Interpretacja indywidualna z dnia 25 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.226.2026.2.PS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości uznania za koszty kwalifikowane nowej inwestycji wydatków na nabycie instalacji fotowoltaicznej w świetle zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63 ustawy – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki jawnej X Spółka Jawna.

X Spółka Jawna jest przedsiębiorstwem produkcyjnym specjalizującym się w wytwarzaniu (...).

(...)

Wnioskodawca realizuje nową inwestycję w ramach Polskiej Strefy Inwestycji (dalej: Inwestycja).

Decyzja o wsparciu została wydana dla Spółki, a Wnioskodawca będzie rozliczać zwolnienie podatkowe proporcjonalnie do udziału w zysku.

Celem przedsięwzięcia jest utworzenie przez spółkę, w ramach której działa Wnioskodawca nowego zakładu produkcyjnego, którego podstawowym założeniem jest zwiększenie mocy produkcyjnych firmy. Realizacja projektu wymaga pozyskania nowych powierzchni produkcyjnych, magazynowych oraz socjalno-biurowych. Zamierzeniem jest stworzenie infrastruktury, która umożliwi zwiększenie wolumenu produkcji (...) i optymalizację działalności przedsiębiorstwa. Celem inwestycji jest również rozwój oferty firmy poprzez wprowadzenie nowych modeli (...), a także poprawa efektywności operacyjnej w zakresie logistyki i sprzedaży.

Realizacja inwestycji jest odpowiedzią na istniejące ograniczenia dotyczące niewystarczającej powierzchni magazynowej i produkcyjnej. Obecny stan powoduje konieczność ograniczania produkcji w okresach o niższym popycie oraz jej intensyfikację w sezonie, co nie sprzyja stabilności działania i rozwojowi firmy. Nowa inwestycja umożliwi zapewnienie wystarczającej powierzchni do przechowywania materiałów, półproduktów i wyrobów gotowych, co pozwoli na równomierne rozłożenie procesu produkcji w ciągu roku. W efekcie spółka będzie mogła zapewnić ciągłość dostaw dla kontrahentów na początku sezonu (...). Modernizacja budynków i zakup nowego wyposażenia pozwolą na dostosowanie ich do potrzeb zakładu w taki sposób, że na jednej dużej hali produkcyjnej (powierzchnia hali około 500 m²) powstaną dwa sektory montażowe, każdy po około 50 stanowisk. Nowe stoły montażowe będą wyposażone w odpowiednie narzędzia, co usprawni proces produkcji. Inwestycja przewiduje także wdrożenie odnawialnych źródeł energii, co przyczyni się do poprawy efektywności kosztowej i ograniczenia wpływu działalności na środowisko.

Inwestycja polega na nabyciu nieruchomości, obejmującej grunty oraz budynki i budowle produkcyjno-magazynowe wraz z niezbędnymi częściami biurowymi i socjalnymi. Zakupione budynki zostaną poddane modernizacji w celu dostosowania do naszych potrzeb powierzchni produkcyjnej, magazynowej i socjalno-biurowej. Przewidziana jest hala montażowa z dwiema strefami po około 50 stołów montażowych każda. Zwiększymy w ten sposób o 100% ilość stanowisk w porównaniu z dzisiejszym stanem. Pozwoli to na większą elastyczność w procesie planowania produkcji. Inwestycja umożliwi także pełne wdrożenie oraz zwiększenie produkcji (...) i wprowadzenie do oferty nowych modeli, takich jak (...). Procesy produkcyjne oraz działania sprzedażowe i marketingowe będą realizowane w nowych przestrzeniach. Zostaną także wdrożone odnawialne źródła energii w postaci paneli fotowoltaicznych i magazynu energii.

W celu właściwego funkcjonowania obiektu będą realizowane instalacje zewnętrze oraz wewnętrzne w tym m.in. instalacja elektroenergetyczna i instalacja fotowoltaiki.

Inwestycja przewiduje modernizację budynków, zwiększenie liczby stanowisk produkcyjnych oraz stworzenie dwóch niezależnych stref montażowych. Przewidziano również pełne wdrożenie produkcji (...), dotychczas stanowiących niewielki udział w rocznej produkcji. Planowane jest wprowadzenie nowego asortymentu – (...). Inwestycja obejmuje wykorzystanie odnawialnych źródeł energii (panele fotowoltaiczne z magazynem energii).

Koszt nabycia instalacji fotowoltaicznej nie przekroczy 50% kosztów kwalifikowanych.

W ramach przedsięwzięcia zaplanowano nabycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych (maszyn i urządzeń) m.in. w postaci instalacji fotowoltaicznej o mocy do 50 kWp.

