Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.294.2026.2.MN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 7 kwietnia 2026 r. (wpływ 7 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani współwłaścicielem domu jednorodzinnego w miejscowości (…), działka nr (…).

W 2025 r. w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego tj. częściowej zamiany dotychczasowych źródeł energii na źródło odnawialne, tj. pompę ciepła typu „powietrze-powietrze” poniosła Pani koszty (7800 zł brutto) na montaż urządzenia typu pompa ciepła „powietrze-powietrze” jako ekologicznego źródła ogrzewania firmy (…).

Urządzenie to mocy grzewczej/chłodniczej 5,3 kW posiada wszystkie cechy pozwalające na zakwalifikowanie go do grupy „pompa ciepła" wymienionej w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489) pod pozycją 11.

Nadmienia Pani, że dom jednorodzinny posiada jeszcze następujące instalacje grzewcze:

1. centralną instalację z piecem gazowym;

2. kominek na drewno z instalacją nadmuchową.

W wyniku przeprowadzonego ww. przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zmniejszyło się zużycie drewna do ogrzewania domu kominkiem, a także ilość zużytego gazu. Dzięki zainstalowaniu pompy ciepła, ogrzewanie domu jest „czyste” i ekologiczne. Pompa ciepła powietrze-powietrze stanowi integralną część zamontowanego systemu klimatyzacji z funkcją grzania.

W załączeniu faktura z 7 lipca 2025 r. za usługę montażu (…).

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Budynek we wniosku jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym i spełnia wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

Budynek zamieszkały jest od 2005 r.

W odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynkach, których jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem wydatki nie przekroczyły kwoty 53.000,00 zł.

W okresie podatkowym, za który chce Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej osiągnęła Pani dochody z umowy o pracę.

Poniesione wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Poniesione wydatki nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne lub uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Poniesione wydatki nie zostały Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Wydatki nie były sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej;

Zakupiła Pani urządzenie, które jest powietrzną pompą ciepła, tzn. dolnym źródłem ciepła jest powietrze (klimatyzator z funkcją grzania i chłodzenia).

Zgodnie z definicją pomy ciepła zawartej na stronie https://www.gov.pl/web/kontaktoze/pompy-ciepła, tj. pompy ciepła to urządzenia grzewcze o mocach od kilku kilowatów do nawet kilkudziesięciu megawatów, które mogą służyć do ogrzewania domów, biur, jak i zakładów przemysłowych. Opierają one swoje działanie na energii pozyskiwanej z zewnątrz, czyli z dolnego źródła energii. Pierwszym krokiem do pozyskania energii z pompy ciepła jest pobranie jej z dolnego źródła energii, którym może być powietrze albo grunt. Do odebrania energii z dolnego źródła dochodzi, gdy czynnik roboczy w postaci mieszaniny cieczy i gazu trafia do parownika, w którym ulega odparowaniu. Następnie czynnik roboczy zostaje zassany w postaci pary do sprężarki, gdzie na skutek sprężania jego temperatura i ciśnienie wzrastają. W dalszej kolejności trafia on (w postaci gazowej) do skraplacza i oddaje energię do źródła górnego. W tym momencie dochodzi do skroplenia czynnika roboczego. Ostatnim elementem zamykającym obieg w pompie ciepła jest zawór rozprężny, który redukuje ciśnienie i temperaturę czynnika roboczego. Warto pamiętać, że istnieje także możliwość odwrócenia kierunku obiegu pompy ciepła, aby wykorzystać to samo urządzenie zarówno do ogrzewania, jak i chłodzenia. Przy ogrzewaniu, dolne źródło jest zlokalizowane poza budynkiem (ciepło z powietrza, gruntu), natomiast w przypadku chłodzenia cykl jest odwrócony: budynek sam w sobie jest źródłem ciepła, podczas gdy powietrze lub grunt przejmują ciepło pochodzące z budynku.

Z powyższej definicji wynika, że zakupione przez Panią urządzenie jest pompą ciepła, ponieważ transformuje ciepło ze źródła dolnego do źródła górnego.

Techniczna definicją pompy ciepła - urządzenie w którym zachodzi proces podnoszenia potencjału cieplnego ze źródła o temperaturze niższej i przekazywania go do źródła o temperaturze wyższej Tg.

Zakupione przez Panią urządzenie może działać również w cyklu odwróconym, czyli jako urządzenie chłodzące.

W związku z zakupem i montażem urządzenia, o którym mowa we wniosku, posiada Pani fakturę VAT, która została wystawiona na Panią przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego).

Na fakturze jest wprost wskazane, jakiego urządzenia i jakiej usługi ona dotyczy.

Pytanie

Czy ww. wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją ww. przedsięwzięcia termomodernizacyjnego może Pani odliczyć od podstawy obliczenia podatku?

Pani stanowisko w sprawie

Zamontowana w 2025 r. w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego pompa ciepła „powietrze-powietrze” posiada wszystkie cechy pozwalające na zakwalifikowanie je do grupy „pompa ciepła” wymienionej w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489) pod pozycją 11.

W związku z tym podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.). W ww. rozporządzeniu – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. – w pkt 1.10 i 2.10 wskazano:

Natomiast w ww. rozporządzeniu – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. – w pkt 1.11 i 2.10 wskazano:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym wyżej rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Katalog tych wydatków nie uwzględnia jednak wydatków poniesionych na zakup i montaż urządzeń klimatyzacyjnych z funkcją grzania, nawet jeśli inwestycja ta:

·zmniejszyła zapotrzebowanie na energię pozyskiwaną ze źródeł kopalnych,

·jest ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych,

·doprowadziła do całkowitej (w okresie wiosennojesiennym) oraz częściowej (w okresie zimowym) zamiany źródeł energii na źródła odnawialne.

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:

Odliczeniu mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Ponadto zaznaczam, że Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, w wyroku z 29 października 2024 r. sygn. akt I SA/Po 424/24, wyjaśnił, że:

Wydatki poniesione na „urządzenie, które jest powietrzną pompą ciepła, tzn. dolnym źródłem ciepła jest powietrze (klimatyzator z funkcją grzania i chłodzenia)” nie mieszczą się w katalogu wydatków znajdujących się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. uprawniających Panią do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Cytowany wyżej wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie zawiera w swej treści wydatków poniesionych na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania i chłodzenia, nawet jeśli uznaje je Pani za element systemu ogrzewania.

W konsekwencji, wydatki stanowiące przedmiot Pani wniosku nie mogą być uznane jako wydatki poniesione na termomodernizację i odliczone przez Panią w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.