Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.335.2026.2.BS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczył podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełniła Pani swój wniosek w odpowiedzi na wezwanie w dniu 22 kwietnia 2026 roku.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W przeszłości prowadziła Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której wykonywała Pani występy artystyczne transmitowane na żywo za pośrednictwem platform internetowych. W związku ze zmianą Pani sytuacji życiowej oraz koniecznością ograniczenia aktywności zawodowej, zdecydowała się Pani zawiesić działalność gospodarczą i kontynuować tę aktywność w ograniczonym zakresie jako działalność artystyczną wykonywaną osobiście.

Obecnie wykonuje Pani występy artystyczne w dwóch formach:

Transmisje na żywo – za pośrednictwem platform internetowych, które udostępniają narzędzia techniczne do streamingu. Występuje Pani samodzielnie, bez udziału innych osób. Platformy nie są Pani pracodawcami i nie łączy Pani z nimi żadna umowa o pracę ani umowa cywilnoprawna.

Wideorozmowy indywidualne – wykonuje Pani również pokazy artystyczne w formie rozmów wideo 1:1 z widzami, bez pośrednictwa platform. Pokazy te mają taki sam charakter jak występy publiczne i są realizowane na żywo.

Wszystkie występy mają charakter twórczy i artystyczny. Obejmują taniec, choreografię, ekspresję sceniczną, kreację wizerunku oraz elementy tańca erotycznego i performance’u sensualnego. Każdy występ przygotowuje Pani samodzielnie, tworząc własne układy, scenariusze, stylizacje i oprawę wizualną. Występuje Pani osobiście, a odbiorcy mogą dobrowolnie przekazywać Pani środki finansowe w formie tzw. „żetonów”, napiwków lub przelewów, które następnie wymienia Pani na wynagrodzenie.

Wynagrodzenie pochodzi wyłącznie od widzów, a nie od platform.

Dodatkowo, okazjonalnie tworzy Pani autorskie nagrania o charakterze artystycznym, będące utrwaleniem Pani występów. Materiały te mogą być przekazywane widzom w zamian za dobrowolne wynagrodzenie. Nie prowadzi Pani sklepu, nie oferuje seryjnej produkcji materiałów, a ewentualne zamówienia mają charakter incydentalny i nie noszą cech działalności gospodarczej.

Z uwagi na ograniczony czas, brak zaplecza organizacyjnego oraz charakter Pani obecnej sytuacji życiowej, działalność ta ma charakter dodatkowy i nieregularny. Nie spełnia przesłanek działalności gospodarczej określonych w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Nie zatrudnia Pani pracowników, nie posiada Pani zorganizowanej infrastruktury, nie prowadzi Pani działań marketingowych ani sprzedażowych, a wynagrodzenie ma charakter dobrowolnych wpłat od widzów. Występy mają charakter osobisty i artystyczny, a ich forma jest zbliżona do działalności tancerek, performerek i artystek estradowych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Działalność gospodarcza została zawieszona z dniem 26.02.2026 r.

Po zawieszeniu działalności gospodarczej nie wykonuje Pani usług dla tych samych podmiotów. W ramach wcześniej prowadzonej działalności korzystała Pani z pośrednictwa profesjonalnych portali streamingowych, które pełniły rolę komercyjnego pośrednika. Obecnie całkowicie zaprzestała Pani korzystania z usług tych platform. Pani aktywność ma charakter bezpośredni (relacja artysta–odbiorca) lub odbywa się za pośrednictwem stron umożliwiających dobrowolne wspieranie niezależnych twórców przez ich sympatyków. Wspomniane strony nie są Pani zleceniodawcami, a jedynie dostawcami infrastruktury technicznej pozwalającej na publikację autorskich treści i przekazywanie dobrowolnych wpłat od osób, które chcą wesprzeć Pani twórczość.

W ramach działalności gospodarczej świadczyła Pani usługi rozrywkowe polegające na regularnych występach na portalach komercyjnych. Aktywność ta była nastawiona na zysk, prowadzona w sposób powtarzalny i zorganizowany, z wykorzystaniem systemów promocyjnych oferowanych przez platformy streamingowe w celu dotarcia do masowego odbiorcy.

Obecna aktywność nie jest tożsama z wcześniej prowadzoną działalnością gospodarczą z następujących powodów:

• Brak zorganizowania i ciągłości: Obecne występy mają charakter incydentalny i nieregularny. Nie posiada Pani grafiku, nie korzysta z narzędzi marketingowych ani profesjonalnego zaplecza organizacyjnego.
• Charakter artystyczny (osobisty): Aktywność skupia się na osobistej ekspresji twórczej, choreografii performance, co wypełnia przesłanki działalności artystycznej wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 2 ustawy o PIT).
• Cel i skala: Obecna aktywność ma charakter wyłącznie dodatkowy. Uzyskiwane przychody są niewielkie, co potwierdza brak komercyjnego nastawienia na zysk przedsiębiorstwa.
• Sytuacja życiowa: Obecna aktywność jest jedynie formą doraźnego pozyskiwania środków w okresie przejściowym. Aktywnie podejmuje Pani działania w celu rozpoczęcia pracy zawodowej w innym obszarze, korzysta Pani z poradnictwa zawodowego i uczestniczy w procesach rekrutacyjnych. Występy artystyczne nie stanowią Pani ścieżki zawodowej, a jedynie okazjonalną aktywność twórczą.