Wydatek tego rodzaju jest uzasadniony z następujących powodów:

·nabycie instalacji fotowoltaicznej stanowi element komplementarny do instalacji klimatyzacji wyparnej. Energia wyprodukowana przez instalację będzie pokrywać zwiększone zapotrzebowanie energii na potrzeby wentylacji, klimatyzacji i procesów produkcyjnych.

Wytworzona energia pokrywać będzie przede wszystkim zapotrzebowanie własne, natomiast w przypadkach zwiększonego nasłonecznienia w dni świąteczne i wolne od pracy może nastąpić incydentalna sprzedaż energii.

·stosowanie produkcji z wykorzystaniem energii pochodzącej z paneli fotowoltaicznych może wpłynąć pozytywnie na zwiększenie konkurencyjności Podatnika na rynku, spełniając rosnące wymagania klientów w kontekście czynników zrównoważonego wzrostu, ESG, CSR oraz kalkulacji i minimalizacji śladu węglowego. Dodatkowo promuje jej podejście do ochrony środowiska naturalnego. Inwestycja w odnawialne źródło energii, jakim są panele fotowoltaiczne może przełożyć się na pozytywne postrzeganie podatnika na coraz bardzie świadomym ekologii rynku. Zainstalowanie paneli fotowoltaicznych, które produkować będą energię elektryczną używaną w toku działalności nie tylko zmieni postrzeganie marki, ale także pozwoli na zwiększenie bezpieczeństwa energetycznego Podatnika, co przyczynia się m.in. do redukcji uzależnienia od tradycyjnych źródeł energii i zmniejszenia kosztów związanych z zakupem energii elektrycznej. Podatnik zwiększy zdolność do generowania energii z paneli fotowoltaicznych, co z kolei pozwala na oszczędność kosztów i zwiększenie efektywności i konkurencyjności, co łącznie efektywnie wpłynie na zwiększenie możliwości produkcyjnych Podatnika.

·Instalacja fotowoltaiczna pozwoli na zwiększone wykorzystanie odnawialnych źródeł energii (większa ilość kWp), co jest korzystne zarówno z ekonomicznego, jak i ekologicznego punktu widzenia, szczególnie przy rosnącej skali biznesu.

Inwestycja pozwoli na zwiększenie zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu i jest integralną częścią całej działalności i nie ma możliwości wydzielenia jej księgowo.

Nie ma możliwości prowadzenia odrębnej ewidencji przychodów z nowej inwestycji, która jest objęta niniejszym wnioskiem o wsparcie.

Realizacja inwestycji następuje w sposób angażujący posiadane zasoby Wnioskodawcy oraz nowa inwestycja stanowi nieodłączny i zależnie funkcjonalny element istniejącego zespołu składników majątku.

W uzupełnieniu wniosku z 20 kwietnia 2026 r. wyjaśniono, że Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Wnioskodawca opodatkowuje dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej podatkiem liniowym według stawki 19%, na podstawie art. 30c ustawy o PIT. Wspólnikami spółki jawnej są wyłącznie osoby fizyczne.

Decyzja o wsparciu nr (...) została wydana w dniu (...) 2025 r. na czas określony — (...) lat, licząc od dnia jej wydania, tj. od dnia (...) 2025 r.

Przedmiot działalności gospodarczej określony w decyzji obejmuje działalność produkcyjną, handlową i usługową w zakresie wyrobów i usług określonych w PKWiU:

(...)

Warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić:

(...)

Decyzja o wsparciu nr (...) nie obejmuje swym zakresem produkcji ani obrotu energią. Przedmiot działalności gospodarczej określony w decyzji dotyczy wyłącznie produkcji (...). Żaden z kodów PKWiU wskazanych w decyzji nie odnosi się do wytwarzania, przesyłu, dystrybucji ani obrotu energią elektryczną.

Instalacja fotowoltaiczna stanowi element infrastruktury nowego zakładu produkcyjnego, służący obniżeniu kosztów jego funkcjonowania, a nie odrębną działalność gospodarczą w zakresie energetyki. Wnioskodawca podkreśla, że brak kodów PKWiU związanych z energią w decyzji o wsparciu nie przesądza o niemożności uznania wydatków na instalację fotowoltaiczną za koszty kwalifikowane nowej inwestycji. W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS o sygn. 0115-KDIT3.4011.471.2025.9.PS z dnia 23 lutego 2026 r. (wydanej po wyroku WSA w Bydgoszczy z 22 października 2025 r., sygn. I SA/Bd 493/25) organ potwierdził, że warunkiem uznania wydatku za koszt kwalifikowany jest jego funkcjonalny związek z nową inwestycją, a nie bezpośredni związek z samym procesem produkcyjnym. W interpretacji tej zaakceptowano jako koszty kwalifikowane wydatki na infrastrukturę wspierającą działalność inwestycyjną — w tym pomieszczenia działu utrzymania ruchu, pomieszczenia techniczne z urządzeniami sieciowymi i informatycznymi, zaplecze magazynowe — uznając, że całość hali produkcyjno-logistycznej jest funkcjonalnie związana z nową inwestycją i kluczowa dla osiągnięcia zamierzeń związanych ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych. Analogicznie, instalacja fotowoltaiczna zasilająca urządzenia nabyte w ramach nowej inwestycji pozostaje z nią funkcjonalnie zintegrowana.

