody uiszczonych opłat za przesyłkę załączane są do wniosku, w tym 2 dowody opłaty za pozwolenie czasowe i tablice rejestracyjne oraz stały dowód rejestracyjny.

W dalszej kolejności następuje weryfikacja złożonego wniosku wraz załącznikami. Następnie dokonywany jest wydruk pozwolenia czasowego oraz przygotowanie tablic rejestracyjnych, a następnie ich wysyłka za pośrednictwem operatora pocztowego oraz składane jest w systemie teleinformatycznym zamówienie spersonalizowanego dowodu rejestracyjnego. Po dostarczeniu stałego dowodu rejestracyjnego jest on wysyłany kolejną przesyłką za pośrednictwem operatora pocztowego do osoby wnioskującej o jego wydanie.

Wnoszone opłaty za wyżej wskazane przesyłki realizowane za pośrednictwem operatora pocztowego nie są pobierane przez Miasto w ramach zawartej umowy cywilnoprawnej, a wymóg i zasady jej pobrania zostały nałożone na Miasto przez przepisy ustawy Prawo o ruchu drogowym.

Pytania

1.Czy Miasto działa jako podatnik VAT pobierając opłatę za doręczenie blankietu prawa jazdy za pośrednictwem operatora pocztowego w kontekście regulacji zawartej w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT?

2.Czy Miasto działa jako podatnik VAT pobierając opłaty za doręczenie decyzji o rejestracji pojazdu i dowodu rejestracyjnego, decyzji o czasowej rejestracji pojazdu, pozwolenia czasowego i zalegalizowanych tablic (tablicy) rejestracyjnych za pośrednictwem operatora pocztowego w kontekście regulacji zawartej w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Miasta w stosunku do opłaty wnoszonej tytułem doręczenia blankietu prawa jazdy, decyzji o rejestracji pojazdu i dowodu rejestracyjnego, decyzji o czasowej rejestracji pojazdu, pozwolenia czasowego i zalegalizowanych tablic (tablicy) rejestracyjnych za pośrednictwem operatora pocztowego, Miasto nie powinno być uznawane za podatnika VAT w oparciu o art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm. dalej: ustawa o VAT), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT - nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, iż organ władzy publicznej (którym jest również Miasto) będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach - gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań nałożonych przez odrębne przepisy prawa (a contrario z pierwszej części art. 15 ust. 6 ustawy o VAT) oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań nałożonych przez odrębne przepisy prawa, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z § 16 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Infrastruktury prawo jazdy lub pozwolenie przekazuje się uprawnionej osobie, w zależności od określonego we wniosku o wydanie prawa jazdy lub pozwolenia sposobu jego przekazania za pośrednictwem operatora pocztowego w rozumieniu art. 3 pkt 12 ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe (Dz. U. z 2025 r. poz. 366 z późń.zm.), na koszt wnioskodawcy, z wyjątkiem przypadków, w których warunkiem otrzymania nowego dokumentu jest zwrot dotychczas posiadanego - przesyłając dokument przesyłką rejestrowaną za zwrotnym potwierdzeniem odbioru.

Zgodnie natomiast z art. 73c ust. 4 pkt 10 ustawy Prawo u ruchu drogowym informację o sposobie odbioru przez właściciela pojazdu decyzji o rejestracji pojazdu i dowodu rejestracyjnego - w urzędzie obsługującym organ rejestrujący albo za pośrednictwem operatora pocztowego w rozumieniu ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe na koszt odbiorcy oraz informację o sposobie odbioru decyzji o czasowej rejestracji pojazdu, pozwolenia czasowego i zalegalizowanych tablic (tablicy) rejestracyjnych - w urzędzie obsługującym organ rejestrujący przez salon sprzedaży pojazdów samochodowych, przyczep lub motorowerów lub jego uprawnionego przedstawiciela albo przez właściciela pojazdu, albo za pośrednictwem operatora pocztowego w rozumieniu ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe na koszt odbiorcy, po przesłaniu ich przez organ rejestrujący na adres salonu sprzedaży pojazdów samochodowych, przyczep lub motorowerów lub jego uprawnionego przedstawiciela albo na adres do doręczeń, wskazane we wniosku o rejestrację pojazdu.

Miasto wykonując zlecone zadanie z zakresu administracji publicznej zgodnie z treścią wyżej wskazanych przepisów pobiera z tego tytułu opłaty.