W związku z powyższym, podtrzymuje Pani stanowisko, że uzyskiwane przychody należy zakwalifikować do źródła wymienionego w art. 13 pkt 2 ustawy o PIT.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z działalności artystycznej wykonywanej osobiście, opisanej w stanie faktycznym, będą stanowiły przychody z art. 13 pkt 2 ustawy o PIT i nie będą stanowiły działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania opisanych występów oraz okazjonalnej sprzedaży autorskich nagrań stanowią przychody z działalności artystycznej wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o PIT.

Pani występy mają charakter twórczy, indywidualny i artystyczny. Obejmują taniec, choreografię, ekspresję sceniczną, kreację wizerunku oraz elementy tańca erotycznego i performance’u.

Występuje Pani osobiście, samodzielnie przygotowuje program artystyczny, a wynagrodzenie otrzymuje bezpośrednio od widzów w formie dobrowolnych wpłat.

Działalność ta nie spełnia przesłanek działalności gospodarczej określonych w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Nie ma charakteru zorganizowanego, nie zatrudnia Pani innych osób, nie prowadzi działań marketingowych ani sprzedażowych, a wynagrodzenie nie jest wypłacane przez platformę, lecz przez widzów.

Charakter Pani działalności odpowiada działalności artystycznej wykonywanej osobiście, podobnie jak w przypadku tancerek, performerek czy artystek estradowych, których przychody są kwalifikowane jako przychody z art. 13 pkt 2 ustawy o PIT.

W związku z powyższym uznaje Pani, że właściwą kwalifikacją podatkową uzyskiwanych przez Panią przychodów jest art. 13 pkt 2 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu omawianej ustawy to działalność, która ma następujące cechy:

• jest działalnością zarobkową;
• jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;
• jest prowadzona we własnym imieniu.

Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Jednocześnie brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty.

Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:

• „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”; „organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie”, albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000);
• „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania; kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym.

Odrębnym źródłem przychodów, wymienionym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest działalność wykonywana osobiście.

W myśl art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z opisu sprawy wynika, że w przeszłości prowadziła Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której wykonywała Pani występy artystyczne transmitowane na żywo za pośrednictwem platform internetowych. Działalność gospodarcza została zawieszona z dniem 26 lutego 2026 r. Obecnie wykonuje Pani występy artystyczne w dwóch formach:

• transmisje na żywo – za pośrednictwem platform internetowych, które udostępniają narzędzia techniczne do streamingu. Występuje Pani samodzielnie, bez udziału innych osób. Platformy nie są Pani pracodawcami i nie łączy Pani z nimi żadna umowa o pracę ani umowa cywilnoprawna;
• wideorozmowy indywidualne – wykonuje Pani również pokazy artystyczne w formie rozmów wideo 1:1 z widzami, bez pośrednictwa platform. Pokazy te mają taki sam charakter jak występy publiczne i są realizowane na żywo.

Wszystkie występy mają charakter twórczy i artystyczny. Obejmują taniec, choreografię, ekspresję sceniczną, kreację wizerunku oraz elementy tańca erotycznego i performance’u sensualnego.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2025 r., poz. 222 ze zm.):

W myśl art. 25 ust. 1 ww. ustawy:

W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej, zgodnie z art. 25 ust. 2 cyt. ustawy, przedsiębiorca: może wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, w tym rozwiązywania zawartych wcześniej umów:

Prawo przedsiębiorców wyraźnie stanowi, iż w okresie zawieszenia działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W okresie zawieszenia działalności może podejmować tylko takie czynności, które zmierzają do utrzymania lub zabezpieczenia źródła przychodu. Zabezpieczenie źródła przychodów to działania mające na celu ochronę źródła przychodów przed jego zniszczeniem, ale także zmniejszeniem. Czynności dokonane w celu zachowania źródła przychodów są to działania mające utrzymać źródło przychodów w niezmienionym (niepogorszonym) stanie. Jednakże takie czynności nie mogą pokrywać się z zakresem i przedmiotem prowadzonej wcześniej działalności i stanowić źródła zarobku.

Podczas zawieszenia działalności firmy przedsiębiorca nie może wykonywać czynności pokrywających się z przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej. Jeżeli zakres czynności wykonywanych w ramach działalności wykonywanej osobiście miałby pokrywać się z zakresem czynności wykonywanych dotychczas w ramach działalności gospodarczej, wówczas takie czynności zostaną uznane za wykonywanie działalności, mimo zawieszenia.

Mając powyższe na względzie, w odniesieniu do przedstawionego powyżej stanu prawnego stwierdzić należy, że pomimo zawieszenia działalności gospodarczej nie zmienił się charakter usług, które wykonuje Pani w okresie zawieszenia działalności. Zmienił się jedynie sposób aktywności prowadzonej przez Panią działalności i częstotliwość. Nie korzysta Pani z usług platform, Pani aktywność ma charakter bezpośredni. Wynagrodzenie nie jest wypłacane przez platformę tylko przez widzów.

W świetle powyższego, przychody z usług wskazanych we wniosku - w okresie zawieszenia działalności gospodarczej, winny być zakwalifikowane przez Panią do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wynika to z faktu, że zakres wykonywanych usług pokrywa się z przedmiotem prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe Pani stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.