Przedmiot działalności gospodarczej określony w decyzji o wsparciu nie za zawiera żadnych kodów PKWiU związanych z produkcją ani obrotem energią. Kody PKWiU wymienione w decyzji dotyczą wyłącznie produkcji środków transportu (dział 30), gospodarowania odpadami (dział 38) oraz magazynowania towarów (dział 52). W szczególności decyzja nie zawiera kodów z Sekcji D PKWiU.

Wnioskodawca wskazuje jednak, że katalog kosztów kwalifikowanych z § 8 ust. 1 rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej obejmuje cenę nabycia albo koszt wytworzenia środków trwałych, a nie wyłącznie aktywa bezpośrednio produkcyjne. Jak potwierdził Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej o sygn. 0115-KDIT3.4011.471.2025.9.PS z dnia 23 lutego 2026 r. (wydanej po wyroku WSA w Bydgoszczy z 22 października 2025 r., sygn. I SA/Bd 493/25), wydatek na nabycie lub wytworzenie środka trwałego stanowi koszt kwalifikowany, jeżeli łącznie: (1) jest związany funkcjonalnie z nową inwestycją, (2) został poniesiony na terenie określonym w decyzji o wsparciu, (3) został poniesiony w okresie ważności decyzji i do daty zakończenia nowej inwestycji, (4) środek trwały został wpisany do ewidencji i utrzymany przez wymagany okres. W powołanej interpretacji organ zaakceptował jako koszty kwalifikowane m.in. wydatki na pomieszczenia działu utrzymania ruchu (zapewniającego ciągłość pracy maszyn), pomieszczenia techniczne (z urządzeniami sieciowymi i informatycznymi) oraz zaplecze magazynowe — uznając, że stanowią one infrastrukturę konieczną do funkcjonowania nowej inwestycji. Warunkiem decydującym jest zatem funkcjonalny związek wydatku z nową inwestycją, a nie przynależność do określonego kodu PKWiU w treści decyzji.

Fotowoltaika nie została wymieniona w decyzji o wsparciu za pomocą kodów PKWiU — żaden z kodów PKWiU wskazanych w decyzji nie odnosi się do instalacji fotowoltaicznych ani do produkcji lub obrotu energią. Natomiast instalacja fotowoltaiczna została wyraźnie uwzględniona w biznesplanie (planie realizacji nowej inwestycji) załączonym do wniosku o wydanie decyzji o wsparciu. W biznesplanie instalacja fotowoltaiczna z magazynem energii o mocy do 50 kWp została wskazana jako element nakładów inwestycyjnych w kategorii maszyn i urządzeń, z planowanym kosztem nabycia w kwocie 500.000,00 zł (poz. 6 harmonogramu planowanej inwestycji, termin realizacji: III kwartał 2026 r.). Ponadto w samej decyzji o wsparciu, w ramach kryteriów jakościowych (kryterium zrównoważonego rozwoju gospodarczego), wprost wskazano warunek realizacji nowej inwestycji w odnawialne źródła energii o mocy zapewniającej co najmniej 15% średniorocznego zużycia energii elektrycznej w zakładzie w okresie utrzymania inwestycji. Instalacja fotowoltaiczna stanowi zatem bezpośrednią realizację tego warunku decyzji o wsparciu.

