Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.243.2026.3.DP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 15 kwietnia i 13 maja 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2024 r. Pani i Pani małżonek podpisaliście umowę na wybudowanie domu wraz z pompą ciepła i fotowoltaiką (umowa z jednym wykonawcą, faktura również od jednego wykonawcy – pompa ciepła i fotowoltaika są wyszczególnione jako osobne pozycje).

Dom został postawiony w stanie deweloperskim na początku września 2025 r. (formalny odbiór od firmy odbył się 16 października 2026 r.).

25 września r. została wykonana instalacja fotowoltaiczna.

Niestety z uwagi na długie kompletowanie dokumentacji formalnych – odbiór budynku i pozwolenie na użytkowanie otrzymała Pani dopiero 19 grudnia 2025 r., niemniej jednak w domu mieszkaliście Państwo już dużo wcześniej.

Uzupełnienie wniosku z 15 kwietnia 2026 r.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

· Przedmiotem interpretacji ma być przepis art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej).

· Na pytanie:

Czy w momencie złożenia przez Panią zeznania podatkowego za 2025 r./w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za 2025 r. – „dom”, o którym mowa we wniosku był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Odpowiedziała Pani: Tak.

·  Na pytanie:

Czy w momencie złożenia przez Panią zeznania podatkowego za 2025 r./w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za 2025 r. – była/jest/będzie Pani właścicielem lub współwłaścicielem „domu”, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedziała Pani: Tak.

· Na pytanie:

Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Panią pytanie była/jest/będzie Pani właścicielem lub współwłaścicielem „domu”, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedziała Pani: Tak.

· Na pytanie:

Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Panią pytanie „dom” był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Odpowiedziała Pani: Nie.

· Na pytania:

a)O podanie prawidłowej daty „formalnego odbioru od firmy” domu;

Odpowiedziała Pani: 16 października 2025 r.

b)Kiedy – w jakiej dacie – doszło do zakończenia budowy „domu”?

Odpowiedziała Pani: 16 października 2025 r.

c)Co świadczyło o zakończeniu budowy „domu”?

Odpowiedziała Pani: Zakończenie prac poprawkowych przez firmę (pierwszy odbiór „częściowy” odbył się 30 sierpnia – po postawieniu domu), odbiór końcowy j.w. który odbył się 16 października 2025 r.

d)Co charakteryzowało/świadczyło o „zakończeniu budowy”?

Odpowiedziała Pani: (...) tego dnia podłączono nam też prąd docelowy przez firmę (...) (nie budowlany).

e)Od kiedy dokładnie użytkuje Pani ten „dom”?

Odpowiedziała Pani: 30 sierpnia 2025 r.

f)Co potwierdza użytkowanie „domu” od tej daty?

Odpowiedziała Pani: Pierwszy odbiór prac od firmy, który odbył się 30 sierpnia 2025 r.

g)Czy stan budynku/stopień zaawansowania prac w tym budynku umożliwiał użytkowanie przez Panią nieruchomości od „początku września 2025 r.”?

Odpowiedziała Pani: Tak.

h)Jeżeli tak, to proszę, żeby Pani to uzasadniła.

Odpowiedziała Pani: 30 sierpnia 2025 r. mieliśmy pierwszy odbiór domu od firmy i tego dnia spisaliśmy poprawki i otrzymaliśmy klucze do lokalu. W związku z tym od tego dnia mogliśmy z niego korzystać, w międzyczasie (po tej dacie) firma wykonywała poprawki/uzupełnienia prac, których brakowało tego dnia np. montaż fotowoltaiki. Niemniej jednak to my już dysponowaliśmy kluczami i musieliśmy im udostępniać lokal, aby mogli wykonać jakieś poprawki.

i) Od kiedy płaci Pani podatek od nieruchomości od „domu”, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedziała Pani: Od 1 stycznia 2026 r. gdyż pozwolenie na użytkowanie otrzymaliśmy w połowie grudnia 2026 i gmina zdecydowała, że za grunt „budowlany” zapłacimy jeszcze w grudniu 2025 r., ale za grunt i „dom” płacić będziemy od początku 2026 r. (nie opłacało im się wystawiać nakazu na kilka dni końcówki roku 2026 – rozmawiałam o tym z przedstawicielem gminy).

j) Jaka była/jest/będzie forma opodatkowania uzyskiwanych przez Panią dochodów/ przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej - 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) za rok podatkowy, w którym skorzystała/zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, w zakresie wydatków, których dotyczyć będzie zadane przez Panią pytanie?