Istota problemu sprowadza się zatem do ustalenia, czy Miasto pobierając opłaty za realizację zadań zleconych polegających na wysyłce dokumentów będących przedmiotem niniejszego zapytania za pośrednictwem operatora pocztowego spełnia obie wskazane w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT przesłanki, tj. czy jest organem władzy publicznej oraz czy pobieranie tych opłat jest czynnością ze sfery cywilnoprawnej czy publicznoprawnej.

Pojęcia jak „organ władzy publicznej” czy „urzędy obsługujące te organy” nie zostały zdefiniowane w ustawie o VAT. Choć w wielu aktach normatywnych ustawodawca posługuje się pojęciem „władza publiczna” czy „organy władzy publicznej”, to jednocześnie nigdzie nie definiuje tych pojęć.

Kwestię tą rozważał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 25 maja 2010 r., w sprawie o sygn. I FSK 852/09, w którym stwierdził, iż: „(...) choć Konstytucja nie zawiera wprost definicji organu władzy publicznej, to jednak z jej treści da się wywieść, że jednostki samorządu terytorialnego takie władztwo sprawują. W art. 16 ust. 2 Konstytucji ustrojodawca wskazał bowiem, że „Samorząd terytorialny uczestniczy w sprawowaniu władzy publicznej. Przysługującą mu w ramach ustaw istotną część zadań publicznych samorząd wykonuje w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność”.

Z kolei w art. 163 Konstytucji wskazano, że samorząd terytorialny wykonuje zadania publiczne nie zastrzeżone przez Konstytucję lub ustawy dla organów innych władz publicznych. Powyższe wprost dowodzi, że ustrojodawca powierzył samorządowi terytorialnemu wykonywanie zadań administracji publicznej niezastrzeżonych do kompetencji innych organów władzy państwowej. W działaniach tych organy samorządu mogą korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym, właściwych władzy państwowej”.

Zatem, w świetle sformułowań zawartych w Konstytucji RP, w szczególności, w art. 16 ust. 2 i art. 163, jednostki samorządu terytorialnego należy traktować jako organy władzy publicznej. W uchwale NSA w składzie pięciu sędziów NSA z dnia 9 października z 2000 r., sygn. akt OPK 14/00, Sąd stwierdził, iż pozycja jednostek samorządu terytorialnego jest wyznaczona przez dwie kategorie prawne, a mianowicie przez kompetencję i osobowość prawną. Na podstawie określonych prawem kompetencji gmina realizuje władztwo administracyjne i działa jako organ administracji publicznej, a w postępowaniu administracyjnym zajmuje pozycję organu prowadzącego postępowanie.

Wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników VAT ma charakter wyłączenia podmiotowo-przedmiotowego. Wyłączenie to ma zastosowanie przy spełnieniu łącznie dwóch przesłanek:

• podmiotowej, gdyż wyłączenie odnosi się tylko do organów władzy publicznej,
• przedmiotowej, ponieważ obejmuje tylko prowadzenie czynności z zakresu władztwa publicznego.

Powyższe jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

W świetle unormowań prawa unijnego i orzecznictwa TSUE w tym zakresie, organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy są uważane za podatników, gdy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, w wyniku których, wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziłoby do znaczących zakłóceń konkurencji. I tak, w sprawie Carpaneto Piacentino (sprawy połączone C‑231/87 i C-129/88), Trybunał orzekł, że: „działalność prowadzona jak w rozumieniu tego przepisu to działalność, jaką prowadzą organy podlegające prawu publicznemu na mocy szczególnego reżimu prawnego mającego do nich zastosowanie, natomiast nie obejmuje ona działalności prowadzonej przez nie w takich samych warunkach prawnych, jak mające zastosowanie do podmiotów prywatnych”.

Kryterium decydującym o uznaniu organu (urzędu) władzy publicznej za podatnika VAT jest zachowywanie się nie jak organ władzy, lecz jak podmiot gospodarczy (przedsiębiorca) w stosunku do określonych transakcji lub czynności, co jest szczególnie uzasadnione w tych przypadkach, gdzie identyczne lub bardzo zbliżone czynności bądź transakcje mogą być dokonywane przez podmioty prywatne (np. przedsiębiorców) (wyrok WSA w Warszawie z dnia 27 lutego 2007 r., III SA/Wa 4312/06).

Pojęcie organu władzy publicznej ma swoje źródła nie tylko w polskiej ustawie o VAT, ale i w przepisach unijnych.