W kontekście kwalifikowalności tego wydatku, Wnioskodawca powołuje się na interpretację indywidualną Dyrektora KIS o sygn. 0115-KDIT3.4011.471.2025.9.PS z dnia 23 lutego 2026 r. (wydaną po wyroku WSA w Bydgoszczy z 22 października 2025 r., sygn. I SA/Bd 493/25), w której organ potwierdził, że infrastruktura wspierająca działalność inwestycyjną — nieograniczająca się wyłącznie do bezpośredniej produkcji, lecz obejmująca również zaplecze organizacyjne i techniczne — może stanowić koszty kwalifikowane, jeśli jest funkcjonalnie związana z nową inwestycją i kluczowa dla osiągnięcia zamierzeń związanych ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych. W interpretacji tej Dyrektor KIS zaakceptował m.in. pomieszczenie działu utrzymania ruchu — jako bazę dla działań wspierających rozwój przedsiębiorstwa, umożliwiającą natychmiastową interwencję przy awariach, skracającą przestoje i wpływającą na wydajność produkcji. Analogicznie, instalacja fotowoltaiczna zasilająca urządzenia nabyte w ramach nowej inwestycji pełni funkcję infrastrukturalną zapewniającą zasilanie tych urządzeń — a tym samym spełnia test funkcjonalnego związku z nową inwestycją, będąc jednocześnie wprost zaplanowana w biznesplanie i stanowiąc realizację warunku decyzji o wsparciu dotyczącego OZE.

Koszt zakupu instalacji fotowoltaicznej zostanie poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu. Decyzja obowiązuje przez (...) lat od dnia wydania, tj. od (...) 2025 r. Zgodnie z biznesplanem, nabycie instalacji fotowoltaicznej z magazynem energii (koszt 500.000,00 zł) zaplanowano na III kwartał 2026 r., a więc w ramach terminu realizacji nowej inwestycji wyznaczonego w decyzji na dzień (...) 2026 r. Koszt ten zostanie zatem poniesiony zarówno w okresie ważności decyzji o wsparciu, jak i w terminie realizacji nowej inwestycji określonym w warunkach decyzji. Koszt nabycia instalacji fotowoltaicznej nie przekroczy 50% kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji.

Wytworzona przez instalację fotowoltaiczną energia elektryczna będzie przeznaczona w przeważającej części na pokrycie zapotrzebowania energetycznego nowego zakładu produkcyjnego. Instalacja fotowoltaiczna stanowi element komplementarny do instalacji klimatyzacji wyparnej — energia z paneli będzie pokrywać zwiększone zapotrzebowanie na potrzeby wentylacji, klimatyzacji i procesów produkcyjnych realizowanych w nowym zakładzie.

Instalacja nie będzie miała charakteru komercyjnego — jej głównym celem jest obniżenie kosztów funkcjonowania nowej inwestycji, a nie uzyskiwanie przychodów ze sprzedaży energii. Niemniej jednak, w przypadkach zwiększonego nasłonecznienia w dni świąteczne i wolne od pracy, może nastąpić incydentalna odsprzedaż nadwyżki energii do zakładu energetycznego. Fakt ewentualnej incydentalnej odsprzedaży nadwyżki nie wpłynie na zmianę przeznaczenia instalacji, która pozostanie w ścisłym związku z nową inwestycją i będzie służyć przede wszystkim pokryciu zapotrzebowania własnego nowego zakładu produkcyjnego.

Nowy zakład produkcyjny będzie wykorzystywany przede wszystkim w celu realizacji nowej inwestycji zgodnie z wydaną decyzją o wsparciu, tj. do produkcji i montażu (...) oraz pozostałej działalności objętej decyzją. Wszystkie procesy produkcyjno-montażowe i magazynowe zostaną przeniesione do nowej lokalizacji. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że nabyte nieruchomości — z uwagi na fakt, iż nabycie obejmowało całość majątku upadłych przedsiębiorstw (...) — są większe niż wymagana powierzchnia dla działalności objętej decyzją o wsparciu. Wnioskodawca wydzielił powierzchnię, która będzie służyła działalności strefowej, i zamierza wykazać jako koszty kwalifikowane inwestycji jedynie wydatki związane z nabyciem tej części majątku, która będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności objętej decyzją o wsparciu. Proporcja kosztów kwalifikowanych została ustalona odrębną metodologią bazującą na kryterium wykorzystania poszczególnych nieruchomości w działalności strefowej.

Ponadto Spółka prowadzi również działalność dystrybucyjną w zakresie części i akcesoriów (...)(stanowiącą ok. 15% przychodów), która nie jest objęta decyzją o wsparciu. Spółka zamierza także utrzymać sklep firmowy, przy czym na moment składania wniosku nie jest przesądzone, czy sklep ten pozostanie w dotychczasowej lokalizacji, czy zostanie przeniesiony.