Odpowiedziała Pani: Zarówno ja jak i mąż jesteśmy zaangażowani na umowę o pracę. Oboje przekraczamy 2 próg podatkowy, dlatego częściowo płacimy 12% podatku, a częściowo 32% podatku. Zapewne będziemy korzystać z ulgi z części, gdzie płacimy 32% podatku.

k)Kiedy – proszę, żeby podała Pani datę – wystawione zostały wszystkie faktury dotyczące wydatków, których dotyczyć będzie Pani pytanie?

Odpowiedziała Pani: Posiadam fakturę z 31 października 2025 r.

l)Co zostało wymienione na fakturze/fakturach? Jakie – konkretne – pozycje zawiera faktura/ zawierają faktury?

Odpowiedziała Pani: montaż oraz wykonawstwo – budynek mieszkalny - elementy – budownictwo mieszkaniowe (PKOB 111) zamówienie (...), Umowa z 25 listopada 2024 r. instalacja fotowoltaiczna.

m) Czy każda z faktur została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?

Odpowiedziała Pani: Otrzymaliśmy fakturę vat liczoną na 8% podatku od firmy (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa.

n)Czy każda z faktur została/zostanie wystawiona na Pani dane?

Odpowiedziała Pani: Na moje i męża.

o)Jeśli nie – proszę, żeby Pani wskazała na kogo (na czyje dane) każda z faktur została wystawiona? W przypadku, gdy faktura została wystawiona na dane Pani małżonka, proszę o podanie:

·Czy w Pani małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

Odpowiedziała Pani: Tak.

·Od jakiej daty obowiązuje w Pani małżeństwie ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

Odpowiedziała Pani: Od dnia zawarcia małżeństwa, tzn. 29 maja 2021 r.

·Czy „dom”, o którym mowa we wniosku stanowi składnik majątku wspólnego Pani i Pani męża?

Odpowiedziała Pani: Tak.

p)Czy instalacja fotowoltaiczna służy:

· Wyłącznie potrzebom opisanego „domu” i zaopatruje w energię tylko ten „dom”? Tak. Jeśli nie – proszę, żeby Pani podała, jakim jeszcze celom służy instalacja fotowoltaiczna?

· Na czym – konkretnie – polega związek wydatków, których dotyczyć będzie Pani pytanie, z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Odpowiedziała Pani: Jest to przedsięwzięcie termomodernizacyjne, którego celem jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię pierwotną w budynku jednorodzinnym. Fotowoltaika, jako źródło energii odnawialnej, wpisuje się w działania prowadzące do redukcji zużycia energii konwencjonalnej.

q)Czy wydatki, o które Pani pyta zostały/zostaną:

· Sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto był beneficjentem tego dofinansowania oraz kiedy dofinansowanie zostało otrzymane?

Odpowiedziała Pani: Nie.

·Zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

Odpowiedziała Pani: Nie.

·Odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Odpowiedziała Pani: Planujemy tylko skorzystać w miarę możliwości z ulgi termomodernizacyjnej- nie wiem, czy to dotyczy tego podpunktu.

·Uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

Odpowiedziała Pani: Nie.

·Zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie?

Odpowiedziała Pani: Nie

·Poniesione z Pani majątku/majątku Pani i Pani męża (Państwa wspólnych środków)?

Odpowiedziała Pani: Tak.

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 13 maja 2026 r.

Czy w świetle art. 26h ust. 1 ustawy o PIT może Pani odliczyć od dochodu poniesione wydatki na fotowoltaikę w rocznym zeznaniu PIT za rok 2025 lub 2026?

Pani stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 13 maja 2026 r.

W Pani ocenie, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju, opisane prace kwalifikują się do ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl tego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, tzw. Podatek liniowy – 19% stawki podatku oraz na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz.843 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT.