Dokonując zatem wykładni art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w świetle art. 13 ust. 1 Dyrektywy VAT należy więc rozgraniczyć sferę imperium, która jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług od sfery dominium, w której stosownie do wskazanych wyżej przepisów, organy powinny być traktowane jak podatnicy tego podatku. Podatnikiem podatku od towarów i usług jest więc również organ władzy publicznej oraz urząd obsługujący ten organ, jeżeli w stosunku do określonej czynności lub transakcji zachowuje się jak podmiot gospodarczy. Z tego właśnie względu, ustawodawca uznał w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, że organy (urzędy) nie są podatnikami w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilno-prawnych.

Powyższy przepis nie jest samodzielną podstawą do określenia, kiedy organ władzy publicznej, bądź obsługujący ten organ urząd jest podatnikiem VAT.

Nie można go bowiem interpretować w oderwaniu od, wynikającej z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, definicji podatnika jako podmiotu wykonującego działalność gospodarczą w rozumieniu ust. 2 tego artykułu, przy czym działalność ta musi być wykonywana samodzielnie - we własnym imieniu i na własny rachunek.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym (…), będąca gminą mającą status miasta na prawach powiatu wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Z kolei stosownie do art. 4 ust. 6 tej ustawy, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. W szczególności - w oparciu o art. 4 ust. 6 ustawy - do powiatu należy realizacja zadań w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.

Osobowość prawna (…) wynika z ustawy z dnia (…) oraz z ustawy o samorządzie gminnym i ustawy o samorządzie powiatowym, które regulują jego funkcje i zadania.

Kryterium decydującym o uznaniu organu (urzędu) władzy publicznej za podatnika VAT jest zachowywanie się nie jak organ władzy, lecz jak podmiot gospodarczy (przedsiębiorca) w stosunku do określonych transakcji lub czynności, co jest szczególnie uzasadnione w tych przypadkach, gdzie identyczne lub bardzo zbliżone czynności bądź transakcje mogą być dokonywane przez podmioty prywatne (np. przedsiębiorców).

Jak już wyżej wskazano, naczelną zasadą regulacji wspólnotowych, jest wyłączenie wszelkich organów władzy publicznej oraz innych organów podlegających prawu publicznemu z kategorii podatników VAT w odniesieniu do czynności wykonywanych przez te podmioty w charakterze władzy publicznej. Stąd też w tym kontekście należy rozpatrywać, czy czynności związane z pobieraniem opłat wskazanych we wniosku są realizowane przez Miasto w ramach zadań z zakresu władzy publicznej.

Pobierane opłaty za przesłanie za pośrednictwem operatora pocztowego blankietu prawo jazdy, decyzji o rejestracji pojazdu i dowodu rejestracyjnego, decyzji o czasowej rejestracji pojazdu, pozwolenia czasowego i zalegalizowanych tablic (tablicy) rejestracyjnych nie wynika z zawartej przez Miasto umowy cywilnoprawnej i nie stanowi wynagrodzenia za wykonanie przez Miasto świadczenia w ramach zawartej umowy. Jest ona elementem realizacji zadania nałożonego na (…) przez odrębne przepisy prawa.

Opłat tych nie można również uznać za usługę komercyjną świadczoną przez Miasto, gdyż jest ona elementem procedury administracyjnej, związanej z wydaniem dokumentu prawa jazdy decyzji czy rejestracji pojazdu zakupionego w salonie sprzedaży pojazdów samochodowych. Ponadto nie występuje tutaj swoboda kontraktowania - obywatel nie wybiera bowiem dostawcy usługi ani nie negocjuje warunków. Realizacja wysyłki następuje w oparciu o zawarte przez Miasto umowy ramowe na usługi pocztowe.

Podkreślenia wymaga również fakt, iż opłata pobierana przez Miasto jest równa opłacie wynikającej z cennika usług operatora pocztowego realizującego przesyłkę. Jest to „de facto” zwrot kosztów poniesionych przez Miasto na rzecz operatora pocztowego.

Reasumując stwierdzić należy, że pobieranie opłaty za przesłanie blankietu prawa jazdy, decyzji o rejestracji pojazdu i dowodu rejestracyjnego, decyzji o czasowej rejestracji pojazdu, pozwolenia czasowego i zalegalizowanych tablic (tablicy) rejestracyjnych jest formą sprawowania władztwa publicznego, a zatem Miasto pobierając ją korzysta z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści art. 5 w związku z art. 8 ustawy wynika, że aby uznać dane świadczenie za odpłatną usługę, podlegającą opodatkowaniu VAT, musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

• po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
• po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast, w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Zatem organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług – w zakresie czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe i ma zastosowanie przy spełnieniu przez ten organ dwóch warunków:

• jego podmiotem jest organ władzy publicznej;
• odnosi się jedynie do czynności nałożonych przepisami prawa, dla których powołano te organy, z wyłączeniem czynności realizowanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Generalnie zatem wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności wykonywane przez podmioty prawa publicznego (organy władzy publicznej) w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego.