Pytanie

Czy wydatki wymienione w opisie zdarzenia przyszłego poniesione po uzyskaniu decyzji o wsparciu, to jest nabycie instalacji fotowoltaicznej, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia i wpłyną na kalkulację kwoty pomocy publicznej przysługującej Podatnikowi w postaci zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że koszty poniesione przez Wnioskodawcę i które jeszcze podatnik poniesie na wykonanie wskazanych przy opisie stanu faktycznego składników inwestycji w zakresie instalacji fotowoltaicznej (zarówno w przypadku, gdy energia pozyskiwana z tej instalacji będzie przeznaczana wyłącznie na potrzeby nowej inwestycji, jak i w przypadku, gdy nadwyżka będzie sprzedawana do zakładu energetycznego) są kosztami kwalifikowanymi nowej inwestycji w rozumieniu z art. 2 pkt 7 i art. 3 ustawy z 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji i § 8 rozporządzenia RM z 30 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, objętymi zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Instalacja fotowoltaiczna ma stanowić uzupełniające źródło dostawy energii elektrycznej do inwestycji (mające na celu obniżenie kosztów jej funkcjonowania). Instalacja ma być przeznaczona w przeważającej części na potrzeby tej inwestycji, co oznacza, że wytworzony w tej instalacji prąd nie będzie sprzedawany innym podmiotom, za wyjątkiem sprzedaży nadwyżki prądu do innego podmiotu. Będzie mieć istotny wpływ na funkcjonowanie inwestycji, przez znaczne obniżenie jej kosztów, nie będzie instalacją o charakterze komercyjnym - nakierowaną na uzyskiwanie przychodów ze sprzedaży prądu, jej głównym celem będzie jak wspomniano - obniżenie kosztów działalności prowadzonej w nowej inwestycji; fakt odsprzedaży nadwyżki do zakładu energetycznego (jeżeli będzie miał miejsce) w żaden sposób nie wpłynie na zmianę przeznaczenie tej instalacji, która pozostanie w ścisłym związku z inwestycją.

Na zakończenie warto podkreślić, że od 2023 r. ustawodawca zdecydował się na liberalizację kryterium jakościowego dotyczącego nowej inwestycji w instalacje OZE. Można zatem wnioskować, że celem ustawodawcy było poszerzenie kręgu podmiotów uprawnionych do skorzystania z tego kryterium oraz zwiększenie poziomu inwestycji w instalacje OZE przez podmioty korzystające z instrumentu PSI. Kryterium oparte na procentowym zużyciu energii jest łatwiejsze do spełnienia, zwłaszcza dla mniejszych zakładów, co zmniejsza barierę wejścia i może prowadzić do większej liczby inwestycji w fotowoltaikę.

Zdaniem Wnioskodawcy, wspomniane zmiany należy rozpatrywać jako zachętę do tego rodzaju inwestycji. Jednocześnie potencjalne wątpliwości w kontekście kwalifikowalności tego rodzaju kosztów dla celów zwolnienia podatkowego należy uznać za nielogiczne i niespójne z intencją nowelizacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 9 ust. 2 tej ustawy stanowi, że:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2025 r., poz. 469 ze zm.), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2024 r. poz. 459), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

W myśl art. 21 ust. 5a ww. ustawy:

Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu

Zgodnie z art. 21 ust. 5cc ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ust. 1 pkt 63a i 63b nie stosuje się, jeżeli:

1)osiągnięcie dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie zezwolenia na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub osiągnięcie dochodów z działalności gospodarczej z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu następuje w związku z zawarciem umowy, dokonaniem innej czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych lub dokonaniem czynności innej niż zawarcie umowy, których efektem jest podejmowanie w sposób sztuczny czynności faktycznych dokonanych przede wszystkim w celu uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego, lub czynności, o których mowa w pkt 1, nie mają rzeczywistego charakteru, lub

2)podatnik korzystający ze zwolnień podatkowych, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, dokonuje czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych, w tym związanych z działalnością nieobjętą tymi zwolnieniami, których głównym lub jednym z głównych celów jest uniknięcie opodatkowania lub uchylenie się od opodatkowania.

Wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 3 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji).

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ww. ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, przez nową inwestycję należy rozumieć:

a)inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub

b)nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 2 pkt 3 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, użyte w ustawie określenie przedsiębiorcy oznacza:

przedsiębiorcę w rozumieniu art. 4 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236, 1222 i 1871 oraz z 2025 r. poz. 222).

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców:

Przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, wykonująca działalność gospodarczą.

Natomiast zgodnie z art. 4 ustawy o wpieraniu nowych inwestycji:

Zwolnienie, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ww. ustawy:

Wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji:

1.Decyzję o wsparciu wydaje się na realizację nowej inwestycji, która spełnia kryteria:

1)ilościowe,

2)jakościowe;

2.w ramach działalności gospodarczej niewyłączonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1.