Co jednak istotne, art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Regulacja ta wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu one zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy wynika natomiast, że:

· Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

· W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Ważne jest również to, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).

Stosownie do treści wskazanego wyżej artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z opisu zdarzenia wynika, że:

· W momencie złożenia przez Panią zeznania podatkowego za 2025 r./w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za 2025 r. – „dom”, o którym mowa we wniosku był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane;

· w momencie złożenia przez Panią zeznania podatkowego za 2025 r./w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za 2025 r. – była/jest/będzie Pani właścicielem lub współwłaścicielem „domu”, o którym mowa we wniosku;

· jest to przedsięwzięcie termomodernizacyjne, którego celem jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię pierwotną w budynku jednorodzinnym. Fotowoltaika, jako źródło energii odnawialnej, wpisuje się w działania prowadzące do redukcji zużycia energii konwencjonalnej

Konieczne jest więc przywołanie regulacji zawartej w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Stosownie bowiem do tych przepisów:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).

Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Jak wynika z treści Objaśnień podatkowych dotyczących zakresu ulgi termomodernizacyjnej (Objaśnienia z 30 czerwca 2025 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):

Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (dalej „rozporządzenie”).

Ważne! Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Innymi słowy, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane uprzednio rozporządzenie. Katalog – możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej – materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.

Wydatki, które opisała Pani we wniosku poniosła Pani w 2025 r. Z tego powodu, analizie podlega uprzednio wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.

Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają zatem m.in.:

· ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania (ust. 1 pkt 13 wykazu wydatków);

· montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania (ust. 2 pkt 13 wykazu wydatków).

Pani wątpliwości dotyczą możliwości uwzględnienia wydatków na instalację fotowoltaiczną w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Zastanawia się Pani, czy przysługuje Pani prawo do odliczenia tych wydatków w rozliczeniu za 2025 lub 2026 r., pomimo że faktura została wystawiona 31 października 2025 r., budowę domu zakończono 16 października 2025 r., odbiór budynku i pozwolenie na użytkowanie uzyskała Pani 19 grudnia 2025 r., natomiast faktyczne użytkowanie domu rozpoczęła Pani 30 sierpnia 2025 r.

Wprawdzie – jak wskazuje orzecznictwo (przykładowo wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 lipca 2023 r., sygn. akt II FSK 149/21) – interpretacja indywidualna nie musi każdorazowo zawierać szczegółowej analizy ani odniesienia do Objaśnień podatkowych Ministra Finansów, to jednak w kontekście przedstawionego przez Panią zagadnienia zasadne jest ich przywołanie. W Objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z 30 czerwca 2025 r. dotyczących „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” wskazano:

Ważne! Przepisy ustawy PIT bezwzględnie nie wymagają posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego zgodę na użytkowanie budynku (decyzji/zawiadomienia o zakończeniu budowy skutkującego milczącą zgodą na jego użytkowanie). Dotyczy to zarówno budynków wieloletnich, jak i nowo wybudowanych. Dla potrzeb ulgi wystarczy, aby budynek mieszkalny jednorodzinny faktycznie istniał i posiadał wcześniej wymienione cechy. Potwierdzeniem jego istnienia może być zarówno wspomniana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie, jak również dokument potwierdzający opłacenie podatku od nieruchomości dla tego typu budynków (np. decyzja wydana w tej sprawie).

Zaznaczam więc, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Zatem, wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy, przebudowy) mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy. W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści tego przepisu (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu podanych wyżej przepisów (art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane).

Innymi słowy, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie wyżej wskazanych procesów), którego te wydatki dotyczą.

Zatem mając na uwadze opis zdarzenia oraz zacytowane uprzednio przepisy prawa, stwierdzam, że poniesione przez Panią wydatki na fotowoitaikę może Pani uwzględnić w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te może Pani odliczyć od dochodu w zeznaniu rocznym.

Zatem przedstawione przez Panią stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

· Przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Rozstrzygnięcie to dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku – zakresu Pani pytania;

· Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku,

· interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy zatem tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pani małżonka, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie może indywidualnie wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie, spełniającym wymogi, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.