Należy zaznaczyć, że pojęcie „organ władzy publicznej” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku od towarów i usług. Choć w wielu aktach normatywnych ustawodawca posługuje się pojęciem „władza publiczna”, czy „organy władzy publicznej”, to jednocześnie nigdzie nie definiuje tych pojęć.

Dokonując wykładni art. 15 ust. 6 ustawy należy więc zauważyć, że celem tej regulacji jest wyłączenie wszelkich organów władzy publicznej oraz innych organów podlegających prawu publicznemu z kategorii podatników VAT w odniesieniu do czynności wykonywanych przez te podmioty w charakterze władz publicznych. Podatnikiem podatku od towarów i usług jest więc również organ władzy publicznej, jeżeli w stosunku do określonej czynności lub transakcji zachowuje się jak podmiot gospodarczy. Z tego właśnie względu, ustawodawca uznał w art. 15 ust. 6 ustawy, że organy władzy publicznej nie są podatnikami w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

W tym miejscu warto wskazać na wyjaśnienia przedstawione przez TSUE w wyroku z 16 września 2008 r. w sprawie C-288/07:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 91 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 1684 ze zm.):

Na mocy art. 92 ustawy o samorządzie powiatowym:

Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 5 stycznia 2011 r. o kierujących pojazdami (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1226 ze zm.):

Zgodnie z art. 20 ust. 1 pkt 2 ustawy o kierujących pojazdami:

Na podstawie § 1 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 5 sierpnia 2025 r. w sprawie wydawania dokumentów stwierdzających uprawnienia do kierowania pojazdami (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1073), które weszło w życie 7 sierpnia 2025 r.:

Zgodnie z § 16 ww. rozporządzenia:

W myśl art. 73 ust. 1 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1251 ze zm.):

Zgodnie z art. 73c ust. 1, ust. 3, ust. 4 pkt 10 Prawa o ruchu drogowym:

Z opisu sprawy wynika, że w ramach powierzonych zadań realizują Państwo m.in. wysyłkę blankietu prawa jazdy za pośrednictwem operatora pocztowego na koszt wnioskodawcy, z wyjątkiem przypadków, w których warunkiem otrzymania nowego dokumentu jest zwrot dotychczas posiadanego - przesyłając dokument przesyłką rejestrowaną za zwrotnym potwierdzeniem odbioru. Osoba wnioskująca o wydanie prawa jazdy może poprosić o przesłanie dokumentu pocztą zamiast odbierania go osobiście, ale tylko gdy sama pokryje koszty dostawy. Wysyłka możliwa jest pod warunkiem pokrycia przez osobę wnioskującą kosztów wysyłki i za wyjątkiem przypadków, w których warunkiem otrzymania nowego dokumentu jest zwrot dotychczas posiadanego. Aby zlecić przesyłkę, trzeba przedstawić dowód wpłaty. Koszt opłaty wnoszonej przez interesanta jest równy kosztowi świadczenia tej usługi, wynikającej z cennika usług pocztowych operatora bezpośrednio realizującego przesyłkę. Przedmiotowa opłata nie jest pobierana przez Państwa w ramach zawartej umowy cywilnoprawnej, a wymóg i zasady jej pobrania zostały nałożone na Państwa przez przepisy rozporządzenia Ministra Infrastruktury. W ramach zadań realizowanych przez Państwa jest również rejestracja pojazdów. Rejestracja może odbyć się zarówno na wniosek właściciela pojazdu, jak i za pośrednictwem salonu sprzedaży. Nowelizacja przepisów ustawy Prawo o ruchu drogowym wprowadziła dodatkową usługę rejestracji online pojazdu zakupionego w salonie sprzedaży pojazdów samochodowych, która umożliwi rejestrację nowego pojazdu w imieniu kupującego przez ten salon. Umożliwiają Państwo złożenie wniosku o rejestrację nowego pojazdu poprzez m.in. ePUAP z zaznaczeniem opcji odbioru decyzji o rejestracji pojazdu i dowodu rejestracyjnego za pośrednictwem operatora pocztowego. We wniosku będą także informacje o sposobie odbioru decyzji o czasowej rejestracji pojazdu, pozwolenia czasowego i zalegalizowanych tablic (tablicy) rejestracyjnych. Koszty przesyłek i ewentualnych ich zwrotów pokrywają właściciele pojazdów. Koszt wnoszonych opłat jest równy kosztowi świadczenia tej usługi, wynikającej z cennika usług pocztowych operatora bezpośrednio realizującego przesyłkę. Dowody uiszczonych opłat za przesyłkę załączane są do wniosku, w tym 2 dowody opłaty za pozwolenie czasowe i tablice rejestracyjne oraz stały dowód rejestracyjny. W dalszej kolejności następuje weryfikacja złożonego wniosku wraz załącznikami. Następnie dokonywany jest wydruk pozwolenia czasowego oraz przygotowanie tablic rejestracyjnych, a następnie ich wysyłka za pośrednictwem operatora pocztowego oraz składane jest w systemie teleinformatycznym zamówienie spersonalizowanego dowodu rejestracyjnego. Po dostarczeniu stałego dowodu rejestracyjnego jest on wysyłany kolejną przesyłką za pośrednictwem operatora pocztowego do osoby wnioskującej o jego wydanie. Wnoszone opłaty za wyżej wskazane przesyłki realizowane za pośrednictwem operatora pocztowego nie są pobierane przez Państwa w ramach zawartej umowy cywilnoprawnej, a wymóg i zasady jej pobrania zostały nałożone na Państwa przez przepisy ustawy Prawo o ruchu drogowym.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy pobierając opłaty za doręczenie blankietu prawa jazdy, decyzji o rejestracji pojazdu i dowodu rejestracyjnego, decyzji o czasowej rejestracji pojazdu, pozwolenia czasowego i zalegalizowanych tablic (tablicy) rejestracyjnych za pośrednictwem operatora pocztowego działają Państwo jako podatnik VAT w kontekście regulacji zawartej w art. 15 ust 6 ustawy.