Powyższe oznacza, że sens decyzji o wsparciu polega nie tylko na charakterystyce nowej inwestycji i ustaleniu wiążących podatnika warunków (zobowiązań) w tym zakresie, ale także na związaniu jej z przedmiotem działalności gospodarczej, w ramach której inwestycja jest realizowana, która ma być prowadzona na terenie określonym w decyzji. W konsekwencji zwolnieniu może podlegać także cały dochód osiągnięty w ramach tej działalności gospodarczej, z którą nowa inwestycja pozostaje w ścisłym nierozerwalnym związku, o ile jej przedmiot został określony w decyzji o wsparciu.

Przedstawiony sposób i zakres stosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych umożliwi skorzystanie z prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym (wsparcia w postaci pomocy publicznej) dochodów osiąganych z nowych inwestycji wytwarzających dochód samodzielnie i niezależnie od inwestycji istniejących, jak i dochód pochodzący z inwestycji nowych i istniejących, gdy inwestycje te są ściśle powiązane. Skoro bowiem ustawodawca, definiując nową inwestycję, uwzględnił możliwość jej współistnienia z inwestycją istniejącą, na tym samym terenie u przedsiębiorcy – uznał tym samym, że dopuszczalne jest zwolnienie całości dochodu wynikającego zarówno z istniejącej inwestycji, jak i nowej, implikując pozytywny wpływ na rozwój gospodarczo-społeczny kraju i regionu współistnienia inwestycji istniejącej z inwestycją nową (a w praktyce pozytywnego wpływu inwestycji nowej na inwestycję istniejącą).

Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

W tym miejscu wskazuję na fragment treści uzasadnienia zmian m.in. w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (Druk sejmowy nr 1532), zgodnie z którym:

Proponuje się zmiany w ustawach PIT i CIT (art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy PIT oraz art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT) mające charakter uszczelniający i doprecyzowujący, w szczególności poprzez zniesienie wątpliwości interpretacyjnych w aspekcie doprecyzowania warunków zwolnienia dla przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą na podstawie decyzji o wsparciu (dalej: DOW). Projekt ustawy wskazuje, że ze zwolnienia podatkowego mogą korzystać podatnicy, którzy prowadzą działalność gospodarczą na podstawie DOW i uzyskują dochody wyłącznie z realizacji nowej inwestycji i na terenie określonym w DOW. (…) Zmiana ta koresponduje ze zmianami wprowadzanymi do ustawy o WNI, gdzie w projektowanej ustawie zmiany do art. 14 pkt 12 ustawy o WNI projektodawca wskazuje, iż DOW powinna zawierać wyłącznie kody PKWiU związane z nową inwestycję. Zmiana jest szczególnie istotna w przypadku reinwestycji w istniejący zakład. Wskazać należy, iż dotychczasowa praktyka interpretacyjna pokazała, że w wydawanych DOW Zarządzający SSE, wydający te decyzje w imieniu ministra właściwego do spraw gospodarki wskazywali klasyfikację PKWiU, które nie były związane z opisem charakteru nowej inwestycji. Takie działania mają negatywne skutki budżetowe, ponieważ zwolnieniem podatkowym podatnicy obejmują również dochody niezwiązane z realizacją nowej inwestycji, a tym samym w sposób nieuprawniony prowadzą do uszczerbku w budżecie państwa i jednostek samorządu terytorialnego.

Pani wątpliwości budzi kwestia uznania poniesionych wydatków na nabycie instalacji fotowoltaicznej za koszty kwalifikowane nowej inwestycji w postaci budowy nowego zakładu produkcyjnego, a w konsekwencji na kalkulację kwoty pomocy publicznej przysługującej w postaci zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy podatkowej.

Odnosząc się do kosztów kwalifikowanych inwestycji stanowiących podstawę do wyliczenia dopuszczalnej wielkości zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuję, co następuje.

Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U. z 2025 r. poz. 108 ze zm.), dalej zwanym „WIN”:

Maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:

1)kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, których wysokość nie może być wyższa niż maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych, o której mowa w § 8 ust. 9, albo

2)tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenia społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników

–z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.

Na podstawie § 5 ust. 3 ww. rozporządzenia:

Warunkiem udzielenia wsparcia z tytułu kosztów nowej inwestycji albo z tytułu tworzenia nowych miejsc pracy jest udział środków własnych przedsiębiorcy lub zewnętrznych źródeł finansowania, w postaci wolnej od wszelkiego publicznego wsparcia, wynoszących co najmniej 25% całkowitych kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji.

Decydującym kryterium o uznaniu kosztów danej inwestycji za koszt kwalifikowany ma rodzaj poniesionych wydatków oraz w przypadku kosztów związanych z nabyciem bądź wytworzeniem środków trwałych, spełnienie przez te składniki majątku kryterium kompletności i zdatności do użytku w dniu przyjęcia go do używania.

Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 rozporządzenia o WNI. Jak wynika z tego przepisu:

Do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem z tytułu kosztów nowej inwestycji zalicza się koszty, będące:

a)kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,

b)ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, kompletnych i zdatnych do użytku w dniu przyjęcia do używania, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

c)kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

d)ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

e)kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod warunkiem, że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji,

f)ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy

–pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów.

Stosownie do § 9 ust. 1 rozporządzenia:

Wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej, z zastrzeżeniem wyjątku, o którym mowa w § 5 ust. 6.

W myśl § 9 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Warunkiem korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu kosztów inwestycji jest utrzymanie własności składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne - przez okres nie krótszy niż:

a)5 lat - w przypadku dużych przedsiębiorców,

b)3 lata - w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców

–od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy czym nie wyklucza się wymiany przestarzałych instalacji lub sprzętu w związku z szybkim rozwojem technologicznym.

Zgodnie z § 10 ust. 1 rozporządzenia:

Koszty kwalifikowane nowej inwestycji oraz wielkość pomocy są dyskontowane na dzień uzyskania decyzji o wsparciu.

Z kolei w § 10 ust. 3 rozporządzenia określono w szczegółach sposób kalkulacji przysługującego limitu pomocy publicznej.

Przytoczone powyżej przepisy określają następujące warunki, aby koszty nowej inwestycji w postaci wytworzenia we własnym zakresie środka trwałego zakwalifikować do objęcia pomocą (uznać za koszt kwalifikowany), tj.:

•koszt musi być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu,

•środki trwałe nabyte lub wytworzone we własnym zakresie muszą zostać wpisane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i uznane za taki środek lub wartość, oraz utrzymane co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-, małych i średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata, licząc od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

•udział co najmniej 25% kosztów własnych przedsiębiorcy lub z zewnętrznych źródeł finansowania, przy czym za koszty własne lub zewnętrzne źródła finansowania nie uznaje się środków pozyskanych w wyniku udzielonego publicznego wsparcia, bez względu na jego formę i przeznaczenie.

Nie każdy koszt mieszczący się w katalogu kosztów kwalifikowanych może być uznany za kwalifikowany. Jeżeli realizowana inwestycja nie powoduje zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacji produkcji albo zasadniczej zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, nie spełnia tym samym wymagań zawartych w definicji nowej inwestycji.

Również kosztem kwalifikowanym nie są wydatki związane z nabyciem posiadanych, przed wydaniem decyzji o wsparciu, aktywów, jeżeli nowa inwestycja realizowana jest z uwzględnieniem posiadanych przez podatnika aktywów w zakresie istnienia ścisłych powiązań istniejącej inwestycji i nowej inwestycji.

Zatem prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych.

Natomiast uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od tego, czy dane koszty będą miały wpływ na proces produkcji (usług) przedsiębiorstwa w sposób konkretyzujący nową inwestycję.

Jak wynika z wniosku:

·Wnioskodawca realizuje inwestycję w ramach Polskiej Strefy Inwestycji;

·Decyzja o wsparciu została wydana dla Spółki, a Wnioskodawca będzie rozliczać zwolnienie podatkowe proporcjonalnie do udziału w zysku;

·celem przedsięwzięcia jest utworzenie przez spółkę nowego zakładu produkcyjnego, którego podstawowym założeniem jest zwiększenie mocy produkcyjnych firmy;

·realizacja projektu wymaga pozyskania nowych powierzchni produkcyjnych, magazynowych oraz socjalno-biurowych;

·zamierzeniem jest stworzenie infrastruktury, która umożliwi zwiększenie wolumenu produkcji (...) i optymalizację działalności przedsiębiorstwa;

·realizacja inwestycji jest odpowiedzią na istniejące ograniczenia dotyczące niewystarczającej powierzchni magazynowej i produkcyjnej;

·inwestycja polega na nabyciu nieruchomości, obejmującej grunty oraz budynki i budowle produkcyjno-magazynowe wraz z niezbędnymi częściami biurowymi i socjalnymi;

·zakupione budynku zostaną poddane modernizacji w celu dostosowania do potrzeb spółki w zakresie powierzchni produkcyjnej, magazynowej i socjalno-biurowej;

·inwestycja przewiduje także wdrożenie odnawialnych źródeł energii, co przyczyni się do poprawy efektywności kosztowej i ograniczenia wpływu działalności na środowisko;

·zostaną wdrożone odnawialne źródła energii w postaci paneli fotowoltaicznych i magazynu energii;

·w celu właściwego funkcjonowania obiektu będą realizowane instalacje zewnętrzne oraz wewnętrzne w tym m.in. instalacja elektroenergetyczna i instalacja fotowoltaiki;