Stwierdzić należy, że wyłączenie przewidziane w art. 15 ust. 6 ustawy ma zastosowanie, gdy podmiot mający status organu władzy publicznej (urzędu obsługującego ten organ) wykonuje czynności o charakterze władczym, które związane są z realizacją zadań nałożonych na ten organ przepisami prawa, do których realizacji został on powołany (organ działa w określonym reżimie publiczno-prawnym). Generalnie zatem, wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności wykonywane przez podmioty prawa publicznego (organy władzy publicznej) w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego.

W analizowanej sprawie niewątpliwie mamy do czynienia z taką sytuacją, o czym świadczy:

• realizowanie przez Państwa – jako miasto na prawach powiatu – nałożonych przepisami prawa obowiązków przypisanych do starosty związanych z wydawaniem praw jazdy, dowodu rejestracyjnego, decyzji o rejestracji pojazdu, decyzji o czasowej rejestracji pojazdu, pozwolenia czasowego i zalegalizowanych tablic (tablicy) rejestracyjnych;
• działanie przez Państwa w ramach właściwego – w zakresie czynności przypisanych do organu władzy publicznej (starosty) – reżimu prawnego, w tym na podstawie przepisów rozporządzenia oraz Prawa o ruchu drogowym – wysyłka pocztą dokumentu/dokumentów jest integralną częścią procedury wydawania praw jazdy, dowodów rejestracyjnych, decyzji o czasowej rejestracji pojazdu, pozwolenia czasowego i zalegalizowanych tablic (tablicy) rejestracyjnych;
• brak konkurencyjności na rynku usług związanych z wydawaniem praw jazdy, dowodów rejestracyjnych, decyzji o czasowej rejestracji pojazdu, pozwolenia czasowego i zalegalizowanych tablic (tablicy) rejestracyjnych – czynności te dotyczą niewątpliwie sfery działań o charakterze władczym (sfera imperium) organu władzy publicznej i nie są realizowane na takich samych warunkach prawnych, w jakich działają prywatni przedsiębiorcy.

Pobierając opłaty za przesłanie za pośrednictwem operatora pocztowego blankietu prawa jazdy, decyzji o rejestracji pojazdu i dowodu rejestracyjnego, decyzji o czasowej rejestracji pojazdu, pozwolenia czasowego i zalegalizowanych tablic (tablicy) rejestracyjnych nie działają Państwo jako podatnik na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.