·koszt nabycia instalacji fotowoltaicznej nie przekroczy 50% kosztów kwalifikowanych;

·nabycie instalacji fotowoltaicznej stanowi element komplementarny do instalacji klimatyzacji wyparnej, energia wyprodukowana przez instalację będzie pokrywać zwiększone zapotrzebowanie energii na potrzeby wentylacji, klimatyzacji i procesów produkcyjnych;

·wytworzona energia pokrywać będzie przede wszystkim zapotrzebowanie własne, natomiast w przypadku zwiększonego nasłonecznienia w dni świąteczne i wolne od pracy może nastąpić incydentalna sprzedaż energii;

·inwestycja pozwoli na zwiększenie zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu i jest integralną częścią całej działalności i nie ma możliwości wydzielenia jej księgowo (nie ma możliwości prowadzenia odrębnej ewidencji przychodów z nowej inwestycji, która jest objęta niniejszym wnioskiem o wsparcie).

Ponadto w odpowiedzi na wezwanie wskazano także, że:

·Decyzja o wsparciu została wydana na czas określony (...) lat od dnia jej wydania tj. od (...) 2025 r.;

·przedmiot działalności określony w decyzji obejmuje działalność produkcyjną, handlową i usługową w zakresie wyrobów określonych w PKWiU (…);

·warunki, które przedsiębiorca jest zobowiązany spełnić to m.in. (...);

·decyzja o wsparciu nie obejmuje swoim zakresem produkcji ani obrotu energią;

·instalacja fotowoltaiczna stanowi element infrastruktury nowego zakładu produkcyjnego, służący obniżeniu kosztów jego funkcjonowania, a nie odrębną działalność gospodarczą w zakresie energetyki;

·fotowoltaika nie została wymieniona w decyzji o wsparciu za pomocą kodów PKWiU – żaden z kodów PKWiU wskazanych w decyzji nie odnosi się do instalacji fotowoltaicznych ani do produkcji lub obrotu energią;

·natomiast instalacja fotowoltaiczna została wyraźnie uwzględniona w biznesplanie (planie realizacji nowej inwestycji) załączonym do wniosku o wydanie decyzji o wsparciu, gdzie została wskazana jako element nakładów inwestycyjnych w kategorii maszyn i urządzeń;

·ponadto w samej decyzji o wsparciu, w ramach kryteriów jakościowych (kryterium zrównoważonego rozwoju gospodarczego), wprost wskazano warunek realizacji nowej inwestycji w odnawialne źródła energii o mocy zapewniającej co najmniej 15% średniorocznego zużycia energii elektrycznej w zakładzie w okresie utrzymania inwestycji;

·inwestycja fotowoltaiczna stanowi zatem bezpośrednią realizację tego warunku decyzji o wsparciu;

·wytworzona przez instalację fotowoltaiczną energia elektryczna będzie przeznaczona w przeważającej części na pokrycie zapotrzebowania energetycznego nowego zakładu produkcyjnego;

·instalacja nie będzie miała charakteru komercyjnego – jej głównym celem jest obniżenie kosztów funkcjonowania nowej inwestycji, a nie uzyskiwanie przychodów ze sprzedaży energii;

·niemniej jednak, w przypadkach zwiększonego nasłonecznienia w dni świąteczne i wolne od pracy, może nastąpić incydentalna odsprzedaż nadwyżki energii do zakładu energetycznego.

Podsumowując, z wniosku wynika, że:

·celem przedsięwzięcia jest utworzenie przez spółkę nowego zakładu produkcyjnego;

·instalacja fotowoltaiczna nie jest wymieniona w decyzji o wsparciu za pomocą kodów PKWiU, spółka produkuje (...);

·wydatek na instalację fotowoltaiczną został natomiast wymieniony w załączonym do wniosku biznesplanie jako element nakładów inwestycyjnych w kategorii maszyn i urządzeń;

·dodatkowo, spółka zobowiązana jest w związku z wydaną decyzją do spełnienia określonych kryteriów jakościowych, wśród których wymieniona jest inwestycja w odnawialne źródła energii.

Mając na uwadze powyższe okoliczności stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie wydatki na nabycie instalacji fotowoltaicznej, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1 rozporządzenia i wpłyną na kalkulację kwoty pomocy publicznej w postaci zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, stanowisko przedstawione we wniosku uznać należy za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Zastrzegam również, że powołana w treści wniosku interpretacja indywidualna oraz wyrok WSA nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości Pana stanowiska. Nie negując tych rozstrzygnięć, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego wyjaśniam, że zapadły one w indywidualnej sprawie i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.